财务会计案例解析与训练 课件 第二部分综合案例训练篇 ch10（GZHY集团的固定资产业务）

第10章GZHY集团的固定资产业务财会类核心课程教学案例丛书财务会计案例解析与训练01GZHY集团的折旧政策PARTONE案例背景GZHY企业集团股份有限公司（以下简称“GZHY集团”）是广州市重点能I 源总部企业，是广州开发区国有控股的上市公司，广东500强企业之一。其创建于1987年，1994年1月成为广州市首批上市公司之一，业务涉及发电、供热、新能源、金融、园区建设、新材料及节能环保等领域。目前，其参股、控股企业有20多家。历经30多年的发展，GZHY集团已成长为本区域主业突出、核心竞争力强、蓝图清晰、业绩优良、分红稳定的重要能源上市企业。多年来，GZHY集团为营造良好的经营环境和促进经济发展提供了重要的能源保障，为世界500强在内的众多企业提供了优质的能源服务，在全国同业务板块的上市企业中表现突出。1案例背景案例背景GZHY集团注重社会责任，精心打造“绿色能源”品牌，是国家级和省级环保工程示范单位，先后被授予“全国电力行业优秀企业”“广东省文明单位”“广东省诚信示范企业”“广东省节能减排先进单位”，连续10多年获得“环境信用评价绿牌企业”荣誉称号。|2019年7月23日，GZHY集团召开了第八届董事会第三十五次会议，审议通过了《关于公司及控股子公司GZHYDQRL有限公司（以下简称“DQRL公司”）调整固定资产折旧年限的议案》。根据《广东省发展改革委关于广州开发区东区2xj 460MW级“气代煤”热电冷联产项目核准的批复》（粤发改能电函（2018）1608号），在本项目投产后3个月内，GZHY集团需关停公司#6、#7机组及控股子公司DQRL公司5台供热锅炉。根据公司2X460MW级燃气机组项目的筹建、投产计划,DQRL公司5台供热锅炉关停时点在2020年年末，公司#6、#7机组关停时点为2023年6月末，其中大部分资产的使用寿命将缩短。1案例背景按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。截至2019年8月末，上述资产净额为7.02亿元，其中需要调整折旧年限的资产净额为6.64亿元，主要是房屋建筑物及机器设备。为更加符合固定资产的实际使用状况，更加真实地反映公司的财务状况和经营成果，使公司财务会计信息更加客观和公允，从2019年9月1日起，GZHY集团对这部分资产的折旧年限进行调整。我们基于GZHY集团对固定资产使用年限调整后的数据，来分析本次固定资产折旧年限的调整对公司经营状况产生的影响。本次案例对象GZHY集团调整折旧年限的资产有公司#6、#7机组及控股子公司DQRL公司的5台供热锅炉，具体调整折旧年限的固定资产项目如图10-1所示。案例提示为了更好地对比分析GZHY集团固定资产折旧年限调整前后折旧年限、年计提折旧额的变化，本节将案例对象固定资产折旧年限调整前后的变化情况进行列式，由于折旧年限调整所涉及的资产来自GZHY集团母公司及控股子公司，因此为了更好地进行对比，特将母公司与子公司固定资产折旧年限调整情况分别进行列式，具体如表10-1和表10-2所示。GZHY集团母公司固定资产折旧年限调整情况如表10-1所示。案例提示从表10-1中可以看出，所涉及的房屋建筑物及机器设备在调整前剩余折旧年限为52〜297个月，但是由于公司经营状况及项目运营状况所发生的变化，GZHY集团出于财务报表公允可信的目标，对固定资产折旧年限进行调整，重新调整后，剩余折旧年限为46个月（本次调整生效时间为2020年9月1日）。控股子公司DQRL公司固定资产折旧年限调整情况如表10-2所示。案例提示根据表10-12可以看出，DQRL公司固定资产折旧年限调整的固定资产有房屋建筑物、机器设备及其他设备。在折旧年限调整前，固定资产剩余折旧年限为18〜245个月，为使公司的会计估计及会计政策能够真实地反映公司的经营状况及使公司的财务报表公允可信，DQRL公司选择对本公司内部的固定资产的剩余折旧年限进行调整，经调整后固定资产剩余年限为16个月。案例提示从表10-1和表10-2可以看出，无论是GZHY集团母公司还是控股子公司DQRL公司，固定资产折旧年限调整后与原来相比年限均大幅缩减，因此为了更好地分析会计估计变更对GZHY集团整体所产生的影响，将在下一部分着重展开，公司调整固定资产折旧年限这一事项对案例对象GZHY集团财务报表影响的分析。企业按照《企业会计准则》相关规定做出的合理调整，符合国家相关法规及规则的要求，符合公司的实际情况，不存在损害股东权益的情形，调整后能够更真实地反映公司的财务状况和经营成果，使财务会计信息更加客观和公允。这样做也保证了会计信息的真实性和有效性，给财务报告使用者提供了更加准确、可靠的参考信息。案例分析固定资产折旧年限的调整属于企业会计估计变更事项，针对本案例来讲，固定资产折旧年限的调整除增加了公司计提的年折旧额之外，还对集团整体及母公司的净利润和所有者权益产生影响，因此本节将基于固定资产折旧年限的调整、年计提折旧额的增加，分析其对母公司净利润和所有者权益变动的影响，具体固定资产折旧年限调整对母公司的影响分析如图10-2所示。权益变动的影响，具体固定资产折旧年限调整对母公司的影响分析如图10-2所示。《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，本次固定资产折旧年限的调整属于会计估计变更，应当采用未来适用法①进行处理，不进行追溯调整，不对以往年度的财务状况和经营成果产生影响。GZHY集团进行会计估计变更的动机已在案例背景部分进行了详细阐述。经测算（未经审计），本次固定资产折旧年限的调整对公司财务影响体现为以下几点。案例分析1.固定资产折旧固定资产折旧额预计2019年増加约0.4亿元，预计2020年增加约1.21亿元，预计2021年增加约0.74亿元，预计2022年增加约0.37亿元，调整后固定资产折旧额变化趋势图如图10-3所示。案例分析根据图10-3可以看岀,案例对象GZHY集团在对固定资产折旧计提年限做出调整后由2019年的计提折旧增加额的0.4亿元增加到2020年的1.21亿元,随后在2021年和2022年计提折旧增加额呈现出下降趋势。由此可以看出，本次案例对象的会计估计变更对公司的影响除在2020年显著增强以外，在2021年和2022年均呈现出逐渐减弱的趋势，再结合2019年第四季度季报分析第四季度计提折旧增加额与营业利润发生额的占比关系，具体如表10-3所示。案例分析根据表10-3的数据可以看出2019年第四季度计提折旧增加额占营业利润发生额的21%,由此可以看出GZHY集团本次会计估计变更，调整固定资产的折归年限对公司营业利润发生额产生了一定程度的影响，但是从整体来看，本次固定资产折旧年限的调整并未对公司营业利润造成较深的负面影响。下面对本次涉及折旧年限调整的固定资产折旧年限的调整情况进行说明，具体折旧变化情况如表10-4所示。案例分析根据表10-4可以看出，固定资产经调整后的月折旧增加额为1007.84万元，其中，机器设备月折旧增加额数额最大为876.65万元，由此可见，机器设备折旧年限的调整相较于房屋建筑物和其他设备，对公司的营业利润产生的影响最大。下面将分析本次会计估计变更对母公司GZHY企业集团股份有限公司净利润的影响。案例分析2.归属于母公司净利润根据对GZHY集团股份有限公司2019年财务报表有关数据的查询和计算,2019年GZHY集团股份有限公司归属于母公司的净利润将减少约0.4亿元，预计2020年将减少约L21亿元，预计2021年减少约0.74亿元，预计2022年减少约0.37亿元，调整后净利润变化趋势图如图10-4所示。案例分析根据图10-4和表10-4的数据可以看出，调整后折旧额的变化额度和变化趋势与对母公司净利润影响变化趋势保持一致，由此可以看出，案例对象GZHY集团整体经营状况稳定，会计估计变更并未对公司经营状况造成过多的负面影响，公司整体处于健康的运营状态。下面将对会计估计变更对母公司所有者权益变动的影响逬行分析和说明。案例分析3.归属于母公司所有者权益根据对案例对象2019年年报相关数据的查询和预测，发现公司2019年预计归属于母公司所有者权益减少约04亿元，预计2020年减少约1.21亿元，预计2021减少约0.74亿元，预计2022年减少约0.37亿元。根据本部分前述内容可以发现，计提折旧增加额、经调整的净利润减少额与母公司经调整的股东权益变动额测算与预测部分相对应，由此可以看出，案例对象在会计估计变更后，由于年折旧计提额度的增加并未导致公司的净利润出现大幅度下滑的状况。案例分析从审计角度和企业内部控制的角度上来看，案例对象GZHY集团本次会计估计变更，调整母公司及控股子公司DQRL公司固定资产折旧年限是根据公司#6、#7机组及控股子公司DQRL公司供热锅炉的机组关停计划，按照《企业会计准则》相关规定做出的合理调整，更加符合资产的实际使用状况，更加真实地反映了企业的真实经营成果，使公司财务信息更加客观和公允。案例小结1小结固定资产折旧年限变更属于会计估计变更。及时变更有利于更加准确地估计企业的资产使用情况，在财务报表中及时披露也有利于会计信息使用者做岀恰当的判断。本案例分析的主线围绕企业固定资产折旧年限的调整，从而增加了固定资产的年计提折旧额，进而对公司的净利润产生影响，最后在财务报表上体现为对公司所有者权益的影响，具体会计估计变更影响路径如图10-5所示。02GZHY集团的研发支出核算PARTTWO案例背景GZHY集团注重社会责任，精心打造“绿色能源”品牌，是国家和省级环保工程示范单位，先后被授予“全国电力行业优秀企业”“广东省文明单位”“广东省诚目 信示范企业”“广东省节能减排先进单位”，连续10多年获得“环境信用评价绿牌企业”荣誉称号。为响应国家促进企业科技转型，走自主创新、持续创新的发展道路号召，公司积极推行技术革新，以实现节能降耗、提高经济效益的目的。1案例背景广州经济技术开发区是中国经济改革和发展先行先试的重要前沿阵地之一,GZHY集团是广州开发区直属的一家以发电为主业的大型国有控股企业，也是广州市第一批上市公司。自创立以来经过多年的艰苦奋斗，GZHY集团的各项事业取得长足的进步，目前航运集团拥有102万千瓦的发电桩机容量，以及广州HYRL有限公司、GZZQ有限公司、GZJZ房地产开发有限公司等多家控股参股企业，其电力主业年发电能力为80亿千瓦时，年产值约30亿元。企业牢牢把握社会经济的发展趋势，紧紧抓住每一个发展机遇，从生产经营改革发展各方面岀发推行了一系列行之有效的措施，全面增强了企业的核心竞争力，取得了显著的成效，开创了企业发展的新局面。研发支出是指在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等。从企业的角度来说，研发支出就是企业内部研究开发项目的支出。根据《企业会计准则第6号—无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。案例提示2019年，GZHY集团开展了13个项目研发，当年11个项目已完成，还有两个项目正积极推进。2皿9年报告期内，GZHY集团发生研发支出3014.21万元，主要是研发材料支出、生产研发人员的薪酬开支及研发设备的折旧等o2020年上半年报吿期内，GZHY集团发生研发支出915.38万元，同比增长100%,主要是2019年同期研发项目未最终确定导致无法确认为无形资产。本小节主要针对案例对象GZHY集团研发支出进行分析，根据案例背景，主要针对2019年至2020年两个会计核算年度的研发支出进行分析。2019年及2020年研发支出如表10-5所示。根据表10-5的数据可以看出，2019年的管理费用为148236597.96万元，相较于2020年的140971173.61元，增幅为5.15%,结合案例背景进行分析可以发现，2019年GZHY集团在研发领域上大幅投入的原因是2019年公司开展了13个项目研发，当年11个项目已完成，还有两个项目正积极推进。案例分析从表10-5的数据可以看出，2019年管理费用相较于2020年相比增幅为5.15%,可以很好地体现出案例对象在13个项目研发中的研发投入情况，此外，根据查询公司年报发现，公司计提的管理费用数额增加的深层次原因在于公司通过研发投入所形成的资产暂时不满足无形资产的确认条件，无形资产的确认条件如图10-6所示。案例分析案例对象GZHY集团从保证公司财务报表能够真实地反映企业的经营状况的角度出发，将未能满足无形资产确认条件的项目研发费用转入管理费用，因此2019年的管理费用数额相较于2020年增长了5.15%。再看研发费用数额，2019年为30142104.55元，然而2020年的研发费用数额为0,由此也可以看出由于公司投入项目研发，使公司的管理费用数额和研发费用数额出现增长。案例分析对于2019年案例对象GZHY集团研发支出情况已经进行了详细的分析和说明，下面将从GZHY集团2020年年报入手，分析说明公司2020年的研发费用支岀状况。案例对象GZHY集团研发