其他应收核算问题研究

其他应收核算问题研究

1.应收的收款其他索赔的计算内容相对复杂。一般来说，其他索赔的计算内容主要包括以下几个方面：索赔的不同付款责任；各种损失的损失；存款押金；储备资金（向公司各职能部门和车间支付的备用金）；员工接受的各种额外付款。实务中，企业会计人员通常利用其他应收款核算内容繁杂这一特点隐藏企业的异常交易行为。企业利用该项目进行的舞弊主要有以下情形：1.1其他收入反映的业务是虚假和非法的，其他收入账户被用来运作欺诈活动1.1.1月3#记账凭证笔者在2008年查阅上海的一家旅行社的“其它应收款”账簿时，发现该旅行社2008年8月“其它应收款”账户余额146,250.00元，比前几个月有很大增长，进一步调阅2008年8月3#记账凭证的内容为：借：其它应收款-上海某电脑公司146,250.00贷：银行存款146,250.00该记账凭证后附的原始凭证是入账回单和上海某电脑公司的发票，经查证系该旅行社超出经营范围购进50台电脑，每台进价2,500.00元，增值税率17%，合计146,250.00元；而后该旅行社已低于市场价每台3,500元出售，收入175,000.00元不入账，形成账外“小金库”，用于发放员工的奖金。1.1.2借贷方发生额的实证分析笔者在审计一家私营公司时，发现该公司的其他应收款账户正常情况下余额应该在借方。但在该公司其他应收款中总是先出现贷方发生额，随后由借方转出。为此我们函证了5笔100,000.00元以上的款项。回函中有3笔款项披露是对方企业购买该公司的货物支付的款项，随后调阅该公司的出库单和相应的合同，由此得知是该公司的收入。企业将收入计入其他应收款科目是为了隐瞒收入，降低利润，以达到偷逃税款的目的。1.1.3通过核查账户的结算，处理国际企业账金在审计一家国有企业中，该企业12月对帐单与银行余额调节表、银行日记帐的余额经未达帐项调整一致，但抽查银行对帐单最后5笔的交易记录与银行日记帐逐笔核对，发现有一笔200,000.00元的款项存入企业的账户后，随即等额支出，该企业在账务处理上做在一张记账凭证上，经发银行询证函后信息不符，后询问财务经理，原来该企业在利用其他应收款账户为主管财务副总的私营企业套取现金，其他应收款科目成为企业出借出租账户的保护伞。1.2同城其他应收项的查询资料笔者在对一家国有企业的经济责任审计中，发现该公司的其他应收款数额巨大，且大部分是长期挂账的待处理呆账。为此我们选取了数额较大的6笔同城的其它应收款发询证函，结果都未收到回函。进一步执行替代性程序，将这6笔同城的其它应收款项的单位向工商管理部门查询。结果根本没有这几家单位的工商登记资料。于是我们及时调整审计计划，采用详查法，追踪溯源，终于发现这些长期挂账的其他应收款是该公司不合法的费用支出。1.3上市公司管理短期投资的资金管理使用方式为公随着前几年的股市回暖，许多企业纷纷将临时闲置资金投入证券市场，以获得更高收益。笔者在协审某上市公司的2007年的上半年财务报表时，该上市公司资金充裕，在近期不会支出大额资金，为了使放在银行里的资金能够升值，该上市公司动用了10,000,000.00元在资本市场上买入了股票。该上市公司进入股市的资金没有通过交易性金融资产反映，而是采用虚列一家往来单位，虚列其它应收款10,000,000.00元的手法掩饰其短期投资。企业购买股票时：借：其他应收款10,000,000.00贷：银行存款10,000,000.00当资金退出资本市场时又做金额相等的反向分录。而这部分资金在资本市场上产生的投资收益450,000.00元在账外全部用来扩大该上市公司管理高层员工的奖金发放和福利开支。该上市公司出于少缴税的目的或是管理高层出于追求私人报酬最大化，而隐藏短期投资，进而截留、侵吞投资收益。2.内部控制测试在现代风险导向审计模式下，审计程序要求在对审计风险评估的基础上了解并评价被审计单位的内部控制制度，而后进行实质性测试。在对其他应收款进行审计时，了解被审计单位及其经营环境、评价其内部控制制度，有助于从源头上查出舞弊现象，提高审计效率、保证审计效果。2.1现金收款员的职责2.1.1被审计查单位是否建立明确的职责分工制度。“其他应收款”的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记；现金收款员不得从事其他应收款的记账工作。2.1.2被审计查单位是否建立备用金的借款审批制度，长期欠款的转销审批制度、大额资金调拨审批制度、岗位轮换制度等。2.1.3是否建立包装物的收受、领发、回收、退回等制度，是否设专人保管，是否有单独的账簿记录。2.1.4是否建立定期清理制度，其他应收款的催收工作是否及时等。2.2被审计单位如何管理股票市场从外部经营环境来看，公司舞弊的动因多是迫于业绩压力，尤其是上市公司，往往为了达到再融资指标、避免退市或配合股票市场的价格预期而进行盈余管理。如果被审计单位的股价发生异常波动并伴有需要再融资、出于亏损边缘、面临被特别处理等现象出现，审计人员应高度关注，被审计单位可能迫切需要虚构收入和虚减费用来粉饰其经营业绩。而对于非上市公司来说，也应予以关注。它们有可能为了逃避税款而隐藏利润。2.3资料间异常关系及项目的意外波动分析程序是贯穿整个审计过程的一项重要审计程序，可以通过资料之间的比率或趋势分析发现资料间的异常关系和项目的意外波动。审计人员在对其他应收款进行审计时可以采用纵向比较的方法，将以前年度各月其他应收款余额占资产总额的比重与当期进行比较，查出出现较大变动的原因。2.4“其他应收”账户的成本核算通过审阅摘要说明及业务内容，看其是否记有不属于“其他应收款”账户核算范围的各种应收和暂付款项；是否有应向职工收取的各种垫付款项；是否有长期挂账现象；是否有将其他应收款违规转销的情况等。2.5利用原始凭证初步核查通过审查记账凭证及原始凭证，可查明垫付款项的具体内容和垫付款作坏账损失处理的依据，从而判断其账务处理正确与否；通过核对记账凭证及原始凭证，可查明借款部门（单位）、借款人、借款时间、借款原因、借款金额、还款情况以及长期拖欠的金额等；通过核对记账凭证及原始凭证，可查清企业将其他应收款作为坏账损失处理的依据是否合规。2.6．有贷方发生额的直接投入人对于期末余额为零的客户，尤其是期初没有余额而本期其他应收款借方发生额和贷方发生额完全相等的明细科目，有可能是投入股市、楼市又收回。对于有贷方发生额的明细，应查看前期是否有相应的借方发生额，防止将本来应贷记收入