《增值税暂行条例》的重新调整

《增值税暂行条例》的重新调整

中国的税收征收历史悠久。据文献记载,早在公元前81年,汉昭帝为了避免酒的专卖“与商人争市利”,将酒的专卖改为征收酒税。这可能是我国最早实行消费税的记载。以后历朝历代都对一些特定的消费品征收消费税,最为常见的消费税是盐税、茶税、酒税等。消费税属于流转税的范畴,是一种针对特定对象征收的一种税,是政府为了调节产品结构,引导消费方向而采取的一种干预社会生产和消费的主要手段,同时也是一种增加政府财政收入的手段。现行的“消费税”与古代历朝历代实行的消费税有着很大的区别,不论是在征收的范围上,还是在征税理念上都与古代的消费税不一样。现行消费税的征税理念来自20世纪下半叶逐渐兴起的一种新型征税理念,该税收被称为“绿税",即对污染和其他有害环境的外部效应征税,目的在于改善和保护环境,同时增加政府收入,这就是现行消费税的雏型。我国现行的消费税法是1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》(以下简称《消费税暂行条例》),以及1993年12月15日颁布的《消费税暂行条例实施细则》。在该税法颁布后先后经过多次修改,由最初的11个税目增加到目前的14个税目。历次的修改包括:1995年1月1日起,金银首饰由生产环节征税改为消费环节征税;2002年1月1日起,钻石及钻石饰品由生产、进口环节征税改为零售环节征税;2006年4月调整后,《消费税暂行条例》增加了成品油、游艇、高尔夫球及球具、高档手表、木制一次性筷子、实木地板等6个税目,其中成品油税目与原来的汽油和柴油税目合并,下设汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等7个子目;取消了对护肤护发品税目。目前,按照《消费税暂行条例》规定,在2006年4月调整后,确定征收消费税的有烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14个税目,有的税目还进一步划分若干子目。此次调整体现了随着社会生产力的发展,消费税的征收对象、范围、税率也在随之变化。在2006年4月《消费税暂行条例》中,国家对小型汽车消费税进行调整,排量在1.5L以下的车型,消费税率由5%调低到3%;排量在2.0L~2.5L(含)车型税率9%(涨1%);2.5L-3.0L(含)车型税率12%(涨4%);3.0L~3.5L(含)车型税率15%(涨7%);4.0L以上车型税率20%(涨12%)。调查显示超过60%的家庭年收入中低水平的消费者对消费税调整持支持的态度,而近半数的高收入家庭的消费者对消费税调整持反对的态度。这与不同收入水平的消费者消费的车型不同是分不开的。中低收入水平的消费者消费的车型主要是中小排量车,消费税调整不仅没有加重他们的负担,甚至会有所减轻。而高收入水平的消费者消费的车型主要是大排量车,消费税调整明显会加重他们的负担。按照新税率,排量在2.0L以上的车型,排量越大税率越高,最高至20%。此次《消费税暂行条例》的调整没把高档住房、私人飞机、高档家具等纳入消费税范围,这让舆论哗然,还有人质疑为何不对K歌、桑拿征收消费税。对此,国家信息中心发展研究部有关人士认为,这次调整尚未到位。并表示,这次调整只是一次阶段性调整,国家下一步应该会择机进一步调整,“对已有的税目没有到位的,重新调整到位;对过去未调整的,调整范围会逐步扩大"。有些人担心此次消费税的调整会减少高档产品行业的就业机会,比如:1990年美国对游艇、私人飞机等高档消费品征收奢侈品税后,实际效果出乎意料,很多企业和产业工人对之进行抵触。原因是减少了就业机会,降低高消费产业链上的工资,最后导致穷人吃亏。那么,我国是否会出现类似情况。笔者认为可能性不大,理由是:第一,奢侈品消费,主要消费者是高收入阶层,而这一群体在我国社会中所占比例并不大。即使税率提高,也不会造成太大影响。第二,中国的传统观念对奢侈消费有很大影响,高收入阶层的消费者追求的是一种与大众不同的生活方式,他们只在乎昂贵的奢侈品能使他们显示自己身份,而不在乎奢侈品的价格,在这里价格弹性与正常品的价格弹性是相反的。所以该类产品消费税税率的提高并不会影响产品的销量。在2006年4月《消费税暂行条例》的调整中,对摩托车征收消费税税率由原来的一律按10%征收,改为按排量分为二档征收,对排量250毫升(含250毫升)以下的摩托车,按3%的税率征收消费税;对排量超过250毫升的摩托车,仍维持10%税率不变。摩托车消费税的税率结构调整有双重含义:一方面,实行按排量征税,有利于降低石油消耗,保护环境。另一方面,降低小排量摩托车的税率,主要是因为目前购买小排量摩托车的消费者多数为农民;在中国的广大农村摩托车已经成为很多农户运输自产农产品的主要工具;因此,减轻小排量摩托车的消费税率有利于减轻农村地区使用者的税收负担,体现了税收的纵向公平原则。在2006年4月《消费税暂行条例》的调整中新增了成品油税目,实际是在原先对汽油和柴油两个石油制品征税的基础上,对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油征收消费税,即扩大了石油制品的消费税征收范围。在石油价格上升、资源日益紧缺的背景下,这种调整有减少石油资源消耗的导向,当然,也有减轻环境压力的导向。对木制一次性筷子和实木地板征收消费税,主要目的在于促进人们节约使用木材资源,其中对一次性筷子征税还有利于减少环境污染。而在2006年4月《消费税暂行条例》的调整中,惟一被取消征收消费税的是护肤护发品。据税务专家预测,护肤护发品消费税的取消,将为浴液、洗发水、花露水等大众消费品带来17%的降价空间。取消护肤护发品税目体现了纵向公平原则。国家在1994年确定对护肤护发品征收消费税,政府主要是考虑当时这类产品价格一般较高,不属于大众消费品,征收消费税可以起到对消费行为的调节作用,也有利于增加财政收入。12年来,人们的消费水平和消费结构发生很大变化,护肤护发品的消费越来越普及,几乎已成为大众的生活必需品,继续征收下去,这种税就会成为一种“累退税",即收入越低的人,其纳税额占收入的比例越高,这显然不符合税收的公平原则。取消后虽然是减轻了所有人的负担,但对低收入群体意义更大。这一观点得到了中国税务学会有关人士的认同,他们表示“取消护肤护发品征收消费税后,大众消费的护肤护发品将拥有17%的降价空间”。但北京工商大学世界经济研究中心主任季铸教授则认为,这笔政府给予的实惠未必真能落到消费者身上。目前生产护肤护发产品的国内厂家竞争很激烈,本身的利润并不高,再加上品牌效应的影响,这一降价空间很可能被企业“截留"。事实证明了季铸教授的预测是正确的,2007年我们并没有看到护肤护发品价格下调,反而某些产品价格稍微上调了,对此厂家的辩解是采用了新工艺、新原料或者就是物价上涨导致原材料涨价等等之类的说法。对于2006年4月《消费税暂行条例》的调整,笔者认为主要体现在三个方面:第一,对高能耗或资源型行业提高税收,比如一次性筷子。第二,鼓励高能耗行业中低耗能产品的发展,比如汽车行业中的小排量车税收降低。第三,减轻低收入阶层的税收负担,尤其是农民的税收负担。这些政策的出台,突出了国家向节约型社会、和谐社会发展的理念,鼓励发展循环经济和节约型经济,兼顾社会产品公平分配原则。所以通过调整税目及税率从宏观上指导高耗能产业的发展,指导高耗能企业向低污染、低耗能方向前进。同时,这一调整也将会改变消费者的消费观念,从而使得产业结构发生变化。可预测的是,高耗能产业将受到抑制,从而促进新兴行业的发展。并且,规模效益比较好的高耗能企业将获得好的发展,效益不好的小企业可能被淘汰,这有利于该行业的