增值税纳税筹划1

第5章增值税纳税筹划

案例导入某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2009年，该书店共实现销售额100万元（不含税），进项税额为6万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为30万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为11万元（100×17%－6）。那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的利润最大化目标呢？经分析，我们看到该书店经营的古旧图书属于增值税免税项目2023/9/162121未对该项目销售额与一般图书销售额进行分别核算时，该项目销售额不能享受到应有的免税待遇，一并计算缴纳了增值税。另外，一般图书销售的增值率比较高，按一般纳税人计税方法缴税，所缴增值税比较多。如果，该书店将销售古旧图书的部门分离出来，设立独立的书店，分立后，两书店实行独立核算。这样，第一，新成立的专门销售古旧图书的书店可以享受免税待遇。第二，分立后，销售一般图书的书店年销售额未达到80万元，可以作为小规模纳税人经营并计缴增值税，全年应缴增值税2.1万元[（100—30）×3%]。

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可见，作出上述调整后，书店每年可少缴增值税8.9万元（11—2.1）。企业这种根据增值税税法的相关规定，对自身组织形式、生产经营方式及核算方式作出调整，从而减少增值税税款缴纳的做法就是增值税的纳税筹划。2023/9/1641213.1增值税纳税人的税收筹划

增值税纳税人筹划主要包括两方面内容：第一，增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划；第二，增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。2023/9/165121一般纳税人与小规模纳税人的认定标准：从事货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单位，年应税销售额超过50万元的；从事货物批发、零售的企业或企业性单位，年应税销售额超过80万元的；年应税销售额超过50万元的企业和企业性单位，财务核算制度健全、规范，能够准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额的，可认定为增值税一般纳税人。2023/9/166121一般纳税人与小规模纳税人的计税方法：一般纳税人以当期销项税额减去进项税额计算应纳税额。其中销项税额为应税销售额乘以适用税率，进项税额为税法规定准予抵扣的进项金额乘以适用税率。小规模纳税人采用简便易行的计算和征收管理办法，即以其全部销售额乘以税率（征收率）为应纳税额。一般纳税人与小规模纳税人的适用税率：一般纳税人基本税率17%，销售或进口粮食、图书等特殊物品的适用税率13%。小规模纳税人适用税率（征收率）为3%。2023/9/167121

一般纳税人与小规模纳税人适用税率和计税方法是不同的，那么，在销售收入相同的情况下，究竟是一般纳税人比小规模纳税人多缴税，还是小规模纳税人比一般纳税人多缴税呢？

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从上述税法规定可以看出，当销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款即已确定；但一般纳税人的应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额，可抵扣的进项税额越大，应缴税款越少；反之，可抵扣的进项税额越小，应缴税款越多。或者说，其增值率越高，应缴税款越多。在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”，当增值率低于这个点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。

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无差别平衡点增值率计算

1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算

2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算2023/9/1610121

含税销售额无差别平衡点增值率的计算设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S

一般纳税人应纳增值税

=S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17%=S×X÷（1+17%）×17%

小规模纳税人应纳增值税=S÷（1+3%）×3%

两种纳税人纳税额相等时，即

S×X÷（1+17%）×17%=S÷（1+3%）×3%X=20.05%2023/9/1611121

当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况做出选择。同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为13%商品，与小规模纳税人的征收率为3%时的含税销售额的无差别平衡点增值率，如下表：2023/9/1612121一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率17%3%20.05%13%3%25.32%2023/9/1613121不含税销售额无差别平衡点增值率计算设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S

一般纳税人应纳增值税=S×17%－P×17%=S×X×17%

小规模纳税人应纳增值税=S×3%

两种纳税人纳税额相等时，即

S×X×17%=S×3%X=17.65%2023/9/1614121

当增值率低于无差别平衡点增值率17.65%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率17.65%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况做出选择。同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为13%的商品，与小规模纳税人征收率为3%时的不含税销售额无差别平衡点增值率，如下表：

2023/9/1615121一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率17%3%17.65%13%3%23.08%2023/9/1616121

纳税人可以计算企业产品的增值率，按适用的税率及销售额是否含税查表，若增值率高于无差别平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人；若增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳税人。2023/9/1617121[案例3—1]增值税纳税人身份的选择（1）某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？2023/9/1618121解答：该企业支付购进食品价税合计:80×（1+17%）=93.6（万元）收取销售食品价税合计=150万元应缴纳增值税=[150÷（1+17%）]×17%—80×17%=18.39(万元)增值率=（150—93.6）÷150=37.6%

查上表发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%（含税销售额），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。

2023/9/1619121[案例3—2]增值税纳税人身份的选择（2）甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万元，年可抵扣购进货物金额37.5万元，（以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票）。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率3%。甲企业年应纳增值税1.2万元（40×3%），乙企业年应纳增值税1.29万元（43×3%），两企业年共应纳增值税2.49万元（1.2+1.29）。

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根据无差别平衡点增值率原理，甲企业增值率12.5%[即（40—35）÷40]，小于无差别平衡点增值率17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。乙企业增值率12.79%[即（43—37.5）÷43]，同样小于无差别平衡点增值率17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。因此，甲乙两个企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额83万元，符合一般纳税人的认定资格。企业合并后，年应纳增值税1.78（万元）[（40+43）×17%—（35+37.5）×17%=14.11—12.33=1.78]，可减轻税负0.71万元（2.49—1.78）。2023/9/1621121混合销售混合销售是指指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。例如电视机厂销售电视机，为了及时供货，用厂里的车向商场运货。

2023/9/1622121批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；其它单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。2023/9/1623121兼营兼营是纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时又从事应征营业税的应税劳务，而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系。兼营主要包括两种：一种是税种相同，税率不同。例如供销系统企业既经营税率为17%的生活资料，又经营税率为13%的农业用生产资料。另一种是不同税种，不同税率。2023/9/1624121增值税暂行条例中规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算的，从高适用税率。如本应按17%和13%的不同税率计税的，未分别核算的一律按17%的税率计算缴纳。兼营非应税劳务的，企业应分别核算不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。

2023/9/1625121增值税一般纳税人税率营业税适用税率无差别平衡点增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%2023/9/1626121[案例3—4]兼营行为时纳税人身份的选择（1）某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材100万元（含税），同时，经营农机收入50万元。则应纳税额计算如下：未分别核算：应纳增值税

=（100+50）÷（1+17%）×17%=21.79（万元）分别核算：应纳增值税

=100÷（1+17%）×17%+50÷（1+13%）×13%=20.28（万元）分别核算可以减轻1.51万元（21.79—20.28）税负。2023/9/1627121[案例3—5]兼营行为时纳税人身份的选择（2）某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件开发与转让，某月硬件销售额为36万元，接受委托开发并转让软件取得收入4万元，该企业应该如果筹划减轻税负？其中硬件销售的税率为3%，转让无形资产的营业税率为5%。不分开核算：应纳增值税=（360000+40000）÷（1+3%）×3%=11650.49（元）

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分开核算：应纳增值税=360000÷（1+3%）×3%=10485.44（元）应纳营业税=40000×5%=2000（元）合计纳税=10485.44+2000=12485.44（元）由此可以看出选择分开核算是不利的。

2023/9/16291213.2增值税计税依据的纳税筹划

税法规定，对增值税一般纳税人按照销项税额减去进项税额确定其计税依据，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额当期销项税额=当期（计税）销售额×适用税率当期进项税额是指纳税人当期因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。

税法规定允许抵扣的进项税额包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。2023/9/1630121

小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。计算公式：应纳税额=计税销售额×征收率含税销售额计税销售额=———————————1+增值税征收率2023/9/1631121

纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，计算公式：不同时征收消费税的货物：组成计税价格=关税完税价格+关税应纳税额=组成计税价格×税率同时征收消费税的货物：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税税额应纳税额=组成计税价格×税率2023/9/1632121销项税额的纳税筹划

销售方式的纳税筹划

1．折扣销售与销售折扣

2．促销方法

3.代理销售方式销售价格的纳税筹划结算方式的纳税筹划2023/9/1633121

折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给与购货方的价格优惠（如购买5件，销售价格折扣10%，购买10件，折扣20%等）。因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税2023/9/1634121

销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后（在赊销的情况下），为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优惠（如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种兼销售性质与融资性质为一体的行为，销售折扣实际上是一种融资的财务费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。2023/9/1635121

在实际生活中，企业销售活动复杂，往往会采取各种各样的销售方式，所以，应熟练的掌握这些销售方式及其税务上的处理方法，运用一定的技巧来达到节税的目的。第一，企业在使用折扣销售时，切记要把销售额和折扣额开在同一张发票上，这样可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税。第二，企业应明确折扣销售与销售折扣的不同，以免将可以作为进项税抵扣的折扣额计算到应缴增值税的销售额中。2023/9/1636121第三，尽量将实物折扣转化为折扣销售。由于实物折扣按规定是视同销售的，但是如果将实物折扣转化为折扣销售，则可为企业减轻税负。2023/9/1637121

打折。即上文所述及的折扣销售，在此不再复赘。

附送礼品。从税法的角度讲属于视同销售行为，在财务上应做视同销售处理。

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代理销售有两种不同的方式，不同方式应缴税款也不相同：一是收取代理手续费方式，即受托方以代理销售商品全价与委托方结算，另外收取一定金额的手续费。这对于受托方来讲是一种代理服务收入，应按营业税5%税率计算缴税。二是视同买断方式，即委托方以较低价格将货物交由受托方代销，受托方加价后向市场销售。这对于受托方来讲则是商品销售的一个环节，应按其获得的增值额计算缴纳增值税。两种不同的代销方式对委托方、受托方的税务处理不同，总体税负也不相同，合理选择代销方式，同时确定合理的代销价格可以达到合法节税的目的。2023/9/1639121[案例3—7]代理销售方式的纳税筹划利群商贸公司用收取手续费的方式为中华制衣厂代销品牌服装，销售单价为1000元/件，每销售一件收取手续费200元。2008年6月，利群商贸公司共销售服装100件，收取手续费20000元。双方的涉税处理如下：

利群商贸公司应缴营业税：20000×5%=1000（元）利群商贸公司应缴城建税及教育费附加：1000×（7%+3%）=100（元）假定中华制衣厂的进项税额为7000元，则：2023/9/1640121

中华制衣厂应缴增值税：1000×100×17%—7000=10000（元）中华制衣厂应缴城建税及教育费附加：10000×（7%+3%）=1000（元）两公司共缴流转税：1000+100+10000+1000=12100（元）假如利群商贸公司按照视同买断的方式为中华制衣厂代销品牌服装，中华制衣厂按800元/件出售服装给利群商贸公司，利群商贸公司再按1000元/件对外销售。其它资料不变。则双方的涉税处理应为：

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利群商贸公司应缴增值税：1000×100×17%—800×100×17%=3400（元）利群商贸公司应缴城建税及教育费附加：3400×（7%+3%）=340（元）中华制衣厂应缴增值税：800×100×17%—7000=6600（元）中华制衣厂应缴城建税及教育费附加：6600×（7%+3%）=660（元）两公司共缴流转税：3400+340+6600+660=11000（元）

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比较上述两种方式，视同买断方式下，利群商贸公司少缴营业税1000元，但多缴增值税3400元，取得收益减少了2640元（3400+340-1000-100）元；中华制衣厂少缴增值税3400元，但多取得收益3740元。委托双方流转税总体税负减少1100元。因此，在代理销售业务中，委托双方应争取采取视同买断方式。而采用这种方式代销时，受托方需多缴纳一部分增值税，委托方则可少缴等额的增值税，因此，双方可以在协议价格上做一点调整，委托方适当降低价格，以使受托方多缴的增值税在协议价格制定时得到补偿，最终使双方各自的税负水平趋于合理。2023/9/1643121

虽然从理论上说产品价格越高，厂家的收益就会越大，但是在现实生活中，产品的销售价格如果提高，购买者的有效需求也就减少，售价与销售数量之积所构成的销售收入也会呈现先升后降的变化，因而最高点是企业进行价格筹划时应关注的。

销售价格的纳税筹划主要是，关联企业之间的转让定价，目的是使企业总体税负最低。利用转让定价对增值税进行纳税筹划可以起到递延税款缴纳的作用。2023/9/1644121[案例3—9]结算方式的纳税筹划甲企业9月1日销售机床一台，价值2000万元，产品成本为1500万元，适用17%的增值税税率。因为购货企业资金困难，货款无法一次收回。如果按照直接收款方式销售产品，甲企业9月份实现的该机床的销项税额为340万元；如果甲企业同购货企业达成分期收款的协议，协议中注明10个月收回货款，每月30日前购货企业支付货款200万元，则每个月的销项税额为34万元。显然，采用分期收款的方式使企业能够分期实现税款，减轻企业税收压力，使增值税税负趋于均衡。2023/9/16451212023/9/1646121进项税额的纳税筹划

进货渠道的纳税筹划兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划采购结算方式的纳税筹划2023/9/1647121[案例3—12]兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。某月从粮油公司购进面粉，取的增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税税款13万元，当月该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元；另外20%用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务取得收入45万元。不得抵扣的进项税额计算如下：不能准确划分不得抵扣进项税额的（面条、馒头属于非应税项目）按上述公式确定不得抵扣进项税额：

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不得抵扣进项税额=13×[45÷（95+45）]

能够准确划分不得抵扣进项税额的不得抵扣进项税额=13×20%=2.6（万元）由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节省增值税1.58万元（4.18—2.6）。如当月进项中60%用于销售，40%用于餐饮服务，其销售收入不变，则情况正好相反。准确划分不得抵扣进项税额应为：13×40%=5.2（万元），与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负1.02万元（5.2—4.18）。2023/9/16491213.3增值税税率的税收筹划

在增值税税率的纳税筹划中，应准确掌握低税率的适用范围。例如适用13%低税率中的“农机”，是指农机整机，农机零部件则不属于“农机”范围，生产农机零件的企业可以通过与农机整机生产企业合并、组合的形式，使产品符合低税率的标准，实现节税的目标。兼营高低不同税率产品的企业，一定要将各自的销售额分别核算，避免从高适用税率的情况。2023/9/16501212023/9/16511213.4增值税税收优惠政策的税收筹划增值税税收优惠政策1.免税项目2.其他优惠项目3.起征点（1）个人幅度起征点。（2）下岗失业人员就业提高起征点。（3）个体户销售农产品提高起征点。

2023/9/1652121[案例3—16]增值税起征点的纳税筹划佳和机械维修店从事维修业务，属于增值税的征收范围，是小规模纳税人，增值税税率为3%。根据增值税起征点的规定，月销售额在3000元以下（不含3000元）的免征增值税；达到或超过起征点的，应按全额计算征税。

[注：增值税起征点所指的销售额为不含税的销售额，但小规模纳税人只能使用普通发票，而普通发票上的销售额是含税的销售额。所以，确定起征点时，应将不含税销售额换算为含税销售额与之对应。]2023/9/1653121

即：3000×（1+3%）=3090（元）按含税销售额确定的起征点为3090元佳和机械维修店月营业额在3000元至3090元之间，那么，是不是说在这个区间，营业额越多，可以获得的税后收入越高呢？根据增值税起征点的规定分析如下：第一、若月含税营业额在3090元（不含）以下，由于在起征点以下，不用缴纳增值税，因此收入越多越好。第二、若月含税营业额达到或超过3090元，则要考虑应负担的税收情况。由于达到或超过3090元要全额征税（同时依增值税税率征收7%2023/9/1654121

的城市维护建设税及3%的教育费附加，故综合税率为3.3%），这里就存在一个节税点的问题。第三、现在我们计算一下月含税营业额为多大时的税后收益与取得3089.99元销售额时相等，设两者税后收益相等时的营业额为X：X－X/（1+3%）×3.3%=3089.99即有X=3192.27（元）也就是说，当纳税人的月含税营业额为3192.27元时，其税后收益为3089.99元。若月含税销售额在3090元～3192.27元之间，纳税人应选择月含税销售额3179.99元；若月含税销售额大于3192.27元，含税销售额越大其税后收益亦越大。2023/9/16551213.6增值税其他规定的纳税筹划1.以旧货投资的增值税筹划

[案例3—19]以旧货投资的增值税筹划长江机械有限公司为增值税一般纳税人，某年5月有一批账面净值共计550万元的积压物资需要处理，积压物资包括：一是用过的出租固定资产45万元；已使用过的账面价值35万元的数控机床一台；已使用过的其它固定资产70万元（账面原值100万元）；流动资产400万元。经过评估，以上资产价格分别为：40万元、30万元、50万元和380万元，合计为500万元（含税价）。2023/9/1656121如何处理这部分积压物资，可有两个方案：第一方案，公司直接组织人员以评估价格进行销售；第二方案，按评估价降价10%作为资本，投资组建旧货经营公司（以下简称旧货公司），旧货公司再按原评估价格销售这批旧货。对两个方案的分析如下：第一方案，根据税收政策规定，应该按照规定的税率缴纳增值税，长江公司应缴的增值税为：500÷（1+17%）×17%=72.65（万元）2023/9/1657121第二方案，长江公司将500万元旧货折价10%以含税价格450万元投资组建一个新的旧货公司。作为长江公司，销售货物应按17%税率缴纳增值税，应缴增值税为：500×（1—10%）÷（1+17%）×17%=65.38（万元）但是，新建的旧货公司再按照评估价格500万元销售这批旧货时，又是一次销售行为，仍然要缴纳一次增值税，应缴的增值税为：500÷（1+4%）×2%=9.62（万元）两个环节共缴增值税75万元（65.38+9.62）。2023/9/1658121分析以上两个方案可以看出，第二方案不仅没有降低企业税负，反而使企业多缴4万多元的增值税。但是，仔细分析，却可以发现，第二方案实际上提出了一个纳税筹划的思路。假如，长江公司将资产再进一步降低价格投资组建新的旧货公司，则会在总体销售收入不变的前提下实现税收负担下降的目标。假设以评估价格70%的价格（折价30%）投资组建旧货公司，我们将此方案称为第三方案。2023/9/1659121则第三方案分析计算如下：长江公司在以比评估价低30%的价格投资组建新的旧货公司时，应缴增值税为：500×（1—30%）÷（1+17%）×17%=50.85（万元）旧货公司以原评估价销售这笔旧货时应缴纳的增值税为9.62万元，两个环节共缴增值税60.47万元（50.85+9.62）通过以上筹划，长江公司处理这批旧货可以减少增值税4.91万元（65.38—60.47）。2023/9/1660121从上述分析中，可以看出，掌握好降价的幅度是旧货税收筹划的关键所在。仅从增值税角度讲，降价的幅度应掌握在：利用旧货投资组建旧货公司之后的总体税负不超过企业自己处理这批旧货的税收负担，按照本例题的数据，我们可以设定如下方程：（T为折价比率）500×（1—T）÷（1+17%）×17%+500÷（1+4%）×2%<<500÷（1+17%）×17%解方程，得T>13.24%2023/9/1661121即是说，只有当长江公司以低于评估价格13.24%的销售价格投资组建旧货经营公司时，长江公司与旧货公司的增值税合计数才可能小于长江公司自己以评估价格直接销售处理这批旧货应缴纳的增值税，从而产生节税效应。当然，单独投资成立一个旧货公司，还会增加企业的管理成本，例如增加登记费、年检费等注册费用。从企业内部管理角度讲，增加了一个机构也会相应增加人员工资、日常办公经费等管理费用，这些都应在筹划时统筹考虑计算。

2023/9/16621212.融资租赁的纳税筹划

《国家税务总局关于融资租业务征收流转税问题的通知》[2000]规定：对经过中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁财产的所有权是否转让给承租方，均以5%的税率计算缴纳营业税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁财产的所有权转让给承租方的，征收增值税，不征收营业税；租赁财产的所有权不转让给承租方的，征收营业税，不征收增值税。根据上述规定，纳税人在进行融资租赁业务时，合同规定的条款不同，所适用的税种就会有所区别，实际税收负担也会相应有所差异。

2023/9/1663121[案例3—20]融资租赁的纳税筹划甲公司是商业流通企业，兼营融资租赁业务（未经中国人民银行批准）。某年某月，甲公司按照乙公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一台大型设备，取得增值税专用发票上注明的价款是500万元，增值税税款85万元，该设备预计使用年限为10年（城市维护建设税适用税率7%，教育费附加费率3%）。为操作这笔业务，双方设计两个方案：第一方案，租期10年，租赁期满后，设备所有权归乙公司，租金总额1000万元，乙公司每年年初支付当年租金100万元。第二方案，租期8年，租赁期满后，甲公司将设备残值收回，租金总额800万元，乙公司每年年初支付当年租金100万元。2023/9/1664121对两个方案的涉税问题及甲公司获益情况进行分析：第一方案，租赁期满后，设备所有权归承租方，或者说，设备所有权发生转让，按规定应当征收增值税。如果甲公司是增值税一般纳税人，则该设备的进项税额允许抵扣。甲公司应纳增值税：1000÷（1+17%）×17%—