经济法基础 第7章

考点税收征收管理法的适用范围（★）税收征收管理法的适用范围只适用于由税务机关征收的各种“税”不适用：由海关征收的关税、船舶吨税和代征的增值税、消费税。【注意】考点征纳双方的权利和义务（★★）（一）征税主体的权利权利内容税收立法权参与起草税收法律法规草案，提出税收政策建议，在职权范围内制定、发布关于税收征管的部门规章等税务管理权对纳税人进行税务登记管理，账簿和凭证管理、发票管理、纳税申报管理等税款征收权最基本、最主要的职权税务检查权查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权税务行政处罚权—其他职权审批减、免、退、延期缴纳的申请权；阻止欠税纳税人离境权；委托代征权；估税权；代位权与撤销权；欠税情况公告权；上诉权等（二）征税主体的义务（1）宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿为纳税人提供纳税咨询服务。

（2）依法为纳税人、扣缴义务人、检举违反税法行为者保密。

【提示】税收违法行为不属于保密范围。

（3）加强队伍建设，提高税务人员的政治业务素质。

（4）秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务、尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督。（5）税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款；不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。

（6）税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有利害关系的，应当回避。

（7）建立、健全内部制约和监督管理制度。（三）纳税主体的权利（1）知情权；（2）要求保密权；（3）依法享受税收优惠权；（4）税收监督权；（5）纳税申报方式选择权；（6）申请延期申报权；（7）申请延期缴纳税款权；（8）申请退还多缴税款权；（9）委托税务代理权；（10）陈述权、申辩权；（11）对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权；（12）税收法律救济权；（13）依法要求听证的权利；（14）索取有关税收凭证的权利。（四）纳税主体的义务（1）按期办理税务登记，及时核定应纳税种、税目；（2）依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务；（3）财务会计制度和会计核算软件备案的义务；（4）按照规定安装、使用税控装置的义务；（5）按期、如实办理纳税申报的义务；（6）按期缴纳或解缴税款的义务；（7）接受税务检查的义务；（8）代扣、代收税款的义务；（9）及时提供信息的义务；（10）报告其他涉税信息的义务。考点税务登记（★）（一）税务登记办理税务登记企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，其他非从事生产经营但依法负有纳税义务的单位和个人不办理税务登记国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩扣缴税款登记依法负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外）县以上（含本级）税务局（分局），是税务登记的主管机关2.“多证合一”的登记制度。（1）在“五证合一”的基础上，进一步实现多证合一（2）“一照一码”：营业执照成为企业唯一的“身份证”，统一社会信用代码成为企业唯一身份代码。工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证、社会保险登记证、统计登记证考点账簿、凭证、发票管理（★★★）（一）账簿和凭证管理纳税人从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内设置账簿。扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。保存期限账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年。生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务。聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。无建账能力的纳税人（二）发票管理1.发票开具（1）由付款方向收款方开具发票的特殊情形①收购单位和扣缴义务人支付个人款项时；②国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。（2）取得发票时，不得要求变更品名和金额。发票开具（3）不得有下列虚开发票的行为：①为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；②让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；③介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。发票开具2.发票的使用和保管任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（1）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；（2）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；（3）拆本使用发票；（4）扩大发票使用范围；（5）以其他凭证代替发票使用。发票的使用和保管开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年；保存期满，报经税务机关查验后销毁。【提示】3.发票的领用和分类管理制度纳税人风险程度规定税收风险程度较低的纳税人按需供应发票税收风险程度中等的纳税人正常供应发票+加强事中事后监管对于税收风险程度较高的纳税人严格控制其发票领用数量和最高开票限额+加强事中事后监管4.发票的检查（1）税务机关在发票管理中有权进行下列检查：①检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况；②调出发票查验；③查阅、复制与发票有关的凭证、资料；④向当事各方询问与发票有关的问题和情况；⑤在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。（2）税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。（3）调出发票查验的具体规定：①调出已开具的发票查验税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具“发票换票证”。②调出空白发票查验税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具“收据”，经查无问题的，应当及时返还。考点纳税申报（★★★）（一）纳税申报1.纳税申报的方式和时间纳税申报方式申报时间自行申报—邮寄申报以“寄出”的邮戳日期为实际申报日期数据电文申报税务机关计算机网络系统“收到”该数据电文的时间为实际申报日期实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等方式申报纳税—2.其他规定（1）无应纳税额、减税及免税期间都要进行纳税申报。（2）延期申报纳税人事先申请税务机关核准不可抗力无须申请，税务机关事后查明事实、核准预缴税款（3）经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。考点税款征收（★★★）（一）税款征收方式查账征收适用于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，能正确计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳税人查定征收适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊查验征收适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源定期定额征收适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达不到规定设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户、个人独资企业（二）应纳税额的核定（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。需要进行核定的情形（三）税款征收措施税款征收措施责令提供纳税担保采取强制执行措施责令缴纳采取税收保全措施阻止出境1.责令缴纳（1）适用情形适用情形应扣缴未扣缴有根据认为可能逃税应缴纳未缴纳担保人未缴纳担保税款未按规定办理税务登记临时从事经营（2）滞纳金的计算滞纳金＝应纳税款×滞纳天数×0.5‰【滞纳天数】自税款法定缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。甲公司应当在2019年1月15日缴纳税款30万元，但该公司迟迟未交，主管税务机关责令其在2月28日前缴纳，并加收滞纳金，但直到3月15日，公司才缴纳税款，甲公司应缴纳的滞纳金金额为（）元2.责令提供纳税担保（1）担保方式保证抵押质押（2）纳税担保情形税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物，以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的。欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。0102纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的。03【提示】对罚款不服申请行政复议无需提供担保。（3）纳税担保范围包括：①税款；②滞纳金；③实现税款、滞纳金的费用。没有罚款。【提示】3.税收保全措施（1）税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：①书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。适用税收保全的情形及措施（2）对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。（3）税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以依法定批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。适用税收保全的情形及措施（1）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品（不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房），不在税收保全措施的范围之内。（2）税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。不适用税收保全的财产税收保全措施的期限一般不超过6个月。【提示】4.强制执行措施（1）适用情形：从事生产经营的“纳税人、扣缴义务人”未按照规定的期限缴纳或解缴税款，“纳税担保人”未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳（2）具体措施：经县以上税务局（分局）局长批准，可以采取下列强制执行措施：①书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中“扣缴”税款。②“扣押、查封、依法拍卖或者变卖”价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。适用强制执行的情形及措施强制执行的金额包括滞纳金（无罚款）。【提示】（1）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品（不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房），不在强制执行措施的范围之内。（2）税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。不适用强制执行的财产5.阻止出境出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保，税务机关可以通知出境管理机关阻止出境。考点税务检查（★）查账权税务检查职权场地检查权责成提供资料权询问权交通邮政检查权存款账户检查权到纳税人的生产、经营场所和货物存放地（不包括生活场所）检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。场地检查权到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料（不包括自带物品）。交通邮政检查权（1）经“县以上税务局（分局）局长批准”可以查询从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户；（2）经“设区的市、自治州以上税务局（分局）局长”批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。存款账户检查权税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。【提示1】税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。【提示2】考点税收法律责任（★★）法律责任逃税的法律责任抗税的法律责任违反税务管理规定的法律责任骗税的法律责任欠税的法律责任（一）逃税纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。概念（一）欠税、逃税违法行为表现形式法律责任欠税手段：转移或者隐匿财产由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任目的：妨碍税务机关追缴欠缴的税款逃税

（偷税）手段：①伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；②在账簿上多列支出或者不列、少列收入；③经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报目的：不缴或者少缴应纳税款（二）抗税、骗税违法行为表现形式法律责任抗税手段：以暴力、威胁的方法由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任目的：拒不缴纳税款骗税手段：假报出口或者其他欺骗手段由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任目的：骗取国家出口退税款（三）税务管理相对人责任（1）扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，