营业税税务筹划-(-)课件

第七章营业税税务筹划教学目标生活中的税收案例引入学校和洪山区区政府拟合作建房，学校提供土地，区政府提供资金，双方在合同中约定，房屋建好后双方平分，房屋价值为2000万元。问题：该业务合作双方应如何进行税务筹划？一、营业税基本知识（一）营业税纳税人一般规定

在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。扣缴义务人境外的单位或个人在境内有应税行为，非居民在中国境内发生营业税应税行为,而在境内未设立经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

（二）征税范围在中国境内提供的应税劳务按照行业、类别的不同设置了九个税目，主要包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业七个行业转让无形资产销售不动产一、营业税基本知识（三）税率——比例税率

一、营业税基本知识（四）计税依据---计税营业额一般规定---为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。具体规定---分行业（重点，后面细讲）（五）应纳税额的计算

应纳税额=计税营业额X适用税率一、营业税基本知识9税收优惠的筹划计税依据的税务筹划兼营行为的税务筹划混合销售的税务筹划分解营业额的税务筹划营业税的税务筹划总体思路营业税的税务筹划第一节优惠政策的税务筹划一、税收优惠的筹划

(一)避免成为纳税人三个条件营业税应税行为行为发生在境内提供的是有偿或者视为有偿的行为筹划思路:让企业的行为不能满足这三个条件指使用环节和使用地在境内一、税收优惠的筹划

（二）营业税的起征点财税﹝2011﹞65号文件修改了营业税的起征点，明确规定从2011年11月1日起执行新的营业税起征点。规定如下：1.按期纳税的，为月营业额5000～20000元。2.按次纳税的，为每次（日）营业额300～500元。省级地税机关根据实际情况在规定范围内确定起征点，报财政部、国税总局备案优惠政策个人转让著作权，免将土地使用权转给农业生产者用于农业生产，免社会团体按标准收的会费，不征随军家属从事个体经营，3年内免征个人按规定出租的居民住房，减按3%自主创业者进行个体经营，3年内以每户每年8000元为限，依次扣减当年应纳营业税，城建税，教育费附加及个人所得税14二、兼营行为的税收筹划

营业税的兼营行为包括两种情况：同时经营营业税不同的应税项目应分别核算，未分别核算营业额、转让额和销售额的，从高适用税率。兼营增值税应税项目和营业税应税项目应分别核算，未分别核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税。15具体案例二、兼营行为的税收筹划

【案例一】某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时，又设立了歌舞厅对外营业，某月该宾馆的业务收入如下：客房收入150万元，餐厅收入50万元，歌舞厅收入50万元，已知服务业税率为5%，娱乐业税率为20%，请问：该宾馆应如何对其营业税进行筹划？16二、兼营行为的税收筹划筹划思路如果宾馆未分别核算不同应税项目，则计征营业税时从高适用税率，该宾馆应纳营业税税额为：（150＋50＋50）×20%＝50（万元）如果宾馆分别核算不同兼营项目，则各项收入按其不同的适用税率分别核算应纳税额，该宾馆应纳营业税税额为：（150＋50）×5%＋50×20%＝20（万元）可节税50－20＝30（万元）17二、兼营行为的税收筹划

【案例二】某酒店在提供住宿、餐饮服务的同时，在酒店内开设一商场对外销售商品，商场销售收入并入酒店服务的营业额进行纳税。本月份，酒店提供住宿、餐饮服务所获得的收入为500万元，商场销售商品获得的收入为100万元，请问：该酒店如何对其所纳税款进行筹划？（因增值税进项税额较少，此处忽略不计）18二、兼营行为的税收筹划如果酒店没有分别核算住宿、餐饮的营业收入和商场销售商品的销售收入，那么应就全部收入缴纳增值税，应纳税额为：

（500＋100）÷（1+17%）×17%＝72.65（万元）如果酒店分别核算住宿、餐饮的营业收入和商场销售商品的销售收入，则应纳税额为：

应纳增值税税额为：100÷（1+17%）×17%＝12.11（万元）应纳营业税税额为：500×5%＝25（万元）应纳税额合计为：12.11＋25＝37.11（万元）可节税72.65-37.11=35.54（万元）19（一）政策依据三、分解营业额的税收筹划税法规定，营业额每经过一道流转环节就需要以其收取的全部价款和价外费用缴纳一次营业税。如果能够分解营业额，合理地将收取的全部价款和价外费用中包含的非经营业务性质收入，特别是那些代收、代垫费用分解出来，将会取得很好的节税效益。20具体案例三、分解营业额的税收筹划

【案例二】某展览公司作为中介服务公司，其主要业务是帮助外地客商在当地举办各种展览会，以推销其商品。2008年7月，该展览公司在某展览馆举办了一期佛具展览会，吸引了100家客商参展，该展览公司对每家客商收取包括展位在内的费用共计2万元，当月营业收入共计200万元。同时，该公司为此次展销会支付展览馆120万元租金。请为该展览公司进行筹划，以减少营业税的缴纳。21三、分解营业额的税收筹划如果该展览公司未经筹划，其7月份应缴纳的营业税为：200×5％＝10（万元）如果该展览公司能够分解营业额，即公司向每位客商收取费用时只直接收取0.8万元的服务费，同时要求展览馆直接向客商收取每位1.2万元的展位租金，并开具相应的发票。这样，展览馆仍旧收取了120万元的租金收入，而展览公司的营业额则缩减为80万元。此时应缴纳的营业税变为：80×5％＝4（万元）税负减轻了6万元。筹划思路保利房产公司开发居民住房，预计房款40000万元，同时需代收天然气初装费，有限电视初装费等费用共计8000万元，方案一：一起收房款和费用方案二：房产公司收房款，成立物业管理公司，代收初装费，物业公司按1%收取手续费代理业规定服务行业中的代理业，按照其从事业务取得的手续费收入缴纳营业税，而不需要按代收费用纳税。代理涉及到代理人、被代理人、第三人税务筹划中该有的协议、合同等必须有，而且要向相关部门履行审批、备案程序，这个很重要。24四、建筑业的税收筹划

建筑工程承包合同的筹划施工单位的筹划建筑安装业的筹划建筑业的筹划要点有:25建筑工程承包合同的筹划建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务的如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税；如果工程承包公司不与施工单位签订建筑安装工程承包合同，只负责工程的组织协调业务，则此项业务应按“服务业”税目征收营业税。26具体案例

甲、乙公司均为工程承包公司，在一项建设工程的承包过程中，甲公司发包这一工程，并欲寻求一施工单位进行承建。乙公司负责招标及工程建设中的组织协调业务，最终甲公司与施工单位丙签订了工程承包合同，总金额为1500万元；由于乙公司与甲公司并没有实质上的业务关系，所以并未与甲公司签订任何承包建筑安装工程合同，而作为组织协调方，乙公司接受施工单位丙支付的服务费用200万元。问：作为中介方的乙公司该如何进行税收筹划呢？建筑工程承包合同的筹划27乙公司可以变“服务”为“转包”：乙公司直接和甲公司签订合同，合同金额为1500万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为1300万元。这样，乙公司应缴纳的营业税为：（1500万元－1300万元）×3%＝6（万元）通过税收筹划，乙公司就少缴了4万元的税款。筹划思路建筑工程承包合同的筹划28企业在签订与工程相关的合同时应避免签订服务合同。纳税人在签订合同时一定要注意合同内容与税法规定内容相符，注意总包与分包合同条款的完整性。利用该种筹划方法需要注意的问题是：建筑工程承包合同的筹划29税法规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方怎样结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。纳税人从事上述业务时，应该严格控制工程原料的预算开支，尽量降低工程材料、物资等的价款，从而减少营业税的税基。施工单位的筹划30施工单位甲为乙单位建造一座房屋，总承包价款为500万元；另外，工程所需材料由乙单位购买，价款为300万元。工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为：（500＋300）×3%＝24（万元）。施工单位甲应该如何进行税收筹划？具体案例施工单位的筹划31甲作为施工单位，熟悉建材市场，完全可利用其优势买到物美价廉的原材料，因此在施工过程中应由甲购买工程所需材料。假设原材料价款为250万元，工程结束、价款结清后，施工单位甲应纳营业税税额为：（500＋250）×3%＝22.5（万元）施工单位甲可节税1.5万元。筹划思路施工单位的筹划32

施工单位在与建设单位签订建筑合同时，应当尽量争取能够提供基本建设材料。这样施工单位才有主动权对具有节税空间的原材料价款进行筹划，通过降低原材料成本来减少税基、减低税负。利用该种筹划方法需要注意的问题是：施工单位的筹划33

税法对纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物并同时提供建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业的纳税义务作了如下规定：如果纳税人具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质，同时在签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。那么，对其销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税；（类似兼营行为）如果纳税人不能同时满足上述条件，则对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。（混合销售）建筑安装业的筹划34具体案例

某企业为增值税一般纳税人，主要生产铝合金门窗并负责安装，企业具备建设行政部门批准的建筑业安装资质。2008年3月份企业承接了一幢大厦的铝合金门窗安装业务，该企业与建设单位签订的合同中规定：由企业提供铝合金门窗并负责安装，含税总价款117万元。2008年6月份工程完工并按合同规定取得价款117万元，假设该企业当期可抵扣的进项税额为10万元，请问该企业应缴纳的流转税是多少？企业应如何筹划使自己的税负减轻呢？建筑安装业的筹划35由于该企业虽然具备建设行政部门批准的建筑业安装资质，但在签订的施工合同中未单独注明安装劳务的价款，因此，应对合同总价款征收增值税：117÷1.17×17%－10＝7（万元）筹划思路建筑安装业的筹划36如果该企业能够改变合同签订内容，注明企业提供的铝合金门窗含税价款105.3万元，安装劳务价款11.7万元，这样工程总价款仍然为117万元，但该企业应缴纳的税款为企业应缴纳的增值税为：企业应缴纳的增值税为：105.3÷1.17×17%－10＝5.3（万元）企业应缴纳的营业税为：11.7×3%＝0.351（万元）可节税：7－5.3－0.351＝1.349（万元）建筑安装业的筹划37如果合同注明的铝合金门窗含税价款为93.6万元，安装劳务价款为23.4万元，则企业应缴纳的税款为：企业应缴纳的增值税为：93.6÷1.17×17%－10＝3.6（万元）企业应缴纳的营业税为：23.4×3%＝0.702（万元）可节税：7－3.6－0.702＝2.698（万元）建筑安装业的筹划38分析评价如果纳税人在承接建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业时以自产货物为材料或设备:纳税人首先应向建设行政部门申请使其具备建筑业施工（安装）资质；同时纳税人在签订建设工程施工合同时，应将建筑业劳务价款单独注明，并且在工程总价款不变的情况下，尽量压低材料或设备的销售价款，提高建筑业劳务价款。自产货物的销售价款与建筑业劳务价款的分配应在合理的范围内，不能偏离正常的标准。建筑安装业的筹划租赁业税务筹划金融业税务筹划41五、转让无形资产与销售不动产的税收筹划

出售改投资的税收筹划出售改出租的税收筹划转让无形资产与销售不动产筹划的要点有：42

税法规定：以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；对该股权的转让征收营业税。政策依据筹划思路企业在转让无形资产、销售不动产，或双方“以物易物”、“合作经营”时，可以投资入股形式参与接受投资方的利润分配，并共同承担投资风险。

出售改投资的税收筹划43具体案例

甲、乙两企业进行合作建房，由甲企业提供土地使用权，乙企业提供资金。甲、乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，甲、乙各分得500万元的房屋。请分析甲、乙双方应如何缴纳营业税？出售改投资的税收筹划44

案例解析甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为，应纳营业税为：500万元×5%＝25万元；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为，应纳营业税为：

500万元×5%＝25万元；甲乙双方合计共缴纳50万元营业税。

出售改投资的税收筹划45

甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业。房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。按照营业税税法的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，因此在建房环节双方企业免缴了50万元的税款。出售改投资的税收筹划46

税法规定：单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以收到预收款的当天为准。应收而未收的在结算时纳税出售改出租的税收筹划47

对于需要取得不动产和土地使用权的单位和个人来说，其取得使用权的方式有“购买”和“租赁”两种方式。无论是出售还是出租，都能使土地的使用权转移。对于销售不动产和转让土地使用权的纳税人，可以考虑将“出售”改为“出租”，来避免在转让过程中的高税负。出售改出租的税收筹划48具体案例

2007年3月，某市A公司以80万元的价格购进一块土地。因城市开发，这块土地逐渐升值。08年5月A公司以300万元的价格将土地出售给B公司。（这块土地尚可使用30年，契税税率为4%）出售改出租的税收筹划49

案例解析筹划前A公司应纳营业税、城建税及教育费附加为：

（300－80）×5%×（1＋7%＋3%）=12.1（万元）A公司应纳土地增值税为：扣除项目金额为：80＋12.1=92.1（万元）增值率为：（300－92.1）÷92.1=226%应纳土地增值税为：（300－92.1）×60%－92.1×35%=92.505（万元）B公司应纳契税（受让方）为：300×4%=12（万元）税负合计为116.605万元。出售改出租的税收筹划50

如果A公司考虑将转让土地使用权改为出租给B公司使用30年，并一次性预收租赁费300万元。根据会计制度的规定，在30年内，A公司每年应当确认租赁收入10万元，因此每年应纳租赁营业税、城建税及教育费附加为：10×5%×（1＋7%＋3%）=0.55（万元）A公司30年的总税负为16.5万元，按8%的市场利率折算为现值约6.2万元。A公司不用再缴纳营业税，B公司也不用再缴纳契税。总税负降低约110.205万元。出售改出租的税收筹划51通过把出售改为出租，该筹划使企业即期一次性大额现金流变为长期多次性小额现金流，总体税负虽然降低，现金流因素不可忽略。

我国公司法规定租赁期限不得超过20年。利用该种筹划方法需要注意的问题是：出售改出租的税收筹划华中科技大学经武昌分校经济管理学院ThankYou!（第14讲）考场作文开拓文路能力•分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题－—分析问题——解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1．小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如《世界改变了模样》四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2．序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3．总分式。如高考佳作《人生也是一张答卷》。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写《本草纲目》。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因