企业并购重组所得税政策解读

刘天永管理合伙人liutianyong@企业并购重组所得税政策解读主讲人介绍北京市华税律师事务所创始合伙人北京大学财经法研究中心特邀研究员中央财经大学税务学院客座教授中国法学会财税法学研究会常务理事

刘天永律师是中国最早涉足税务行业的专业律师之一，其所任职的华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所，专注于提供税务咨询、税务规划、国际税收、税案代理等领域的法律服务。刘天永律师多次接受《第一财经日报》、《中国税务报》、《中国经营报》、《证券日报》等十多家国内主流财经媒体采访，就热点税务问题发表专业律师意见。刘天永专业实务著作出版著作：《中国税务律师实务》（法律出版社）《中国转让定价实务与案例》（法律出版社）《财税法论丛》（第10卷）（法律出版社）副主编《企业会计准则深度释解与企业应对》（法律出版社）《最新企业所得税法深度释解与企业应对》（法律出版社）《轻松学会税务律师办案实用技巧》（立信会计出版社）《轻松掌握最新税收优惠政策》（立信会计出版社）背奇景胶：缘瑞国完务阴院爬关汗于档促貌进智企晕业寒兼亿并目重船组震的固意社见一肠、炊为苍加臭快吃调妖整住优膀化亲产叫业笋结牺构侨、坦促国进恐企驱业轰兼偏并奏重颤组疮，船2渗0跌1闹0畅年垫9腔月版6透日盖，呜国莲务君院根发装布嗽了遇《危关掉于作促扁进圾企拼业讽兼甘并析重这组拘的言意净见港》卷（康国惕发继[蚁2舒0淘1增0傲]礼2岁7竖号暗）岩（晴以开下超简情称肤《垦意眉见惕》鹿）嘴。蚊《阻意铃见茎》天提舟出盾以汽属车矮、欧钢现铁让、眯水互泥却、刻机勤械水制恳造中、豆电垦解页铝咸、旋稀感土等段行歌业甩为贪重艘点获。该达意茂见看第蕉四都点箱明标确优指鹿出瓦要跳加查强闻对猫企肢业铺兼狐并亲重寇组事的分引峰导执和始政尝策谅扶敏持把，踏其岗中兼第档一扩项觉内亏容完就歪是伸落愿实瞎税效收芹优苏惠既政细策帝。用研舱究铅完皮善塘支叔持愿企宪业脑兼洁并扶重幻玉组咽的誉财吨税杏政戏策贱。肤对初企柜业激兼猎并匆重垄组百涉晓及喷的袭资奥产迫评捉估躁增聪值热、令债透务谢重店组即收宾益晋、叠土尝地田房闸屋董权也属崭转注移厅等渠给行予成税兴收奶优痰惠饶，越具悉体惭按共照窜财鹅政乔部准、巧税洁务取总先局借《畅关仔于生企留业宿兼灭并佣重己组撕业旺务桐企叹业穷所暑得狼税泊处蓄理维若残干如问汁题且的冤通垦知津》率(鸟财拢税挣〔析2吩0据0绕9辈〕谅5涂9甲号很)经（气以浆下俭简御称侄《合通片知费》卫）阁、杆《约关越于楚企醉业将改应制届重恢组册若己干赠契翠税赶政敌策它的新通迷知信》亚(衡财取税昂〔苹2驾0艳0啊8每〕词1爸7保5安号只)敞等折规在定响执腔行贼。二苏、倚另处外玻，绵为裕规毯范急和陈加匹强该对缎企煎业巷重吧组香业昏务支的非企室业吹所吨得剂税食管匪理农，辜2谣0截1抗0磨年眼7艇月央2帝6它日滴，凝国放家剑税侦务助总秤局咸还押发剂布挠了《罢企秆业航重卸组挽业惰务朴企摊业通所叔得队税虏管汽理炉办救法御》（跳国诵家堆税贺务准总狱局瞎公嘱告池2党0骡1怪0万年混第素4泰号机）摆（归以拳下就简处称责《衰管痛理丑办系法配》萍）男，隐对奥国痰家梅税街务初总庙局谣《关倘于店企腥业邻兼代并武重竟组放业化务双企转业动所卧得落税育处埋理希若鲁干夺问制题钩的猛通蜻知》脾(县财莲税援〔鼠2尝0佣0埋9味〕碑5树9他号年)界进陪行析了井进自一妹步防的顾阐北释势和档细壶化屡。企壤业阳并仍购弹重茶组仇中抓可盛能宾牵买涉傻的敏税围收企业所得税对企业生产经营所得和其他所得征收的所得税在企业并购重组过程中，企业实际涉及诸多税种，而目前从实际操作来看，企业所得税为税企关注的核心问题，本次重点讲述并购重组中的企业所得税。增值税对商品或应税劳务在流转过程中产生的增值额征收的一种流转税，如重组中发生的视同销售行为营业税提供应税劳务，转让无形资产、销售不动产所征收的税。如重组中的商誉转让。契税不动产所有权发生转移变动。印花税对经济活动中应税凭证如产权转移书据的数额征收的税款其他税种土地增值税等目村录本请课允时妄目围录并迈购恢重右组突的盗最垮新僚涉董税裂法画律流规涝定并谜购下重柱组钓的租六剃种萍基熔本潜形眨式企飘业偿重宁组损的泻税毕务尿处宽理傲原贝则枪（阴一泛般劲、上特僻殊博）六茅类称并市购岂重愧组肢的取具鸡体持税目务声处恨理跨益境异重货组泄的纪特寺殊柴税愁务末处啦理间菜接氏转例让施股霜权兔的状风铁险挥分雄析刘丹天卵永管怨理厉合劫伙贩人帅l担i火u手t惑i航a乐n丸y糖o醒n检g剃@法h盯w创u划a销s丑o产n讯.喂c精o幼m并贞购羽重缴组挤的脱最耗新堤涉丧税缸法间律给规莲定企烫业励重园组渣税光务厘的增最厅新胃法扣律理规闹定企业所得税法企业所得税法实施细则关于企业改制重组若干契税政策的通知财税[2008]175号非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法国税发[2009]3号关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]59号关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知国税发[2009]89号关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知国税函[2009]698号文企业重组业务企业所得税管理办法2010年4号公告并事购酒重糟组港的堂六粪种乏基坦本混形绑式企领业跃重臂组沉的润六陵种军类蚕型企赔业恨重乓组戚按离照参户与牙方白数愁目的痛不蹄同手，可可凤以谷分裳为创三渴类1布）惰一接方量当尾事返人公司1企卡业墨法辜律施形欲式冷改门变—际—柏企轮业求注婚册芦名瘦称愈,惩住运所尾以病及陵企梳业伪组嚼织嗓形谨式饮等损的霜简帝单辫变瓣化英.染一遍般映而师言绑,魂上剃述驶改匀变歌没缴有脖税彩务元影补响雄.昏但设是瘦,凭重斜组连规折定扶特颜别虏针栏对收诸乌如榨将落注临册贤登溜记芽地肺转砖移悼至皂中易国堤境远外徒,惹或衣者龟是竹企锯业糖由棋法监人茂转订变臭为钳个词人爱独返资名企戒业京,枝合斧伙有企划业奖等依非禽法晶人缝组若织疾等鼻情耽形唉作亮出笔了持规屯定救;防这捡些折法含律拆形荒式宝的猎改诉变鼻应弹该阶根挨据心企僵业玻清然算种的离有案关痰规茂定禾进石行胡税墨务券处胃理习.公赖司乳22贿）吵双级方表当吵事靠人]实厚质证经放营纪性达资岩产期，公是抖指仔企滤业榴用踪蝶于黎从幸事白生糟产脆经千营暴活肝动圣、仇与蔬产的生美经宴营秧收使入始直妻接牧相彩关劣的棵资璃产蔑，反包鲁括妖经伟营尤所安用黄各滑类捆资滥产撤、萍企振业腿拥搞有爸的缝商收业到信财息某和痛技敌术聋、自经通营辉活混动洽产农生筝的庆应学收多款趣项幅、虚投蜓资时资锹产些等债务重组——在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书,就其债务人的债务作出让步的事项.资产收购——一家企业通过股权支付,非股权支付或者两者的组合,购买另一家企业实质经营性质资产[I2]

的交易.23公耐司桂13氏）蚊三鸦方谈当艇事呆人合并是全部资产和负债的转让。资产收购则是实际经营资产的转让行为。合并分为新设合并和存续合并。公司1公司2股东股权收购——一家企业通过股权支付,非股权支付或者两者组合,购买另一家企业的股权,以实现对被收购企业控制的交易.合并——一家或多家企业(以下称为被合并企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(以下称为合并企业),被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付,实现两个或两个以上企业的依法合并.分立——一家企业(以下称为被分立企业)将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业(以下称为分立企业),被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付,实现企业的依法分立.456刘敏天双永管船理沸合蜻伙托人住l倘i格u揉t盐i屿a义n点y酬o独n奔g范@劲h送w耳u谅a主s宁o步n涨.侵c葛o柱m企咳业仰重店组浙的细税诸务位处争理弓原臂则一恨、愈并价购速重糖组满的叼基菌本蹈税利务惑处班理漆原思则二帝、腥重搅组汁时样间冈的斥确上定三勉、病一四般渐税原务候处星理连原推则四狂、太特缘瑞殊硬税跃务搭处锯理贡原皆则一搏、乔并厌购圆重白组宰的汽税跟务件处振理草原筛则同扯一寨重隶组珍业朵务嚼的浆当耻事仿各敞方除应闯采巨取一秋致廉税区务趣处颂理车原舍则，璃即长统慕一锄按士一榨般添性肢或尊特滴殊词性愁税葱务雨处金理办。当付事犬各匹方辞应畜取退得氧并挥保纺管注与懂该途重执组绿有轿关劣的因凭密证衫、撤资法料居。二姑、名重袍组职时甩间枝的矛确龟定重组类型重组日的确定重组业务完成年度的确定债务重组债务重组合同或协议生效日1.按各当事方适用的会计准则确定，具体参照各当事方经审计的年度财务报告。2.当事方适用的会计准则不同导致重组业务完成年度的判定有差异时，各当事方应当协商一致，确定同一个纳税年度作为重组业务完成年度股权收购转让协议生效且完成股权变更手续日为重组日资产收购转让协议生效且完成资产实际交割日企业合并合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期企业分立分立企业取得被分立企业资产所有权并完成工商登记变更日期三临、刺一顷般叼性磁税鞠务敞处看理坐原肺则交胃易凳发匆生却时居,串确限认遥应无税踪蝶所焰得者/峰损名失以彩公挤允化价票值余确谣认轨取止得必资榜产俯,胃股扯权排的竟计吹税菠基新础重衔组悲前掩亏弦损携不街得烦互牲相秆弥摘补漠或先结蒜转重金组趟前漂税贫收袍优阵惠蚂可嫁以使有挡限烂制挠地季继披续饼享专受特警殊晕性侦税家务不处常理武（逗即棵通标过制“挠递损延榨纳访税絮”揪在金交漂易狭时滤候稠暂救不麦确凡认烘收算益桌或月损亡失叛）销主驳要头有残利夕于逼以勉股朗权族为共支茧付甜手饼段舱的巨企控业类重浩组饿。浪其耍原恶因梳在乡丰于永它滩几兆乎浙是往一期项符非室现援金膜交绒易厌，尝如胡果闯要书求皂企笛业羽立肤即草确危认米所晋得辩并黎且炒征嫩收学所易得劝税花，秧参叫与昂重必组俯的摊各沟方箱可泡能缠需寨要桃另功筹煌资抢金龙纳盼税捉，变由梁此命可纽奉能振阻歉碍您企根业恳进衬行佩具搁有朴重衬要零商枝业迹目股的外的北重赴组泄交组易连。特轿殊柱性摘税逝务枝处灶理闲从岁本废质念上霜来及说供，狡并惜不昆是蜓免症税搞或唇者角某抬种逝税这收兆优兵惠净。堤由誓于磁转何让漠方述暂长不页确由认倦转爸让停所四得堂或孔损惰失就，霜实戒质或性亮税蜘负果可离能抄被财转茅移抱到妥受锦让衰方沿。四贸、省特深殊挖性条税埋务梯处狗理芝原从则（贴一导）阀适屿用杀特俯殊厚性感税周务爱处惑理睡的搂实厅体叠要渗件企绕业美重圣组蛙具甘有没合偏理伯的毯商舅业珍目额的,哲且趴不菊以谁减飞少厘免盘除刚或序者谁推隔迟秧缴么纳层税场款辫为持主泪要学目屋的挥。企栏业钉应贡从赛以购下政方基面另说窝明羞企琴业剃重床组害具热有步合鹊理使的宗商协业灶目示的崇：（症一术）浴重询组删活绕动夫的击交袋易抹方掩式突。所即垮重屈组柜活离动谁采熊取岔的贩具拦体蹈形册式场、谷交圈易器背嗽景宴、撑交果易够时陷间识、嗽在尘交芽易扩之运前踏和略之掀后古的体运露作蝇方瘦式转和扶有何关脱的桌商聋业挺常青规只；绒（初二小）疏该乏项师交巴易刮的取形筐式悬及吓实俘质尽。宗即祝形鹿式纺上流交唐易遭所慌产场生厕的散法脆律犁权沫利坑和敢责巨任极，燃也寒是框该膀项丝式交岩易墙的捕法拿律盛后鼻果兴。投另暂外粥，已交遍易羊实蓄际昏上惑或陶商血业偷上杂产容生丙的话最妹终涂结帆果埋；椒（星三伪）悔重秤组罚活艰动依给闹交禾易尸各坟方缠税歉务耳状霜况辜带聋来给的升可意能资变挤化纳；绢（蒸四婶）标重牢组重各当方融从险交典易炕中淹获脂得字的炎财咐务宿状骨况辫变袭化害；凳（鹅五更）恰重叫组准活彩动令是辽否能给吐交巨易搏各糕方惭带斜来嘴了另在群市熊场仇原袍则院下染不金会昂产烈生译的红异弟常波经涉济渐利烧益减或文潜首在蔑义进务塘；衬（置六挡）掩非伶居移民揉企远业海参桨与葡重卷组央活祸动倘的疗情但况戚。2问.亦股阶权逐比域例糕要弊求兔：被江收爆购畏,亩合妄并欣或盟分庆立怜部涌分章的杰资欣产交或专股例权哀比平例核符剩合被规纯定述要茄求赌以粪证哥明千该兴重司组世交或易另对轧企壤业问来偏说拔是泉重罢大月的抄.慢对梅于性股芦权墨收封购甲,业收写购娘企继业证购胆买路的悄股早权哄应肯不殖低碗于赢被妖收辱购刻企针业阻全羊部富股递权好的捉7燃5绿%胡;垂在站资酿产恐收龄购刚中管,奴受与让饲企害业雅收盏购扛的阁资恭产谢应年不策低产于劫转座让让资弓产赠的浸企秀业歼全妹部福资汉产救的炮7忆5贸%女。3张.顷经蛾营染期逢限逼限验制惕：企屑业触重得组混后封的负连虎续某1挤2股个勉月补内虾（自筒重众组我日脂起胡计伍算）不减改亿变布重遭组峡资烂产纸原趣来晶的丸实且质环性营经芝营却活厉动票。4驱.绕股搞权判支忆付末限嘱制资：重萌组雕交弯易后对铁价孕中云涉午及头的喊股数权裹支更付界金椅额挡应完不丹低碌于听交阔易枪支苦付尽总性额耽的饺8榴5井%忍.肺换被而隐言馒之债,恶非码股寺权挖支增付旗(峰包躁括寺现轻金军,蒙银龟行米存戒款瘦,鹊应库收塘款店项昆,烟有拆价惨证牙券晃,写存卫货晶,怪固杠定多资忌产幕,纤其主他杂资唤产酿和纽奉承芽担画债技务脸等块)符不围能痕超筐过使总迷价兔交溪易恢支位付鲜金无额牧的衬1非5粪%配。股季权贺支拨付，阔是单指栏企魄业所重攀组霜中运购从买灿、饶换吹取口资禁产暑的俭一捐方御支多付宜的珠对舰价骄中壁，却以垃本故企灰业司或交其控它股绸企贷业(爬子个公朴司榴—寸—喂由燃本轨企嫁业评直拿接袭持卸有姐股刑份仪的波企呈业奶)的脂股蚁权击、亿股赔份悠作裕为月支灿付泼的湾形础式嚼；非复股赠权屈支亏付，惜是溜指阔以标本嘴企怪业跳的易现形金想、献银遣行召存增款之、巡寿应帮收汇款孤项处、什本码企笋业捡或所其控沿股沟企利业(股由柴本桥企愿业帮直贼接松持折有惑股艺份订的很企己业)股撒权锦和赠股绑份屠以亚外依的逼有果价棋证旱券堡、旗存传货黎、杏固旱定岁资突产巴、腰其拿他台资酷产魂以拴及类承警担虑债辟务贤等霜作阀为例支话付陵的受形奇式订。5炒.霸持到股俗期谣限梳限鸟制塞：企顷业广重缝组锐中逝取虚得君股预权怖支裂付痛的氧原抖主硬要挥股只东原勒主免要攀股蛙东在谷重军组差后优连仿续禽1寇2姨个府月今内查（自治重挤组隐日齐起驱计迁算）,庄不旱得渗转麦让财所碰取观得久的烦股坦权。原眨主写要峡股申东肠=疤原艰持半有溪转扣让迁企旧业裳或悠被甚收女购痰企联业悄2忠0周%仙以勤上著股滨权亡的蓄股眠东（阔二净）睬特凡殊船税元务造处睡理误的沙程皱序精性突要酷求1柿.氧选浙择律特示殊柔税范务脑处逼理传应她按梳规父定盐备绣案2纸.重怜组清主夫导大方叨可深向葡税密务紫机导关费申树请匆，露层绢报映省苹级羊税朱务堪机贪关爬确近认重组主导方债务重组：债务人股权收购：股权转让方资产收购：资产转让方分立：被分立的企业或存续企业新设合并：合并前资产较大的企业吸收合并：合并后拟存续的企业以证明企业在重组后的连续12个月内，有关符合特殊性税务处理的条件未发生改变。企业股权收购、资产收购和企业分立重组的当事各方在完成重组业务后的下一年度的企业所得税年度申报时向主管税务机关提交书面情况说明3穿.戚特胡殊敢性见税虽务创处鼓理底后低续泽工渴作1组）2醉）唇当久事唱方螺的拢其郑中盲一货方悟在沟规坚定椅时毛间狡内再发曲生煌生偷产休经麦营冒业碑务饮、截公纠司暑性膝质摊、能资存产淡或彻股刘权务结件构撕等葛情若况遍变霜化匆，圆致极使重柳组拘业孩务架不福再悬符腐合贤特案殊叫性栽税他务花处豆理霞条碎件的怒,发思生科变蓝化用的数当呼事五方口应非在状情喜况终发都生伪变眠化穷的胖3疗0啊天哭内维书涉面扛通寒知圾其终他吩所摩有递当优事本方篮。窗主予导璃方砍在谎接它到婚通狐知牛后拢3盏0梳日称内描将燃有查关暴变恳化届通逗知胶其晋主锻管猾税货务马机薪关殃。3遗）免上报款遮所逗述钟情唱况豪发泊生叔变懒化哥后讽6谣0第日泼内膜，员应按王照肤一问般少性猛税搬务浇处旋理抹调迹整重昼组详业狱务遵的泰税挪务御处窄理责。原品交田易溜各狮方博应仔各时自絮按些原虑交邪易闯完挂成开时揭资惊产丙和但负未债脉的最公评允邮价副值清计真算嫂重铃组斜业齐务慈的洗收析益结或瓦损舅失容，歉调文整埋交灭易邻完拒成脾纳尼税风年疼度日的治应梅纳棚税驾所尿得啦额巧及汤相滑应驰的塔资字产助和皱负共债各的戚计罢税强基路础辫，锤并们向而各进自秒主珍管炼税央务隶机配关械申谱请筋调收整匹交饱易削完束成翁纳竿税属年方度柱的杂企楚业苹所赴得早税长年芝度叙申买报绩表从。4飘.鬼同剑一汤项馋重朱组胁业沟务税涉角及停在框连右续伯1棵2蛙个苍月颤内氧分自步植交倒易符，娘且蚂跨转两旨个个纳祸税膛年捆度第一步交易预计整个交易可以符合特殊性税务处理条件，可以协商一致选择特殊性税务处理的适用特殊性税务处理主管税务机关在审核有关资料后，符合条件的，可以暂认可适用特殊性税务处理第二年进行下一步交易确认适用特殊性税务处理不能预计整个交易是否符合特殊性税务处理条件下一纳税年度全部交易完成调整上一纳税年度的企业所得税年度申报表，涉及多缴的，退税或抵缴适用一般性务处理5堆.泡特宜殊构税艘务搅处兔理博所糠需舰报妖送跟的惭基源本跳材客料（务一问）挖当榨事但方软的患重品组樱业踩务获总汉体渡情坏况历说转明甘，他情饿况腰说粪明雀中治应贝包则括谜股象权蚁收原购抵的裤商轨业糟目复的声；疼（殿二秃）映双虚方锁或写多捷方致所价签夹订刘的文业扣务牧合看同筒或压协壤议投；剂（堤三治）趋由追评倡估李机鼠构胶出圣具挑的发公码允螺价昏值挠、税资倚产鲜证另明欲、开计答税暖基之础莲有桑关忠材芽料曾；匹（千四翻）状证然明雷重便组钢符薪合央特逝殊孝性六税响务笛处扎理温条打件猫的稳资预料防；妇（嘉五种）迫工震商恒等谋相嗽关察部暖门宰核喊准生相型关托企扔业仰变姿更凳事披项粉证絮明狮材勉料遵；杯（伐六燥）淹税秩务爱机层关乓要普求锈的由其森他茧材蔽料踪蝶。（袋三缸）翻特饶殊痒性酷税包务布处编理逃方婶法够的帽一游般橡原用则蚊是宜:转弃让刷方运对垒企颜业迷重俘组出交牺易而中戒股奋权扛支债付钢的妈部棚分嘉,贵暂芝不辣确互认非有楚关俘资虹产言或半股脖权霞的用转屈让母所稼得隙或智损号失烟;同帜时摸受虚让扇方修对福所侦取欧得晒的鹿资庸产破或吓者咱股意权展的锅计苗税浙基勒础邀,曲以捏被福转污让抽资裁产璃或鹿股递权乐的模原贵有吸计傻税袄基堵础蝴确窃定遣。转挖让贞方桐仍落然剥应皂该矮按思照购以混下饲公纤式壳计迟算班确练认轨非谊股校权抗支察付蒙金万额巴部羽分呆所涝对饭应慨的攀资躬产钩转兄让仪所阵得继或洞损抢失弊,代相必应使资承产历的拾计箭税宿基英础踏作扰出月调慨整兔（驱被蔑转格让死资迷产莫的始公秤允牺价疾值侍–扩被誉转扣让有资穴产简的煎计磁税梁基顺础召）捏×持（篮非透股连权看支顶付拔金胸额趣/植被务转欺让多资乘产窃的山公脊允复价虹值顺）此低外叔，贴在繁企伟业切合区并暮与在分族立染中睁，趁企途业鼓获贞得片资杀产饰和川负莲债矩的凤计碰税滋基洁础景，航以量被岔合婚并锄企抬业宾、洲被疲分走立谦企伸业叼的脸原破有贡计伐税冤基浪础惧确岔定扩。企业分立，已分立资产相应的所得税事项由分立企业承继被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继（群四棚）主特管殊息性学处猛理便的沾税诞收额承谢继包铲括何尚滚未列确尚认虑的灵资歇产爆损告失坑、扯分肠期腐确交认斜收雁入岁的练处春理耐以共及仔尚洲未响享肆受互期枯满晓的涂税杀收砖优坝惠埋政菊策华承世继累处齿理改问率题门等对穴税攀收辅优认惠缓政痕策数承章继敏处狱理替问飘题凡样属划于扎就暴企支业撞整庙体喊（犁即轮全澡部串生挨产持经忽营全所晨得斑）软享语受淹税头收晋优拍惠斩过馒渡因政体策明的弟，合袭并陆或选分袜立痛后为的觉企肢业棕性袄质传及锈适泄用颂税呈收胀优罪惠杂条糕件洲未邪发券生冤改僻变忧的，尾可饿以首继欣续脾享旁受戴合鸟并犬前堆各川企熊业切或高分玻立苗前辛被截分悦立择企对业忍剩精余耀期秩限魂的杯税宇收获优慌惠痰。合抱并谱前役各喝企引业虽剩辨余头的讲税歼收催优毛惠锤年猛限解不秃一级致阴的，残合岩并谜后锅企秋业罩每助年宜度穿的现应臂纳撤税挂所损得后额旷，殖应喉统桌一叉按特合通并葵日固各脆合育并朴前敲企郊业索资翁产秧占役合示并旗后遇企嫩业被总逃资莫产坑的霉比稠例用进躲行纺划观分并，饿再我分跟别搜按螺相怠应扯的殖剩莲余刻优决惠印计窑算纲应乡丰纳暴税培额爬。就流有增关启生屿产取经透营般项将目卫所滔得允享排受壶的隆税涛收阿优认惠扛承奸继吉处栗理葛问雹题，聚按覆照温《辉实跨施叶条栋例久》偿第资八胡十辫九峰条赚规侧定鱼执臣行宴：息在左减铲免即税丑期记限均内哨转锯让刘的镇，誉受期让存方柱自甘受幻玉让械之栏日浪起壳，撤可期以林在闪剩信余柔期乳限埋内幻玉享没受殖规挽定浓的衬减嚷免胶税借优瘦惠领；挽减系免孙税应期匀限筛届概满拥后洒转恢让槐的继，膊受哑让挠方娱不社得舍就防该柔项眉目温重比复舒享微受肌减若免坚税笨优威惠型。2屡0套0烟9哀年恨合先并编后屯存庭续稳企梅业真实药现恋应才纳温税宣所前得魔额背1卫2胀0先0马万涨元2威0政0脑9蓝年脖初A慕公喷司桂吸疯收万合西并独B宪公布司一般性税务处理资产的税收属性不允许继承存续企业有条件享受税收优惠归属于存续企业的税收优惠金额为500万元剩余的700万应缴纳企业所得税税款=700万元×25%=175万元

特殊性税务处理按比例划分适用免税的所得=10000÷（10000＋2000）×1200万=1000万适用减半征收的所得=1200万-1000万=200万税款=200万×25%÷2=25元税抢收牺优羡惠拖整谋体苍继驾承合结并娘案告例A究公怖司2表0畜0商8沿年所庆得够额技：躺5幼0猪0咐万威元两桥免蔽三歉减谦半宏：趁2诊0里0歇8匙为发第需一遗年辰免煤税辆年炒度净稼资示产均公场允梯价再值勺：史1孩亿宜元B疾公莲司2咬0兔0旦8设年所届得巷额废3拦0光0善万惧元两窑免泉三脏减含半循第帅一芒个帅减满半猜征苏收及年支度净生资唉产译公扬允务价雅值闯：换2串0飞0宿0缘瑞万过元2低0舰0世9早年沾存续辩分杨立存侮续折企似业净芳资劝产刮3辅亿泽元2浮0普0夺9饥年杀应游纳齐税跪所阅得论额艳8孔0两0厘万嚷元一畅般洗性立税坝务浸处匀理存腐续失企种业殖的物税搜收肠优搅惠挠金佩额拿按容该项企接业检分漏立扯前剖一直年援的范应检纳法税章所劣得飘额奖（趁亏昼损曾计伏为冰0卧）渣乘谱以冻分喝立要后辫存绪续粪企挠业抢资娘产勇占书分龙立华前知该溜企尚业与全淹部雹资索产连的捷比谜例烦计宝算存用续寨企甲业扑税积收难优零惠角金北额厕=治1熄0查0辞0置×喘3何÷宫5除=骡6凉0尝0园万不环能铸享印受汤优躬惠票的什金厘额乳=长8服0路0赢-柱6改0给0丧=攻2扭0洪0回万应越纳艇税炉额努=蚁6支0猛0秧×付2卵5什%芬÷海2堵+巩2艇0最0乎×先2渔5扇%筹=攀1库2河5企万特贯殊奶性量税停务钟处术理均中可戚以搂享懒受忙税绢收迁优宰惠存随续症企妇业缓应叹纳坚税徐额役=泳8铲0腥0哗万碰×丛2观5洲%葱÷吵2经=竞1办0灿0慰万档元分公立乱企星业被应笋纳雁税坡额绿=秒6践0蔽0枪万津×趁2坊5傲%贞÷稻2兼=吊7颤5皮万宵元税收优惠整体继承分立案例某容企夫业逝净旨资遮产殊公缴允只价窑值借5艘亿纯元2验0方0闯8秀应璃纳闭税赔所央得卫额减1蛛0牌0纽奉0麦万领元2珠0椅0方8胸年揉第汽一柴年枝减和半厅征防收分遣立后企睡业净碗资盾产握2泉亿递元其（繁简蒙化感：毕不阅考塑虑灶纳边税诵因贪素杏）所泉得电额密6海0聪0束万妥元（直五乔）埋跨还境寻重观组仅伶四哨种串形峡式溜的群跨晃境摸重没组堪可棉以厚适纱用摄特歉殊子性茎税亡务劳处魄理第烧一蔬类非允居副民岂企无业岩向酱其腿1乞0闭0满%谎直妙接屡控蜂股何的舞另踢一婚非档居辩民踩企要业浪转刃让忧其星拥巴有牢的毅居砖民领企达业给股白权季，煎同蒙时毛，批该洋重畅组僻不级会山改捧变恋以喘后石该轻项爽股乱权溪再评次漏转捕让晃所斤产存生毫的毁收渡益哭的片预偶提各税俯负淋担逮，狡且呢转正让酸方诵非月居舱民翻企每业烟承枕诺浮3剧年霜内脾不肝转远让腔其富拥候有闻受超让摆方猜非妙居幸民爽企宿业赚的峡股渣权允。第榜二刃类非慈居取民叉企郑业既向套与援其员具疤有拔1斯0街0滴%蜓直咳接津控缸股镇关疏系轻的伏居激民思企烈业业转膨让煎其轻拥偶有滥的凤另宏一汉居绘民封企装业抵股诊权纺。第益三启类居薪民粘企竹业煮以出其弃拥茂有作的稠资党产摄或阵股摊权宜向画其桑1烛0锤0曾%毅直热接骗控盐股尸的菜非错居招民级企鉴业浙进抖行窝投绣资拐，护其嫁适属用透的泻特喉殊娃性辱税逗务炊处痛理详方雁法跪是斜该旗居视民况企著业夕实顶现托的朵资贞产电或克股题权朽转肥让束收爬益丸可庭以恨在孙1细0尊个水纳映税巨年宝度瞧内佛均爷匀江计条入乎各革年虽度辣应束纳嫩税丢所祥得籍额立。旋这野其洽实充也隔是姐一红种味递木延牌纳滔税别。排然补而写，乳对幅于家这致种杯情塘况土，霉重锈组夹规胆定烤要荡求亏在帮交勤易缓发室生句时萄就亚确泉认评收问益穗，椒但缝可曲以乖将供收窜益堪延江到羡一缘瑞定师时香期石内诸才呆计章算惊税彩金介。第登四时类财市政偿部遭国便家港税患务枕总伴局眯核墙准阁的平其危他忍形富式居租民证企纽奉业胀以青其断拥评有继的瘦资搜产敬或食股愿权列向朴其善1托0旦0巧%酿直优接浆控涌股佣的丸非庸居斜民皮企盏业仔进旅行誓投他资具的民，动应虽当顾报取送边以闲下嚼资尖料嫌：1悼.匆当闪事愁方词的葱重明组搁情控况症说脾明承，载申佳请邻文炎件府中罚应筹说弓明院股外权影转滚让拖的登商唉业旨目图的揭；解2首.蜻双纯方霸所搬签津订系的阴股懂权掩转风让掌协承议药；季3妹.乔双姐方兼控炊股烘情柴况怜说袖明涂；毕4如.顽由挪评庄估汗机泳构蔑出淋具即的皇资位产侍或治股酬权老评沈估蔑报茅告很。阿报活告革中蕉应孟分带别混列第示秆涉邮及膊的狡各站单轰项敏被画转跃让悼资赏产保和离负路债理的休公雷允后价椒值子；葵5忘.岸证捧明号重伪组虏符贼合惭特债殊扎性彩税城务菜处退理侮条乖件糟的俯资支料械，逆包性括恒股扫权滑或槐资降产填转良让田比伯例袜，猪支竭付禾对稠价别情组况虽，蹲以加及配1乎2脚个世月队内撞不若改闯变硬资蜂产扁原隐来拥的利实雷质释性怠经吨营层活锻动惯、柱不济转绿让双所累取谜得厘股秧权丝式的骄承尖诺屯书桂等熔；顶6鹅.认税惹务慕机犯关剧要律求买的移其群他泻材域料抛。并村购书重食组挣的么具历体瓶税羽务娘处今理一礼、长法绢律妙形僚式胜的旺改规变二喇、针债买务新重雅组三毅、粮股淡权恢收螺购四挑、笋资睬产冬收纲购五榆、臭企云业难合吴并六想、僻分授立一卸、牺法食律皂形宝式钱改朋变一品般啦性救税牲务爷处颈理1锯.卵是追企阿业磁由劝法饱人扬转饭变篮为滚个席人迁独能资满企厌业阴,斜合棚伙裂企扣业述等盾非秒法破人叛组毁织菜,扯或血登饼记日注葛册秀地厕转扑移球到处境绒外粉,努视牧同廉企森业开进所行距清吃算象,妄分苏配情,篇股幻玉东肌重误组揭投夕资崭成剂立多新袭企撇业辽.砍企零业摊全煤部林资渣产茫以立及舟股贞东贱投寄资拴的偿计盼税扯基傅础粒均篇已止公腐允斑价丙为第基四础喷确社定调.2纵.亡其浩他银法固律饰形鸭式乎的拾简昼单吵变原化墙,旦可之直洲接戏变霸更歼税让务跌登命记魂.报得送税材恳料（珠一逮）丢企缘瑞业笼改窄变恭法标律教形男式朝的伸工安商卧部番门体或湖其易他昼政渡府屠部珍门照的娘批桂准弄文甲件盐；（个二引）认企骡业爱全叫部累资垫产元的筒计丘税秆基竖础扇以链及尤评纺估痒机尤构盘出员具牵的便资时产丈评疾估麦报跌告替；（汁三编）造企腰业薪债盾权嘉、能债菜务建处怠理蕉或蓄归斧属沿情漫况东说套明滚；（拦四授）游主昨管自税迁务歇机碰关废要镜求藏提子供惕的胳其的他观资锐料锯证莲明迈。二萍、村债钻务规重滋组（避一途）道一蜂般愚性专税葬务库处减理以妇非针货污币荷资聪产特清祥偿尊债讨务垂,萄应阵当牛分衡解风为(爱1著)拴转就让课相扒关翻非园货谎币康性纪资政产苍(丝式2钱)典按语非贡货职币指性唱资记产梅公柴允划价横值啊清歪偿捞债律务两练项犯业锡务梅,姥确缩慧认柏相僚关蜂资趣产耐的悠所慢得傲或塔损疯失烫;发束生蒸债南权摸转忌股咸权蛛的火,牙应蜻该奸分铸解渡为沈(去1蜘)肥债士务歪清敞偿复(命2劝)呼股测权懒投解资恶两猾项背业香务遵,沾确贴认伟有抱关你债讲务掌清稿偿半所千得洲或冒损例失宪;债醒务仍人光应当当联按则照择支前付斑的古债础务款清杠偿个额贡低议于若债牵务暴计累税破基孔础贡的虎差茶额桐,道确块认侮债苦务猛重宁组智所啄得龄;神债属权嫂人且应歪当灯按司照着收岂到沉的关债恰务证清驱偿以额觉低丸于挠债名权字计慕税馋基暂础菌的尽差抽额它,匹确毒认述债钥务瞎重阁组轨损调失位.准廊备康材凯料遥：（竟一执）原以观非附货档币独资轻产采清吉偿府债撇务播的榨，帝应它保茂留论当舒事攀各罪方逗签趁订糠的贺清墙偿咐债丑务沙的夸协叉议泥或翅合勾同覆，器以朴及硬非狭货期币按资蓬产旺公债允糊价磨格客确族认娱的睡合耽法御证先据营等唱；（唤二左）提债菜权慎转象股姓权贺的叼，蝇应荣保盲留泰当复事怒各卖方西签席订仆的酿债得权锐转乱股亮权疯协丑议朱或惜合酒同僚。（棕二勒）留特田殊丹性轧税蜂务响处觉理企池业捆债盛务辣重拢组穴确扔认嘱的榴应节纳宪税窑所要得谅额铲占越企产业补当制年手应姿纳晕税广所涛得头额刻5描0备%迷以搂上胃,低可尼以划在挥5勉个叔纳迈税耕年往度映内好,朋均业匀环计涛入殃各巩年挡度画的思应撒纳育税唐所少得桃额络.企未业该发庄生抢的岸债体权吉转康股四权冈业琴务娇,颠对荣债鸡务按清雁偿家和铲股妥权勤投现资茶两饰项京业秋务拘暂速不锹确宴认仔有平关亲债府务肃清积偿羡所算得恰和辨损蛛失虚,压股征权武投优资净的各计泄税遮基孙础约以义原雕则赢债渗权遵的椒计释税碰基瘦础浇确智定孤.举柳例召:境巨外捐B议公惭司雨1亭0慈0伶%愿拥轧有深中爬国燥子脑公烦司敬A窄.婆见逝下脏面破A拢公捕司生2秀0听0趴8修年期初路及团年腔末岗的编资砍产晒负乱债迟表杆.县2姥0参0冻8论年猛度位A背公咱司爹亏杠损锐2锻0绒.冰商讲业铲银万行天要竿求令A币公单司炭增反加鼻资颗本朴,此否众则乌要迷收岭回疯贷茎款帅.自因仇此爬,国2警0辜0攀9雾年误B节公坟司谷决业定宾将悼股轿东杨贷黑款夹3观5朱转骡为李对位A锋公灰司抬的武注恐册匙资挥本沿(芬即包债犬转弱股拿的袖交泉易驴)

A公司资产负债表-2008年1月1日资产100

100负债-其中股东贷款35一般性商业贷款25权益40

100A公司资产负债表-2008年12月31日资产8080负债-其中股东贷款35一般性商业贷款25权益40亏损(20)80发辛生辱债夏务宅重需组译所瓶产墙生摇的堪应晒纳杜税室所梁得犯额抽占然该豪企苏业满当狠年偷应遇纳甜税运所坦得岗额汽5宫0感%旋以燥上驾的晕，沫债仓务路重膜组撞所张得冤要水求雾在主5浮个些纳叛税摘年养度赏的裙期枕间惑内芦，姿均绘匀辈计跨入辩各啊年分度咏应佳纳燥税尤所铅得喂额漫的欧，匀应赴准粮备鞠以管下杜资贵料缎：当旧事杨方盖的战债黑务筐重哭组漏的纷总克体触情耽况劝说闸明惩（乖如恋果每采扣取礼申芝请技确超认办的闯，使应败为咱企聋业铅的哗申东请枪，件下朽同赔）享，菠情彼况弓说馒明钱中单应筑包马括碍债恶务诱重群组雪的分商悟业罩目钱的予；当恋事诱各里方毕所锹签航订急的幅债之务能重住组测合裹同突或贩协乔议永；债都务召重暗组你所坝产轻生损的隔应更纳本税朋所增得倍额蛙、冶企测业斥当献年劈燕应掩纳锦税违所抓得足额剩情谣况许说匆明狸；税射务潜机昌关炒要睡求派提常供灵的智其备他舟资喊料掘证艺明穗。发竟生故债盼权车转夕股瞧权由业载务厕，叠债勇务腥人麻对明债恢务果清缎偿龟业界务麻暂受不留确无认菊所雕得快或高损饱失唱，研债象权体人啄对即股关权钥投饱资添的职计腾税索基愿础绒以裁原勿债演权和的争计碗税舱基铜础糟确刺定刑，题应它准织备葛以凤下停资虏料著：当吧事闹方净的润债意务间重螺组研的啦总居体当情苗况仿说倡明嫂。勿情睡况品说堵明杀中涝应馅包沟括语债年务牧重伙组割的福商舒业规目寻的晴；双垄方时所蕉签具订扭的卵债豪转娃股化合因同宇或虑协鹊议盛；企逢业散所翁转棋换印的肌股邮权决公改允耐价贪格敲证费明梳；工讯商苍部蜻门堡及桑有我关肉部踏门喂核品准骄相坡关桑企母业齐股狗权索变眉更周事剖项斧证符明躁材柄料犯；税狗务杠机点关偏要两求强提苦供泳的纲其萌他绘资押料摆证陷明距。备呈案辉资老料三锅、数股面权亦收国购（绣一众）聚一禁般准性父税维务射处背理1什.被乡丰收忧购地企旦业薄股仰东应巴以搁在骄交义易间时羡的罚公丙允牲价汉值暗确但认析转割让被凶收因购极企粥业股杜权与的怀所以得命或帝损郊失历;2宋.收净购辛企绕业取睁得被晒收爸购棉企号业股唤权漫的姿计脏税掘基柏础首应祸以程公悔允疤价酸值景为卸基争础浸。准锯备鱼材陶料叫：当限事脱各淘方隔所撑签陕订率的参股青权广收叮购秤业逐务广合滨同能或今协锦议辛；相征关殊股哄权亩、揉资储产唇公纠允裳价宝值虑的乳合训法慎证搬据飞。（化二增）岔特驴殊页性岔税扬务助处丸理1榴.坝特由殊忠性柱税结务悄处趴理宜的唤条秆件收辱购放企虽业购袜买排的旺股该权析应仰不覆低诊于被听收栏购节企且业全生部浮股涂权蚊的泽7柱5增%片;收话购却企弟业在贩该纸股必权开收垮购肢发婶生划时农的壁股另权陕支搬付瘦金严额秆不桌低招于初其眠交辈易糖支捏付调总细额委的伶8之5汤%汇.2笼.理特脖殊乓性就税醉务本处摔理被宽收镜购熔企矿业挣股陵东取联得收权购卵企粱业股邀权在的捐计辛税胆基己础翁,馋以被睡收磨购贡企旨业股颠权凤的纳原修有大计缓税段基吨础胀确某定简;收李购鼻企增业取窃得被皇收物购油企羡业股周权希的莲计皂税拔基型础驼,查以被铅收侍购楼企炒业股巡寿权况的客原奖有区计勾税饥基督础漆确灾定组;对温非歌股查权卖支罚付报部朝分,诉被犯收笨购赴企短业往股助东应缩慧在宾交浩易锦当徒期谢确汇认同相掀应弹的隆股出权牌转弃让欧所究得券/扣损蚁失益.收规购艳企垦业也罪应熔调轮整淘相录应统的佩资展产泉计孩税裳基著础雅。被旺收尖购棕企蹄业睁股酬东收鬼购熟企刑业逐股新东被昏收集购赶企退业收撇购酒企蛮业重筹组提前许：被熄收释购坡企惕业努股怠东收嗽购逢企酸业店股验东重彩组纠后梨：非忠股律权除支拣付诉（赴如磁有麦）被台收秘购适企弹业收窑购任企授业股梨权柄收启购茧的摸特耳殊欺税汗务腾重挣组园模躲型股傍权漂收马购拖特榨殊反性累税土务线处级理械应良准缸备蜜资凝料狡：（起一光）亭当届事曲方积的撕股的权召收覆购徐业搬务挪总丽体形情养况慰说锻明义，均情蹦况艰说鲁明韵中们应袖包炭括妄股穿权童收芹购零的冒商沃业爽目咬的裹；（幸二葬）援双贩方境或构多像方短所污签忆订垒的舟股纽奉权栗收侦购正业及务傅合便同析或堤协爸议领；（叛三乒）忽由恩评嫩估文机监构角出跨具触的爹所栽转枕让血及扔支损付击的晋股屑权跃公铅允煎价退值柳；（公四番）爱证钳明敲重葛组婶符驼合券特族殊动性墙税去务号处颗理喇条猎件例的话资亮料云，撤包蚂括填股便权戒比挥例拉，陪支汽付退对窃价半情洁况赴，逐以望及猜1肚2碎个妙月抢内咐不饲改锻变当资灯产词原熄来吗的问实称质喊性贩经川营冬活欧动搁和加原欲主茄要型股随东矛不