增值税基本内容

税收基础(第五版)第二章增值税第一节增值税的基本内容任何一个税种都要解决四个问题：1.谁该缴税？或者说，政府应对谁征税？2.按什么缴税？或者说，政府对什么征税？3.应缴多少税？4.怎么缴税？如何时、何地、何种方式？一、增值税的概念、特点、类型及基本遵循二、增值税的纳税人三、增值税征税范围四、增值税的税率和征收率五、增值税的起征点与减免税一、增值税的概念、特点、类型及基本遵循

（一）增值税的概念

增值税是以商品（含应税劳务、服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产和流通的各环节以及服务环节的新增价值征收的一种流转税。小知识

增值额，是指在商品和劳务、服务的生产和交易过程中新增加的价值额。对于单个生产经营者而言：增值额=销售收入额-购进货物（劳务）支出金额（二）增值税的特点1．不重复征税2．逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款3．税基广阔（三）增值税的类型

增值税按购进固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。增值税类型税务处理说明生产型不得抵扣固定资产的进项税额2008年12月31日之前我国采用收入型分期抵扣固定资产的进项税额2016年5月1日营改增后至2019年3月31日做法类似消费型购入时一次性抵扣固定资产的进项税额2009年1月1日我国转为消费型，2019年4月1日定型我国增值税转型历程：我国于1979年引进增值税，开始在部分城市试行生产型增值税。1984年9月18日，国务院发布了《中华人民共和国增值税条例(草案)》标志着增值税作为一个法定的独立税种在我国正式建立。1994年在生产和流通领域全面实施。2008年国务院全面实施增值税改革，自2009年1月1日起允许分期抵扣固定资产的进项税额，将生产型增值税转为消费型增值税。2019年4月1日起，将作为固定资产管理的不动产进项税额由分期改为一次性抵扣。我国营改增历程：国务院批准，从2012年1月1日起在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市。2013年8月1日，"营改增"范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。国务院决定，2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。国务院决定，自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台。增值税制度正逐步规范、完善。学习增值税知识的基本遵循：增值税法律法规国务院《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》、《财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》、《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》、《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》、《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》等文件。二、增值税的纳税人（一）关于纳税人的基本规定：

“第一条在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”中国境内（以下简称境内），是指销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的应税劳务发生在境内。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。（二）纳税人的划分：为简化增值税的计算和征收、减少税收征管漏洞，增值税法将纳税人按经营规模的大小和会计核算健全与否等标准划分为一般纳税人和小规模纳税人，在计税方法、税率、票据使用等方面实行分类管理。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

1.会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。

2.经营规模，以年应征增值税销售额（简称年应税销售额）500万元为标准。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查申报销售额、纳税评估调整销售额。（一）一般纳税人1.增值税纳税人（简称纳税人）年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（简称规定标准）的，应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记（但有规定不得办理一般纳税人登记的情况除外）。---《增值税一般纳税人登记管理办法》

对于一般纳税人的资格管理实行登记制，纳税人应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记手续。2.特殊规定：（1）“年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。”（2）“下列纳税人不办理一般纳税人登记：（一）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；（二）年应税销售额超过规定标准的其他个人。”（二）小规模纳税人1.为完善增值税制度，进一步支持中小微企业发展，国家统一增值税小规模纳税人标准：增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下2.小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的纳税人。（二）小规模纳税人

3.按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。

具体规定情形类别年应税销售额＞500万元一般纳税人不经常发生应税行为可选小规模纳税人年应税销售额≤500万元会计核算健全可选一般纳税人会计核算不健全小规模纳税人其他个人小规模纳税人

除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。三、增值税征税范围

增值税是针对在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物、销售服务、销售无形资产、销售不动产而征收的税。其征税范围实际上已经涵盖了我国境内所有的生产和服务行业。也就是说，在我国境内的所有销售商品和服务的行为实际上都需要缴纳增值税。三、增值税征税范围

（一）征税范围的一般规定1．销售货物

货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

有偿，是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。三、增值税征税范围2.提供的加工、修理修配劳务

提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。3.进口货物货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。进口货物是指将货物从国境外移送至我国境内的行为，在经过海关时需要缴纳增值税，由海关代征。4.销售服务

销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务等。5.销售无形资产

销售无形资产是指转让无形资产所有权或使用权的活动。

无形资产，是指不具有实物形态，但能带来经济利益的资产，包括专利技术、非专利技术、商标、著作权、自然资源使用权和其他权益性无形资产。自然资源使用权包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权及其他自然资源使用权。其他权益性无形资产包括基础设施经营权、公共事业特许权、配额、经营权、经销权、代理权、冠名权、会员权等。三、增值税征税范围

6.销售不动产

销售不动产，指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作、经营或者进行其他活动的建造物。构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。注：缴纳增值税的经济行为需具备的条件确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，除另有规定外，一般应同时具备四个条件：①应税行为是发生在中国境内；②应税行为是属于征税范围内的业务活动；③应税劳务、服务是为他人提供的；④应税行为是有偿的。（一）征税范围的特殊行为

1.视同发生应税销售行为（视同销售行为）（1）将货物交付其他单位或者个人代销（2）销售代销货物（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（如免税项目）

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（9）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（10）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

用途来源非应税项目集体福利个人消费对外投资分配股东无偿赠送自产货物√√√√√√委托加工的货物√√√√√√购进的货物×××√√√√表示视同销售，错则不视同销售2.混合销售行为

（1）定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，即为混合销售。（2）税务处理：①从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；②其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。3.兼营行为

（1）定义:纳税人经营行为可能既涉及销售货物又涉及劳务、销售服务、无形资产或不动产等的。(2)税务处理：纳税人发生应税销售行为适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率。混合销售与兼营应税行为界定标准要点混合销售一项行为既涉及货物又涉及服务①在同一次交易中发生、②涉及的是同一个纳税人、③对方是同一个消费者、④交易的内容既有货物又有服务兼营行为多项行为涉及不同税率或征收率的应税行为可以理解为纳税人多元化经营，经营范围、品种多样；不要求同时发生、不要求同