内部会计控制制度设计

n 致该行4亿英镑的巨额亏损，最终被迫宣布破产，引起世界金融界的极大震惊。制机制的失灵”。内部控制是古老而又年轻的研究课题。说其古老，因其几乎伴随私有财产的产生而产生；说其年轻，因为随着社会经济的逐步发展，内部控制不断被赋予新的内容与特征。内部控制是企业为实现既定的生产经营目标而在内部建立并实施的各种控制措施、手续、程序、、规范化与科学化的基本条件，同时也是企业经营管理本身的重要组成部分。现代企业制度的重要特征之一是管理科学，而要实现管理科学有赖于企业建立健全一套内部控制体系。内部会计控制与内部控制有着密切联系，前者是后者的重要组成部分。当前在世界范等又何尝不是造成了这样类似的恶劣后果，尤其是震惊整个社会的银广夏案件，使得虚假会计信息成为广为关注的热点问题。财政部从1999年起每年对全国不同行业会计信息质量情恐怕是重要原因之一。人们在反思过程中，内部会计控制成为关注的重要内容。国企业及其他各种单位急需建立健全内部会计控制制度而规定的，是根据《中华人民共和国操作的重要作用和功能。本书由北京工商大学会计学院赵保卿教授主编，编写人员有：赵保卿、王萍芝、王彦提宝贵意见。第一章总论n能，地位、内容上又与内部控制存在差异。目前，最权威的内部控制定义由美国的COSO引入到公司治理范畴，同时为内部会计控制确定了目标，因此，只有明确内部控制概念并结合公司治理的构建才能全面理解内部会计控制。第一节内部会计控制的内涵理解内部会计控制的含义，首先应该明确界定它与内部控制的区别和联系，这是理论认识上的辩证唯物主义；其次，应该对内部会计控制的根本性质、特点、原则进行分析，这一、内部控制和内部会计控制(一)形成过程现对财产、资源的保护，会计事项是最主要的控制内容。、程序化，并将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。系统控制也称内部控制结构，是指将所有的内部控制制度协调起来，形成有机的系统，包括三个要素：控制环境、会计系统和控制程序。此时，内部控制更加重视环境和人等“软。4．公司治理控制公司治理控制也称内部控制整体框架，是指将内部控制系统作为公司治理结构的重要率性和法律法规的遵循性。主要由五个要素构成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与通过对内部控制演变历程的回顾可以看出，内部会计控制的概念产生于制度控制阶段，m券交易法》，其定义如下：证券发行人应设计并维护一套能为下列目标提供合理保证的内部会计控制系统：①交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；②交易的记录必须满足GAAP(国际会计准则)或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任的需要；③接触资产必财产保护和会计信息质量方面的具体化，它们的差别很显著。(二)内部控制与内部会计控制的关系信息时代的来临、资本和金融市场的健康发展使利益相关者更加关注企业经济信息，从而为市场参与主体提供决策依据。在所有的信息中，准确真实的财务和会计信息应用价值n应盲目“克隆”企业整体的内部控制制度。曾经有一些管理学者们认为内部会计控制的定义过于狭窄，没有承担起应有的责任，只是为审计人员提供解脱责任的工具而已，如学者凯罗鲁斯把美国注册会计师协会在1958年将1949年的内部控制定义区分为会计控制和管理控制的行为描绘为“将美玉击成了碎片”。随着财务会计学逐渐融人到企业管理的各个方面，理论界多次对内部会计控制的概念部会计控制镶嵌在内部控制框架中，COSO委员会的定义将两者的联系性发挥到了极致。财务总监总体负责会计信息系统的规划和具体控制活动的设计会计信息系统内部可能会导致会计信息失真和财产损失的因素。主要侧重会计信息的可靠性施董事会提出总体规划和责权分配方案，财务、销售、生产、管理等部门负责人具体制定企业所有组织机构、业务流程可能发生各种风险的环节。注重效率性、合法性、会计信息的可靠性信息与沟通、监控制定权的安排主要关注的方面构成要素(一)会计系统内部的所有权监督内部会计控制的根本目标，是保证会计信息的可靠性和所有者资产的保值增值，而会计督，其结果直接向所有者披露。企业的会计信息系统利用会计技术和经营活动的数据资料反映交易轨迹，所有者不可述要求，相对于审计而言，内部会计控制是所有权监督的第一层次。(二)对经济业务执行情况的管理监督内部会计控制既影响企业的机构设置，又规范企业细小的业务流程，这些都是管理监系统在内的管理控制体现了管理监督的性质。(一)以企业管理组织机构设置为基础n企业组织经营活动必须设置具有不同职能的机构，从而使经营活动的资金流、实物流、(二)具有规模经济效应规模经济(EconomicsofScale)是指随着产量的增加引起平均成本下降的企业技术。可以将这个概念进行演绎，把企业内部会计控制层次、环节的数量看作产量，把因控制投入的资源看作成本，那么内部会计控制的设计同样存在着规模经济效应。以采购循环为例，生产、采购、仓库、财务等部门通过预算、保管等控制措施完成采购业务活动，各环节之间形成了制约，生产部门的请购单和采购部门的订货单之间存在对应关系，只是管理权限不同而已。这就使企业不同层级的管理权形成了相互制约，降低了企业的管理风险，而且可以降低激励——约束的成本。以投资决策为例，董事会形成了方案，经理层做可行性分析并征求财务人员的意见，最终还要通过股东大会审议才能实施，也就是说，在完善的公司治理结构中，权力的纵向制衡可以增加决策的科学性和降低控制成本。合理的限度内才能发挥这种效果。(三)内部会计控制设计具有时效性不同性质的企业其内部会计控制的关注重点存在差异，同时企业自身发展的不同阶段也要对内部会计控制进行调整。现代企业的生产经营活动受到多种外部因素的影响，宏观经济形势、经济政策、市场供求状况等因素的变化会导致企业风险重点的转移，例如在投资活跃的时期，企业投资规模会增大，投资决策的随意性也可能加大，此时对投资活动的控制就不能仅仅停留在内部牵制制度上，而必须通过内部会计控制的系统化来规避风险。另外，内部会计控制的时效性还体现在企业规模的变化方面。对于刚成立的小规模企业能保证经营活动的开展。四、内部会计控制设计的原则(一)法律法规遵循性内部会计控制体系是企业管理系统中的重要部分，为了对企业内部会计控制的设计和实部会计控制时应遵循有关的法律法规。在市场经济条件下，政府机关通过制定政策、法律、n(二)管理环境的协调性是事物的根本属性，个性是具体属性，两者是有机的统一体，离开共性谈个性脱离了根本，动发现经营活动中的风险环节，保证内部会计控制与管理环境的协调。(三)权威与广泛相结合得拥有超越内部会计控制的权力。力大小，都要受到内部会计控制的约束和监督，只有形成“内控面前人人平等”的共识，才控制主体又是被控制对象，都对内部会计控制负责。关。可计控制以经济业务流程为基础并通过人来实现，可能存在的错弊和风险都来源于一些关键环节，因此企业必须全面、广泛地对这些环节进行研究，设计有效的内部会计控制。(四)内部制衡原则的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。所谓制衡，就是创造相互制约的两极或多极，使任何一极都无法单独决定习物的过程和结果。在内部会计控制的设计中，制衡表现在两个方面：第一，机构岗位的制衡。在企业会制衡。如将审批、彰行、监督、记录等权力分配给各层次的管理者，可以防止权力的滥用。(五)经济性原则制效果。企业的最高纲领是价值最大化，任何经营活动都要接受其指导，内部会计拒制的设计也不例外。内部会计控制的运行需要有机构、人员的参与，这就需要丰经济资源的投入，而且一般来说，设计的控制环节越多则成本越高，同时控制起有效，但是在实务中没有企业那么该注重控制成本的节约，可以对于一些非关键的控制点投入较少的资源。(六)制度规范原则业任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责、权、利据此定奖罚，以增加每个人的事业心和责任感，提高工作质量和效率。n第二节内部会计控制的目标制的目标主要包括会计信息的可靠性、企业财产的安全性和合法性三个方面。一、会计信息的可靠性信息包括了截止到某时点或发生于某时期内的所有经济业务，不存在有意或无意的漏报。计信息是企业进行各项经营决策必须具备的材料，它能够综合反映经济业务经过的轨迹，包助于上述经济主体做出正确的决策。有效地保障会计信息的可靠性。内部会计控制可以通过岗位、部门和权力之间的相互制衡，对，最终避免或减少会计系统内的错弊。鉴于会计信息的重要程度，企业内部会计控制应该把保证会计信息的可靠性作为首要的目标。二、资产的安全性产的安全性是内部会计控制的基本目标。错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。”企业的各项资产都具有一定的价值和变现能力，如果不对那些容易接近或经常接近资产的部门、人员进行监督，就很可能会发生盗窃、挪用、贪污等行为，造成资产的损失和浪费。有效的内部会计控制有助于约束员工的行为，使他们具有了较高的道德修养和自制力，从而三、保障有关法律、制度的贯彻执行和单位内部规章制度的贯彻执行。”可以看出，这一目标包括法律的贯彻和制度的实施两个证国家利益的情况下促进企业更好更快地发展。企业管理部门必须贯彻执行有关法律规定，照制度的要求进行活动才能保证行为的有效性。对于企业管理来说，内部管理制度也是重要的n第三节内部会计控制的内容、实物资产、采购与付款控制、销售与收款控制、筹资控制、投资控制、成本费用控制、工程一、货币资金内部会计控制业一，满足交易动机，即日常收支、购销业务和支付债务的需要；第二，满足投资动机，即保证企业闲置资金的盈利性。内部会计控制必须通过不相容职务的分离、业务授权、凭证的稽核与审核、货币资金限制接近等方式对货币资金的流入和输出进行控制。二、实物资产内部会计控制这些资产都是企业经营活动顺利开展的重要物资，虽然实物资产不具备货币资金拥有的强变现能力，但是也具有一定的价值，同样面临着损失的风险。实物资产的内部会计控制主要应该保护资产的安全、完整，防止资产在运输、入库、使用中的丢失、浪费和毁坏。主要的措施有资产接近的控制、资产使用的审批与记录、资产管理岗位的牵制等。三、采购与付款内部会计控制企业的采购与付款业务主要有两个方面，一是生产经营性的采购付款；二是日常管理性多部门、多因素的影响，是发生频率较高的重要控制内容。与审核、会计记录报告进行系统控制，及时发现采购与付款业务活动中的差错和舞弊行为。四、销售与收款内部会计控制销售与收款是保证企业生产的商品、劳务的内在价值实现的重要活动，关系到企业资金的回收和再生产的继续进行。减少；另一方面还要减少销售价款的收回风险，账面的收入不是企业真正的财富。注重考察购货方的资信和资本水平，减少坏账发生的可能性，实现款项的及时收回。五、筹资活动内部会计控制企业的筹资活动主要是为了解决自有资金不能适应规模发展需要的矛盾。随着规模的不还应该考虑财务风险的大小程度。可见，一旦筹资业务出现了问题，就会影响企业的投资决策、资金的使用及抵御财务风险的能力，因此必须将其作为重要的控制内容。n坚持筹资与投资相配合的原则，应该把对外投资业务和筹资业务的内部会计控制相结合，通过它们的协调形成系统性控制，这有利于更好地发挥规模效应。六、投资内部会计控制目的主要是为了实现短期闲置资金的盈利性和扩大经营规模、业务领域。须设计短期投资业务和长期投资业务的控制程序，确保日常投资决策的收益性和流动性、重避免随意性投资的发生。七、成本费用内部会计控制了获得收益而付出的代价，对企业最终的经营成果有重大影响，是内部会计控制的内容之一。分配给不同的部门和人员，制定严格的成本标准和控制方法，并对成本费用计划执行的情况进行考核，设计激励性的考核办法，提高企业产品的市场竞争力和收益水平。八、工程项目内部会计控制工程项目主要包括重大基础设施的建设和技术改造、研发工程。企业的工程项目具有支的影响，是重要的风险控制环节。大部分工程项目都是企业委托其他单位来完成，而由企业的管理人员对施工的情况进行考察和报告。内部会计控制应该从职责权限的划分、项目决策、项目预算、价款支付、竣工结算等方面进行控制程序的设置，及时反映工程的竞标、投标、施工质量、资金运用、施工效益等信息，预防和避免可能出现的风险。九、担保内部会计控制担保业务主要是运用企业的自身资产为其他企业或自己的关联企业进行保证，以使对方获得资金的活动，该业务多发生于企业和金融机构及企业与企业之间，如果被担保人无法按照合同履约，则担保方就要以担保资产承担连带责任。可见，担保业务如果处理不当就会造成很大的损失。权限，做到不相容职务分离。其次要确定担保风险的情况，对被担保方的经营状况进行分析，权力的滥用。等部门进行信息沟通，结果进行分析和考核，不断完善考核指标体系，这是事后控制。机会计条件下所使用的技术手段和组织结构与手工会计系统有很大的区别，有形记录大大减n少，凭证、摘要、账簿记录等大多要依赖计算机方可录入、阅读和查询，在这种情况下，对据的破坏和丢失。作为会计系统的重要组成部分，内部会计控制的内容会随着会计实务的发展而不断变化，而且上述内容是一个有机统一的整体，只有坚持系统性原则和发展的观点才能全面认识内部会第四节内部会计控制的方式内部会计控制的方式是针对其内容设计的措施、程序和方法以及风险防范手段。对于不同的控制内容应制定相应的控制方式，随着控制内容性质变化和时间的推移，要对控制方式进行调整，以保障其有效性。对于一项重要的经济业务，内部会计控制的方式也不是唯一的，多种控制措施的交叉我国《规范》列示的主要控制方法有：不相容职务相互分离控制、授权审批控制、会一、不相容职务相互分离控制按照控制范围的差异，不相容职务分离的控制可以分为机构设置控制和业务职责分离控(一)机构设置控制(1)股东大会或股东会。该机构是所有者监督、影响经营者重大经济决策的直接工具，也是上市公司的最高权力机关，处在公司治理结构的最高层。能是内部控制的制定和全面管理。是最高的监督机构。(1)总经理岗位。董事会接受所有者委托，聘请总经理管理企业资产，拥有整体资产的经营权。董事会负责其业绩评价、职位任免，总经理具有选择业务经理的权力。(2)从事各种业务的职能机构。应按照不同的业务活动设置相应的职能部门，如生产、常经营活动，基层经理拥有部分资产经营权。所有权和经营权具有不同的性质和目标，两权分离具有历史必然性，从这个角度来看，它们(二)业务职责分离从具体业务的微观层面上来看，业务之间存在着天然的关联性，将这些互相印证的业务n括：授权批准、业务执行、会计记录、稽核监督、财产保管。包括以下几个方面：1．业务执行与授权审批职务相分离投资方式和投资决策主观性很大，就会导致投资风险的扩张。2．业务执行与会计记录职务相分离行者同时对自己的活动进行记录，则会计信息质量就可能会下降。3．业务执行与财产保管职务相分离如果其自身道德素质不高就可能发生财产的丢失和毁损，必须由专门的财产保管人员对其行为4．会计记录与财产保管职务相分离保管如果同时负责资产的记录，就可能出现篡改会计记录盗窃财产的现象。5．业务经办与审核监督职务相分离时担任审核职务，就意味着降低了在此之前所有职务分离措施的效果，可能导致更大的风险。二、授权审批控制应该按照一定的审批程序进行。按照授权审批对象的发生频率和范围，可以把授权审批活动划分为一般授权和特别授同数额业务审批权的归属、授权审批责任的确定以及交易活动的具体审批程序，在实际工作主要规定了这些活动的决策程序、制衡机制和权责分布。内部会计控制必须确定授权审批的程序、保证权力的分配与责任界定相配合，既要设计出合理的授权审批控制措施，又要保证授权活动的贯彻实施。三、会计系统控制会计系统控制是内部会计控制的核心和基础，其他控制方法在会计信息系统都有所体现，会计信息的输入、输出都应经过会计系统控制的检验。本单位具体的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员的岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。内部会计控制的首要目标是保证会计信息的真实、可靠，会计系统通过对经济交易事项的合从以下几个方面入手：(一)岗位和人员控制岗n要考察其道德修养和职业精神，这是减少会计信息错误和舞弊的重要条件。(二)会计记录控制企业要按照经济交易的真实情况编制原始凭证，并根据企业的实际情况和业务性质设计按照规定的程序传递凭证。会计账簿是对会计凭证信息的综合，也是形成会计报告的基础。首先应设计适合企业自身要求的账户，其次确定登记账簿的方法和程序，最后要定期进行账证、账实、账账之间的为了满足会计信息使用者的需要，会计报告应该具有可比性，企业应遵循有关的法律、。全面预算控制是以会计信息和经营活动为基础的事前控制或标准控制，能够促进企业内部资源的有效配置，及时发现资源使用和既定标准的差异，降低使用资源、资金的风险和提高企业经营效率。(一)确定预算控制的范围、对象到多种因素的影响，企业内部对此无法控制。(二)建立预算标准体系因此预算标准的合理性关系到全面预算的质量。预算标准的制定应该以财务系统的信息为基础，结合趋势分析方法，对经营预算、财务预算和资本支出预算分别制定标准。(三)明确预算编制方法和执行程序以销售收入为出发点进行预算编制是常用的方法，企业应该研究适合自身情况的预算编制方法；例如“邯钢经验”就是对成本预算方法的具体化。预算执行是预算控制不可分割的部分，是预算控制的实现过程。应该设计预算执行的合理程序，防止实际情况过度偏离预算。(四)预算调整与考核预算控制是对实际的科学预测，不可能完全准确，对于实际和预算之间的差异要不断修正，相关部门和人员应该研究产生差异的原因，然后对实际或者预算进行调整，从而减少差预算考核是对预算执行情况激励——约束机制，设计出具有竞争性的预算考核体系能够提高预算控制的效果，带动员工执行预算的积极性。五、财产安全控制财产安全控制是为了保护企业资源的安全、完整而进行的控制活动，具体方法包括：n(一)限制接近察看必须经过授权批准，如未入账的设备购买凭证。(二)定期盘点盘亏展开调查，发现和解决问题。六、风险控制风险是指损失和收益的不确定性，企业经营活动受到外部、内部多种因素的影响，面临(一)找到关键控制点关键控制点是指对风险具有重大影响的经营环节。对所有的风险环节进行管理的成本较且效果不一定好，找到了关键控制点可以做到“事半功倍”’节约了资源。(二)风险预警这是风险的事前控制，在风险产生之前考虑到其可能造成的影响，能够提高抵御风险的(三)风险评估损失和收益并对风险的发展趋势做出判断。(四)风险报告无论是经营风险还是财务风险，与风险有关的信息都不可能在同一时间传递给企业的所有管理者，通过风险报告能够提高企业管理者的风险意识。七、内部报告控制信息沟通与反馈是内部会计控制的重要组成部分，内部报告是企业管理者编制的各种报内部管理的时效性和针对性。可见，内部报告必须形成制度化，作为企业的强制措施，保证所有的重要信息能够及时、准确地传递结各层管理者。另外，各业务部门都要设计出科学的报告格式，特别是财务会计部门，应该根据需要设计会计报告系统。八、电子信息技术控制随着计算机技术在企业中的广泛应用以及电算化会计信息系统的不断发展，内部会计控控制的风险，计算机会计信息系统内部控制问题逐渐成为企业内部会计控制的重要部分。测性控制主要指软件系统的可用性、兼容性和稳定性的检查。纠正性控制是指对于软件使用过程中出现的问题及时纠正，解决问题的活动。第五节内部会计控制的设计在前面几节内容中回顾了内部会计控制的发展历程，介绍了内部会计控制的主要内容、方式和目标，这些都是进行内部会计控制设计的基础。内部会计控制的设计主要是将内部会计控制的内容按照一定的方法有机结合在一起，设计的框架存在着共性，但是各企业的情况n不同，企业应该结合自身的情况进行内部会计控制设计。一、内部会计控制设计的步骤(一)了解和评估控制环境内部会计控制环境是指对内部控制的效果起到促进或削弱的因素，企业在设计内部会计控制制度时首先要对内部条件和外部环境进行研究。经营情况的考察要注重以下几个方面：(1)企业的经营性质。企业组织形式的差异决定了各种资源的使用过程和业务流程的不计控制设计更关注人员行为的约束。(2)经营规模和经营范围。经营规模是对企业经营的纵向描述，经营规模越大，内部会会计控制关键点和关键流程的选择。(3)经营方式。企业的管理理念决定了其经营方式，采取集权管理方式的企业，在内部会计控制设计时会注重控制和监督，而采取分权管理方式的企业在内部会计控制设计时更注重激励和约束制度的建设。企业的主要资源有业务人员、材料、设备和厂房、资金和技术、管理资源等，之所以要时对不同的资源要实施有差别的控制活动。(1)人员和管理资源。内部会计控制坚持“以人为本”的原则，即人人是被控制的对象，也是实施控制的主体。在设计内部会计控制时要充分考虑企业人员的素质、行为曲线和价值观，重视内部会计控制在企业文化中的作用。企业的管理资源主要是经理层的管理才能和企业在经营过程中形成的管理经验，管理资源同样也是内部会计控制设计可利用的资源，在设n计内部会计控制时要保证有关的控制活动能够充分发挥管理资源的能动作用。(2)材料、设备和厂房。这些都是内部会计控制的物质对象，与人员相对应但是有所区程，以便根据这些情况开展控制活动。(3)资金和技术。内部会计控制最主要的控制内容是资金流和实物流，资金流主要包括会计控制的重要工具，例如对材料的验收和设备的检测都需要专业技术。业经营活动的日益外部化，市场、供应商、顾客和法律政策等都对企业内部会计控制的设计产生了重要的影响，所以了解企业的外部环境也是内部会计控制设计的重要步骤。内部会计控制的重要目标是保证管理政策的有效贯彻和实施，所以在设计内部会计控制影响体现在产品的质量和服务上，内部会计控制设计时应该全面考虑客户的需要。还有一个最重要的影响因素就是经济和法律政策，内部会计控制的目标之一是保证企业经营活动的合立内部会计控制制度，防止企业的内部会计控制设计与法律规定相抵触。这里只列举了企业业在内部会计控制设计时应该充分考虑自身的具体情况。(二)按照系统论和控制论的要求建立内部控制结构个组成部分的协同效应。而控制论要求内部会计控制制度要能够有效监控经营活动过程，预防和发现风险并及时纠正。的组织结构的形式如图1—2所示(以股份公司例)。图l—2只是对整体结构的简要描述，在内部会计控制设计时还要对每个业务部门的机重复使用和浪费。n立集团、分支机构各自的内部会计控制制度，另一方面男保证集团对分支机构的有效控制。人员的委派等手段实现对分吉的人员、资金、经营管理的监控。(三)确定各个业务循环的流程产筹资控制、成本流程。1．明确各个业务流程的起点和终点成了会计核算、资金使用报告、预算、支付再到形成结算原始凭证的完整循环过程。如果错误地将支付作为流程的起点，就可能忽视了预算等控制点，使得内部会计控制不能达到全面控制的效果。2．找到业务流程之间的联系系统论要求内部会计控制建立控制活动之间的广泛联系，这意味着首先要找到各个业务流程之间的联系，从而可以通过协同控制措施降低内部会计控制的成本和提高控制效率。业(1)逻辑联系。逻辑联系是指业务之间的性质和控制思想基本相同，只是在具体的表现方式上有所差异，例如采购与付款和销售与收款、对外投资和筹资就是这种关系，内部会计控制的关注点很相似，但是它们的流程方向恰好相反。买固定资产业务时，就形成了会计上的稽核关系在设计内部会计控制时可以适当减少监督程序，多利用制衡关系。资金联系是指业务流程之间会发生资金使用关系，例如在对外投资和职务的分离和授权审批控制。(3)管理联系。管理联系是指业务流程可以实现共同管理的效果，例如实物资产与成本费用，在进行固定资产折旧业务时就会出现管理联系，内部会计控制可以设计出有效的信息供更多的信息，以便进行成本费用控制。(四)找到关键风险控制点内部会计控制的设计要受到经济性原则的制约，不可能面面俱到，因此只能抓住关键的控制环节才能建立有效的内部会计控制制度。关键的控制点是指业务流程和企业经营活动中那些容易产生风险的环节，要想找到关键控制点首先要对各个业务流程进行风险评估，经过风险排序后确定关键点。可以来取假设控制方法，即假设某些环节不采取控制措施，预想可能存在的风险。对于权限使用不当的风险，可以来取全面制衡法，即对所有权力进行制衡，然后分析制衡的效果，不断去掉没有效果的制衡措施。对于资金使用的风险，可以来用流程分析法，即对资金的流动n过程进行描述，对各个环节的风险进行分析，找到需要重点控制的风险点。则此原则的风险评估活动则不予进行。(五)形成内部会计控制制度的文件资料门和人员的行为规范和业务程序指南，也是人员和部门进行互相监督的依据。企业在制定内部会计控制制度文件时要注意以下问题：要根据企业自身的经营特点、特有的风险和人员机构安排，从实际情况出发，全面考虑后建立适合自身的内部会计控制制度，而不能盲目照搬其他企业的现成制度。2．保证制度的可理解性制定了内部会计控制制度后，主要是为了其有效实施，因此必须要让所有内部会计控制的参与者都能够明白内部会计控制制度的含义，只有保证可理解性才能实现制度实施的效3．内部会计控制制度制定权的分配门的信息优势和管理积极性。企业内部审计部门要定期或不定期对各个部门内部会计控制制度的执行情况进行考制制度自身存在缺陷，则需要及时修正。二、应注意的问题企业在内部会计控制设计的过程中，要注意的主要问题有，要保证控制活动与企业控制性、通过有效手段加强内部会计控制的实施、改善企业各级员工对内部控制的认(一)控制活动与控制目标的一致性些制活动的执行是否能够实现控制目标的要求。企业内部会计控制的目标主要有保证管理政策的有效贯彻和实施以及管理效率和效果，业务活动的合法性和会计信息的真实可靠。合法性是较容易实现的控制目标，因为内部会计控制的设计都要在有关法律法规的指导下进行。而管理效率和会计信息的可靠性是目前内部会计控制面临的主要问题，企业在设计内部会计控制时要尽可能增加对管理的效益性控息的可靠性，但是在内部会计控制实务中这个目标并未很好实现，主要的原因是内部会计控标保持一致，内部会计控制设计就要关注上述问题。n(二)保证内部会计控制的有效实施内部会计控制的发展经历了70多年，并且在企业的实务中得到了不断的完善。从内部们认为，企业要想保证内部会计控制的有效实施，应该妥善解决好以下几个问题：1．注重内部会计控制设计的制衡机制从现实中的很多案例来看，内部会计控制无法发挥作用的根源在于，管理人员的权力在很多情况下没有得到有效的制衡，大多采用监督的方式，由于缺乏对监督的有效激励，最终制衡是内部会计控制设计的一种理念，所谓制衡是指，在企业重要的风险环节创造相互冲突的两极，在业务上形成对应关系，使两者都无法单独决定业务的最终决策。制衡机制能够加强内部会计控制实施的原因在于，只要制衡的一方按照内部会计控制的程序行事，就会使整个业务过程符合控制标准，这就大大提高了内部会计控制实施的可能性。中合理使用激励手段企业内部会计控制的实施者是具有自利动机的“理性经济人”，如果内部会计控制缺乏必要的激励手段，完全采取企业合约的权威性、强制性，就会导致抵触情绪的滋生，影响内部审计定期对企业各部门内部会计控制的实施情况进行测试和打分，对于执行较好的部门和和发现内部会计控制弊端的人员。(三)形成内部会计控制的企业文化很多企业的领导错误认为内部会计控制只是对下属和普通员工的控制，同时员工也错的地位、作用和责任，这样才能为内部会计控制的实施提供思想基础。内部会计控制的实施要充分发挥每个参与者的聪明才智和热情，这不是一朝一夕所能实施成为每个参与者的共识，使他们认识到积极参与内部会计控制的实施符合他们自身利益的要求，这样就会增加内部会计控制实施的执行力。案例分析沃尔玛的内部控制设计对成功案例的分析可以帮助企业找到并建立适合自己的设计方法，也获得其他方面的启示。在短短几十年间，它从乡村走向城市，从北美走向全球，由一家小型折49商店发展成为世界上最大的零售企业之一。1991年沃尔玛以326亿美元的销售额成为全美零售业的销售冠首位。沃尔玛如何能在如此短的时间内不断壮大，超越对手，坐上世界零售企业的头把交椅呢?主要是因为沃尔玛在复杂的物流信息系统中建立了有效的内部控制框架，具体表现在以n建立起自己的商用卫星系统。在强大的技术支持下，如今的沃尔玛已形成了“四个一”，即“天上一颗星”——通过卫星传输市场信息；“地上一张网”——有一个便于用计算机网络进行管理的采购供销网络；“送货一条龙”——通过与供应商建立的计算机化连接，供货商店或山姆会员店和供货商像一棵大树有机地联系在一起。信息系统已经可以使沃尔玛在同业中处于领先地位，不必要再将如此多的资金投进去。然而管理的重要性，他们敢于不断地向山姆施压，以大量的数据证明了建立卫星系统的可行性以一之后，沃尔玛立刻花费大约7亿美元建成目前拥有的计算机和卫星系统。沃尔玛作为零售企业，主要采取连锁经营的方式，所以其物流系统是最重要的部门，种文化，也是一种机制，这正是像“巨人集团”这样的企业所欠缺的控制基础。带来的风险进行评估，并又谨慎地推行系统的应用范围，循序渐进，逐渐推广。1981年，试验到全面应用相隔差不多十年时间。尔玛并没有把握证明条形码能够有效减少商品丢失现象和提高销售速度，他们意识到新技术的实行具有较大的风险，因此对风险进行了全面的评估和测试，这种试验型的评估方法并不节的重视程度。而在内部控制实务中，有些企业经常对风险评估走过场，没有经过严格的分析就执行业务，反而扩大了风险。在沃尔玛总部，高速电脑和各个发货中心及各家分店的电脑连接，商店付款台上的激光扫描器会把每件货物的条形码输入电脑，再由电脑进行分类统计。当某一货品库存减少到一定数量时，电脑会发出信号，提醒商店及时向总部要求进货。总部安排货源后，送往离商店最近的一个发货中心，再由发货中心的电脑安排发送时间和路线。这样，从商店发出订单到接到货物并把货物提上货架销售，一整套工作完成只要36个小时。这保证了它在拥有巨大规模的同时仍保持高效。n4．对控制流程的监督扫描、阅读。经理们选择一件商品，扫描一下该商品的UPC代码，不仅可以知道商场目前么时候运到。这些数据都通过主干网和通信卫星传递到数据中心。管理人员不但能实时的对相应认可体系是否正常工作，并监督当天做成的交易数目。沃尔玛的数据中心也与供应商建销系统和数据中心，直接从POS得到某供应商的商品流通动态信息，如不同店铺及不同商品的销售统计数据、沃尔玛各仓库的调配状态、销售预测、电子邮件与付款通知等等，以此对日常运营与企业战略做出分析和决策。沃尔玛的管理人员利用现代技术和自己的卫星系统，可以全面了解企业上架商品的所有信息，包括库存信息、销售情况、供应商的报价和有关客户的消费情况。这就使得远离销售地点的中高层管理人员能够随时了解各级员工的经营结果，可以进行绩效分析，从而实现对内部控制的监好。应该说沃尔玛的监督工作进行得较好，但是似乎对经理人员的制衡机制有些欠缺，经理的权力较大，这可能存在潜在的风险。一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。企业须按某种形式在某不仅供内部分店使用，而又与供应商共享。及时备用，适应市场需求。对于沃尔玛来说，他们的物流链已经远远超出了本公司的范围，算机联网和电子数据交换系统与供应商分享信息，从而建立起伙伴关系。比如说，皇后公司和沃尔玛的合作。两公司的计算机进行联网，让供应商随时了解其商品在沃尔玛各分店的销售和库存变动情况，据此调整公沃尔玛物流系统的内部控制建立了良好的信息与沟通机制，这有利于掌握更多的信息，同时及时发现业务运行过程中的问题。具体的信息和沟通机制有：与供应商建立了关于信息双方的经营成本；供应商、客户也可以根据企业内部控制的实际情况提出合理化建议，不断改善物流系统的内部控制制度。从上述沃尔玛的案例中可以感觉到，沃尔玛的物流系统内部控制框架是一个完善的系利用现代信息技术提高企业内部控制的效果和效率，控制活动的制定和实施要经过严格的分析，建立良好的内部和外部信息沟通和反馈机制。第二章货币资金控制的设计n财政部颁布了《内部会计控制规范——货币资金(试行)》，要求各单位按照管理的需要和经营活动的特点，设计和实施货币资金内部控制制度。第一节货币资金控制的内容步细化形成了货币资金的控制内容体系。一、现金内部控制的内容将现金的收、支分离是现金内部控制的重要内容，也是现金使用安全的保证。现金收有效联系。保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；其他支出。上述结算范围内的支出，企业可以提取现金满足支付要求，不属于上述结算范围的支出，则不得用现金方式支付，必须通过银行转账支付。《条例》还规定，企业不得以现金收入直接进行现金支付，即“坐支”行为。这些都是对收支两条线的法定要求，企业在制定现金内部控制的过程中应遵循合法性原则。企业现金收入的运动过程主要经过业务执行部门、财务部门和银行等环节，做好现金收入控制应该注意以下几个方面：(1)业务执行部门要根据经济活动的交易情况取得发票、收据等凭证，填制现金收入的详细记录，并传递给财务部门。单，同时将有关凭证传递到会计部门，最后逐笔登入现金日记账。银行回单、编制记账凭证，最后登记相关账簿。(4)为了保证现金收人及时正确地存入银行，对于金额较大的收入，会计部门应该逐笔与银行确认款项的收入情况。(1)制定明确的现金支出范围，首先要遵循《现金管理暂行条例》的规定，其次对例外事项进行特殊规定，保证满足所有现金支出的需要。(2)现金的支出必须要申请，并取得审批之后才能支付。主要是具体的业务部门根据需关的合同、协议。(3)明确规定具有审批权的人员、机构以及它们的审批权限，越权审批须符合有关规定。(4)已经批准的现金支付项目需要经过审核，检查支出范围、审批权的使用、执行程序是否正确，另外还要验证有关文件资料的真实合法性。(5)出纳人员负责现金的支付，首先应该复核支付申请和审批意见，其次按照批准的金案例1A企业现金业务收支中的问题n在规定的期限内由财务部门委派专人暂时保管滞留于企业的现金，为了保证现金的安全，A公司的内部会计控制内容中，对销售收入现金的接近、记录和职务分离等进行了严格规定，够及时足额存入银行，但是最近A公司的财务主管发现，公司的日常现金出现了短缺，这对现金支出记录进行检查，发现了几笔现金科目内部的同增同咸，通过对出纳人员的询问，行了统一核算，于是管理日常现金的出纳李某利用主管销售现金收入的出纳的疏忽，代领了A司也蒙受了损失。其实，导致问题的根源是A公司在设计相关的内部会计控制时，没有严格按照收支两相关控制环节和账户的分离。(二)岗位、人员分工现金收支活动具有非常高的风险，企业的各业务部门都与现金打交道，增加了人员、部性，为此必须建立严格的岗位责任制，明确现金使用程序和损失责任。另外，不相容职务分离是内部会计控制的重要内容，也是货币资金控制制度的基础，特别是出纳、人员的选聘方面，应该重点考察其职业道德修养、个人品德和专业素质，坚持德才兼备的原进行账务处理以及会计档案的保管。会计和出纳的工作具有内在稽核关系，会计(出纳)不得兼任出纳(会计)的工作。内部审计负责会计信息系统的监督工作和管理效率的考核，内部审计应该从实质上独立于财务会计部门。会计部门应该配合内部审计工作，设计合理的会计档案使用规定和程序。3．防止出现“一条线”现象所谓一条线，就是指一个人能够控制有关现金支出的全过程。这样就减少了监督的可能性，并违背了制衡的原则，必然导致现金的流失。办理现金业务需要配备合格的人员，并定期进行岗位轮换。出纳和会计人员必须持有会备良好的职业道德、廉洁自律、遵纪守法，并能够不断提高道德水平。(三)会计系统控制现金收支业务具有可计量性强、容易反映的特点，会计系统记录有关会计信息，监督业式对现金收付业务进行全面控制。主要内容包括：n讲，包括凭证、账簿和报表，结合会计信息的要求可以从以下方面进行控制。(1)会计凭证。保证现金收付凭证的真实、合法和及时传递，内容包括：各类现金凭证凭证的有关方面进行审核，确认无误后才能进行传递和有关的账务处理。面的考察会计报表信息披露的合法性和完整性；会计部门主管对会计报表的信息负责。．授权审批为了明确责任，业务经办人员应该在现金收付的原始凭证上签字，另外，经办业务部门的主管要审核原始凭证并签字盖章。会计凭证、会计账簿的核对，有利于保持会计信息的可靠性。内容主要有：(1)证证核对。审核人员应该对现金收支业务的原始凭证进行检查，在记账之前要核对(2)账证核对。审核人员应该核对现金原始凭证和现金记账凭证的数额、内容，同时会计部门主管应该审核记账凭证和总账。(3)账账核对。审核人员应该组织账簿核对，并监督会计和出纳核对现金总账和日记账的发生额及余额，最后各自取得对方的签章，以示经过核对。管会计档案，同时对现金类会计档案的接近进行限制。查结果进行反映，编制现金盘点表，记录现金盘盈、盘亏情况，然后进行分析和处理。(四)备用金的收支门专齐备用金定额。其控制内容如下：企业根据自身经营活动的需要确定应建立哪些定额备用金；对于超过备用金支出限制的置专门的人员对其进行管理，并进行相应的职务分离。n用二、银行存款内部控制的内容按照银行开户办法的规定，企业应该申请银行账户，发生的各项业务收支活动，除允，做好银行存款的核算工作，(一)收支两条线银行存款的收支数额相对较大，如果将收支活动互相交叉会导致银行存款的损失，企业必须与银行配合完成银行收支的分离。行存款收入的控制存款(2)账户设置控制。在企业中经常出现业务部门收款不入账的现象，各部门私设“小金库”，虚列企业流动资产。出纳和会计应该督促有关执行人员及时将银行存款收入交存到企业的账户，业务执行部门主管负责监督存款收入的安全收回。(3)内部审计。很多企业都进行利润的预算考核，为了完成预算，业务部门可能有逆向选择的动机，即虚构利润。银行存款的收入经常与利润的实现挂钩，内部审计部门应该通过分析会计记录证实收人的真实性。2．银行存款支出的控制1)申请控制。业务部门使用银行存款必须提出申请，申请内容包括支出金额、用途、与业务活动有关的合同和证明材料；出纳人员收到银行存款使用部门主管密核批准的文件后，与银行存款日记账进行核对，并编制“银行存款余额调节表”，使银行对账单与银行存款日记账核对相符，如果存在差异则要检查是否有未达账项和记账错误、挪用舞弊。注重支出安全性的同时还应该考虑支出效益。财务部门要从成本与收益的角度分析重大的银行存款支出是否可行，并结合公司治理结构建立完善的、相互制衡的决策程序。(二)不相容职务分离银行存款日记账与对账单核对是为了监督银行收支情况，企业的出纳人员与银行非常熟员负责对账工作，而且应该定期轮换对账人员。n3．业务经办与授权审批职务分离款的收支，这种相互制约能够有效监控银行存款的流人和流出。4．出纳人员不能负责会计档案的保管和银行存款的清查工作出纳人员负责现金支付和现金日记账的记录，执行职务要和保管、监督职务相分离。控制”。亿元，有一次，卞某的一个朋友说如果能够为其提供资金可以支付高利息，卞某铤而走险，通过感情攻势使自己的同事吴某——基金会的出纳成为自己的情妇，他们共同伪造银行对账额利息，最终由于数额太大，卞某无法及时弥补挪用的资金而东窗事发。这个案例说明，企业进行不相容职务分离的重要性，同时企业在设计内部会计控制时，时要注重考察他们的品德和价值观以及其行为、思想变化，这是职务分离控制有效的基础。(三)会计系统控制发生银行存款收支业务的部门主管要对银行存款业务进行审批，并签字盖章以明确责任；建立有关规定，限定业务执行人员使用银行存款的权限和责任。合法性、真实性以及凭证内容的完整性，同时，还应该核对银行结算单据与原始凭证的一致类凭证按照发生的顺序编号；会计部门主管还应该经常和银行沟通，及时了解银行存款账户的变动情况。银行存款收付后在结算单据和原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”印章，并签章。4．凭证和账簿的核对核对之后都要留下签章以示工作完成，主要有以下几个方面：(1)凭证之间的核对。出纳人员应该在日常工作中，核对结算凭证和原始凭证，以及收n供的凭证进行复核。(2)账簿、凭证之间的核对。在记录账簿之前，银行存款主管会计应该审核银行存款收付的原始凭证、结算单据，保证其内容完整、程序合理、处理规范，要求出纳人员核对有关凭证和银行存款日记账。(3)账簿记录相互印证。会计部门主管指定专门的稽核人员，出纳和会计在稽核人员的编制银行存款余额调节表，调节未达账项，及时发现错弊。三、其他货币资金的控制信用卡存款和存出投资款，这些款项的存款地点和用途与现金、银行存款有所不同，这些项目都在“其他货币资金”账户核算。(一)外埠存款控制间的限制，企业对外埠存款的管理受到了影响，因此必须做好以下工作：首先应该对外埠账户的设立进行审批，重点审查账户设立的必要性、可规范性。只有那部门要监控外埠存款账户的使用情况，及时准确地进行账务处理与会计核算。2．建立岗位、人员责任制外埠存款的使用虿能完全由单个部门或个人控制，企业必须指定外埠存款的使用者和账户管理者，必要的情况下。会计部门可以和账户管理者签订责任书，明确各自的职责、使用算外埠存款业务；外埠存款使用的授权审批、实际支付、会计记录工作要进行职务分离。(二)银行本票、汇票控制银行汇、本票是由企业申请并存人款项且由银行签发的存款形式。企业收到汇票、本票后，首先零看收款人是否为自己，其次检查内容是否完备。汇票、本票要由指定人员保管莉使用，使用后要及时取得银行的结算单据。(三)信用卡、信用汪存款控制(四)存出投资款存出投资款是指企业存人证券公司但尚未进行短期投资的款项。将企业的资金转入存出投资款需要经过授权审批，会计部门主管应该确认该笔资金为闲置资金，并且将其金额控制。四、货币资金的票据和印章管理我国《内部会计控制规范——货币资金》在第四章中明确指出，单位应当加强与货币对于现金、银行存款和其他货币资金同样重要。(一)票据管理为了满足集中管理的需要，企业的各种发票、收据等原始凭证都由会计部门统一购买或领用票据管理内容有：n(1)领用票据要提出申请，并说明用途、数量，经会计部门主管批准后才能办理领用手续；各部门应指定专人负责领取，领用凭证时要签字确认。(2)领用人员要检查票据的内容是否有误，如有问题应及时更换；票据用完后，领用部门应将收入款项和票据存根交回会计部门，会计人员对票据进行核对无误后才能领取新票(3)会计部门应该按照号码顺序发放票据，同时在备查簿记录发出日期、起讫号码、数票据的填写要规范，首先要按顺序填写，并且保证填写内容的完整，以反映经济活动废”章并保留票据，在下一张票据上重新填写。职务分离，收款票据的安全是货币资金安全的基础，票据保管要做好以下工作：(1)要实行分类专门管理，票据保管人员之间要形成制衡，防止票据的非法改动、丢失和毁坏，建立保管制度，明确程序和责任。(2)要保证票据保管地点的清洁、有序。3．银行票据管理银行票据管理包括授权管理和使用管理两个方面。授权管理要求银行票据的取得都要不得更改，任何有改动痕迹的银行票据都应该作废，并加盖“作废”印章。(2)票据转让通过票据背书完成，票据背书应该遵循有关规定进行，背书票据上的内容(二)印章的管理都要留下印章的轨迹。1．印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则相牵制，如保管箱设两道锁，钥匙由两个以上的人员持有。2．印章的使用印章后要签字证明，印章保管人员要备查登记，及时收回。A公司的出纳人员姚某在工作期间，先后利用23张现金支票编造各种理由提取现金其隐匿的收入相抵，使33笔收支业务均未在银行日记账和银行余额调节中反映。第二，伪成托收的代码“88”或外汇买卖的代码“18”。A公司的货币资金控制的设计显然存在很多问题，才使得货币资金业务的风险没有得到有效控制。主要的问题有：n1．缺少对货币资金业务票据、凭证和账簿的审核到有效执行，就能够及时发现类似的问题。2．对支票、财务印鉴的控制缺失A公司并未设置相关的控制程序，导致内部存在伪造支票和印章的行为。3．对现金和银行存款支出管理不善对于货币资金的支付环节、现金支付业务的职务分离环节都没有相应的控制制度，使得企业在设计货币资金内部控制的过程中还要关注以下内容：杜绝挪用现金行为；收入改银行对账单或其他银行凭证；伪造职工人数及加班人数和工时；故意发生现金或银行账加总错误；故意将原来清楚的往来账转来转去，把账搞复杂，以便浑水摸鱼。第二节货币资金控制关键点对货币资金的每一个收支环节进行控斛既不现实也不符合经济性原则，综观货币资金相、清查、盘点这些环节的控制活动，能够达到全面控制的效果，这些环节就是控制的关键点。一、现金控制的关键点现金的关键控制点主要是对现金移付过程中高风险环节的控制，针对这些主要的环节开展控制活动能够把握住问题的关键，这样就使得各个业务流程以关键点为核心形成了有机构体系，一方面，对整个现金业务流程进行全面控制；另一方面，对关键的瑷金业务控渤点进行重点控制。这就为控制资源的使用指明了方向在关键控制流程土花费较少的成本就能够达(一)流入点控制作为高风险资产，现金的流人控制是重要的现金控制点，主要是对采购活动中的现金(二)批准控制现金具有易携带、易存取的特性，因此就必须对现金资产的接近、使用进行严格的授权近措施，业务人员进行业务活动时应该得到授权审批，任何未经授权的人员不得办理现金收付业务；各个部门在使用现金之前都要向财务部门和上级主管提出申请，说明金额、用途等(三)收付点控制现金的收付在多数情况下就意味着现金所有权的流人和流出，对收付点进行控制能够(四)复核控制复核控制是现金收付过程中重要的控制点，是减少错误的重要措施。从企业内部来看，n一种是横向复核，即不同人员活动的相互核对，主要体现在财务系统内部的核对。纵向复核具体措施包括会计部门主管的复核和经办部门主管的复核。会计部门主管的复查业务的授权审批程序是否完备，并签章以示审阅。的重点是：现金的收支是否存在“坐支”现象；现金的使用是否符合有关法规规定；现金收付(五)记账点控制现金凭证、账簿记录是综合反映企业现金流入、流出的信息源，企业的管理工作需要真实的会计记录，如果对记账环节的控制松懈，很可能导致整个会计控制制度的失效，所以记账环节也是不可缺少的关键控制点。记账环节的控制体现在以下几个方面：出纳人员根据经过审核的现金收付款凭证登记现金总账，并定期核对总账与明细账。(六)对账点控制对账是企业内部保证账簿记录信息质量的最后环节，也是保证账实、账账相符的措施。在会计期末，在专门的稽核人员的监督下，记录现金账簿的会计人员与出纳人员核对总账和(七)盘点控制财务会计部门应该定期和不定期盘点库存现金，以防错误、舞弊的不断发展，通过现现金盘点报告，对发现的问题进行调查。二、银行存款控制的关键点保证安全性是银行存款内部会计控制的首要目标，所以银行存款控制的关键点都与安全联系，因此一些关键点包括了银行的有关内容。(一)收支活动审批控制把银行存款收支审批点作为关键控制点，其实是同时控制了银行存款的流入和流出，审批权限的合理划分以及对权力的监督是保证银行存款业务顺利开展的前提条件。审批控制是银行存款内部会计控制的第一层次，收支活动的具体执行处于较低的层次。为了实现审批控制的目标，审批活动具体从以下方面进行：发生银行存款业务活动部使用权力的范围、重要程度。(二)复核控制与现金控制关键点类似，复核控制包括横向和纵向控制两种类型。横向控制主要指主管银行存款业务的会计人员应该审核有关的原始凭证和银行存款结算凭证的内容完整性、程序齐备性、业务活动的合规合法性；还有会计人员应该检查业务活动中银行存款收付金额与原存款收付记账凭证所附的原始凭证和结算是否完整、计算是否准确，同时还要查看会计核算n有签发空头支票、外借银行账号的行为，支票的使用、转发、作废是否符合规定，对于作废的支票要做出标记，防止丢失和滥用。(三)结算环节控制结算环节控制包括企业内部和外部两个方面，其中外部控制尤其重要。资金的结算标的结算是关键控制点。内部结算主要是企业各部门之间资金的转移、分配，特别是实行财务集中管理的企业，外部结算控制主要是对企业与银行的资金来往各环节进行控制。企业的银行存款都存放并贯彻执行；对于执行银行存款业务的人员应该定期轮岗，针对不同银行应该委派不同的业“付讫”戳记，非出纳人员不得经管银行存款业务。(四)记账控制记账环节的重要性已经在现金控制中作了说明，对于银行存款的记账点控制包括以下方止或发现结算弊端，及时提供可靠的银行存款核算信息。(五)对账控制、表止非法的银行存款业务。企业的财务会计部门应该设计专门的对账程序和对账稽核人员，由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，调整未达账项和报批出现的错弊；出纳与主管会计还应该在有关人员的监督下核对银行存款日记账和总账金额，并根据核对结果进行相应的处理。三、其他货币资金的关键控制点随着现代技术和邮政服务的发展，其他货币资金与现金、银行存款的关系日益密切，关键控制点主要包括账户设置控制、账户使用的控制和账户取消控制。(一)账户设置控制其他货币资金账户的设立需要满足一定的条件，只有资金收付业务频繁、持续时间较长的经济活动才有必要开设专门的存款账户，所以企业财务部门应该加强对其他货币资金开户情况、开户条件的审查。对于外埠存款而言，财务部门重点审查两个方面的内容：(1)经过审查核准开设外埠存款的业务部门只能开设一个相关账户，而且要审核对账户监督的可能性之中，必须按照指定用途使用。现在：有关的业务活动是否适合采取本、汇票的形式，开设账户之后企业是否能够对其进行有效的控制和监督；票据的申请程序是否n合法，票据使用责任是否明确；票据账户设立之后的管理问题。业财务、业务执行部门是否已经具备对该类账户的管理条件和经验。(二)账户使用的控制收付分配给使用者的同时，财务部门还应该继续保留最终决定权，当出现必要的情况时，有权将外埠存款收回本部。其他货币资金的另外几项内容的使用控制较为简单，主要是它们的金额较小，只要保证企业能够及时获得资金结算的单据和人员职责的相互牵制就可以有效降低使用风险。(三)账户取消的控制当有关业务结束后，外埠存款账户就应该及时撤销，财务部门应该监督账户的清理并将余额转入企业的账户。账户撤销之后负责监督的财务人员应该和原开户银行核对有关资金使用记录，记录有关情况，及时报告发现的问题。第三节货币资金控制流程货币资金控制流程主要是企业货币资金收入、支付过程中相互联系和衔接的控制过程，容的流程进行分析能够提高控制的针对性并迅速找到关键控制环节。现金业务控制流程包括现金收入和现金支付两个主要流程，一般通过绘制流程图的方法可以更直观地表现控制流程的全貌。对于内部会计控制而言，业务流程既反映会计凭证和信息的传递，又反映各业务部门之间的关系。(一)现金收入控制的流程图、n要对现金进行盘点，及时报告账实核对的差异。(二)现金支出控制的流程图企业的现金支出一般数额都较小，主要是进行日常的报销和工资奖金支付现金支出的报n况进行记录，并逐日进行现金盘点。二、银行存款业务的控制流程银行存款业务内容要比现金业务复杂多样，所以控制流程的内容也相对较多，而且对(一)银行存款收入业务的控制流程银行存款收入业务的控制流程起点是业务部门将审核后的存款支票或现金和交款凭证送存簿及时交给银行。出纳和主管会计至少每月末将银行对账单发生额和银行存款日记账进行核对并编制余额调节表，列出未达账项的清单，对出现的问题及时上报。(二)银行存款支出业务的控制流程银行存款的支出既有业务部门购买材料和劳务的支出，也有大额的投资和固定资产购买支出，本节我们不考虑采购与付款控制流程的内容，对银行存款的控制流程进行描述。n银行存款支付业务控制流程的起点是业务部门提出支付申请，并得到主管部门的审批，制余额调节表，查明未达账项。三、其他货币资金业务的控制流程其他货币资金业务的流程内容较为丰富，主要是外埠存款的流程和备用金使用的控制流企业的业务可控性较差，所以主要介绍外埠存款和备用金的业务控制流程。(一)外埠存款业务的控制流程外埠存款业务的控制流程从业务部门提出用款申请开始，业务执行部门或人员将审核款的使用进行监督。n(二)备用金业务的控制流程为了满足各部门零星的资金支出，企业的会计部门大都建立备用金制度，一般都规定报销单进行报销，同时补足备用金余额。定核。出纳人员根据审批后的报销单支付资金并补足备用金账户，同时登记有关的日记账。企业的货币资金是最容易出现问题的环节，企业在设计内部会计控制的过程中应该尽思想和防止曾经犯过的错误，可以有利于企业设计出更加有效的内部会计控制制度。案例4某大学的货币资金控制制度在某大学的货币资金合计控制制度中有如下规定：(一)本制度所称货币资金指学校所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。(二)学校财务处以及二级核算单位的会计机构(以下简称合计机构)，必须选派持有会计公，遵纪守法，客观公正。n(三)严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。设置应遵循不相容岗位相分离和回避原则，必须设置两个或以收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作，不得兼任本单位财务软件管理工作。(六)各核算单位应对货币资金业务建立严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。(七)审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越人超越权限范围审批的货币资金业务，经办人应该拒绝办理。(八)现金和银行存款业务核算应当按照如下规定的程序办理支付。各单位用款时，应当向财务部门或分管领导提交货币资金支付申请，注明款项的用途、财务部门或分管财务校长根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。(2)未纳入预算的开支，必须提交经分管校长批准的申请经费报告，50万元以下的由分务校长审批；50万元以上的通过党委常委合审批。所有追加预算应按规定履行预算调整程序。(3)二级核算单位资金审批权限在本规定基础上由二级核算单位根据本单位实际情况制定，报时务处备案。(4)学校对外投资、融资及单位借出资金等必须按照规定的程序批准后经分管财务校长复核人员应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。出纳人员应当根据复核手续齐备的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。号)的有关规定。专人定期核对银行账户，每月至少校对一次，并编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应及时向主管领导财务处相关人员审核签字后交审计处负责人复核签字。银行对账单中单笔金额在50万以上的资金支出由分管财务校长负责审签。(十一)各会计机构可视不同情况，每天至少进行一次现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，应及时查明原因，做出处理。n各会计机构应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行；取金的，应事先报财务处审批。(十二)根据国家《现金管理暂行条例》的规定，确定非我校人员经费开支的现金开支范从以上的案例中可以体会到，该大学的货币资金内部会计控制制度非常完善，几乎对所有的关键环节都开展了控制活动。从控制环境方面，加强了对会计和出纳人员的素质要求，既要具有相应的业务能力，又要具有较好的道德修养。在岗位设置方面，加强了财务人员的轮岗和换岗，同时对主要的不相容职务进行了分离，具有很强的操作性。该大学对货币资金支付控制具有两个鲜明的特点：一是将预算控制和资金的支付结合起来，并形成了有效的考核和约束机制；二是对货币资金支付审批权限进行了细致的划分，主要是按照金额大小确定不同管理主体的审批权，同时也考虑了货币资金支付的重要性水平。为了实现货币资金业务控制的合法合规性目标，该大学在控制制度中明确要求各业务第三章实物资产控制的设计实物资产是指企业拥有或者能够控制的有形资产，主要包括存货和固定资产，它们在企各异，具有存放分散的特点，这就增加了管理的难度和损失风险，因此实物资产的内部会计的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。”第一节实物资产控制的内容企业主要的实物资产是存货和固定资产，因此实物控制的主要内容包括存货、固定资产以下内容分别介绍。一、存货内部会计控制的内容又有相应的内容。(一)购入前控制内容企业有限的资源达到最佳的配置，是开展存货会计控制和业务管理的前提和基础。企业的生产经营活动应该保持时间上的连续和空间上的并存，这就意味着应该持有一才能开展采购活动。n权审批的原则，由主管部门审核存货采购的综合资料。完善决策结果。吃回扣”现象。对存货的采购预算是动态的过程，预算制定部门应该根据实际情况的变化随时调控制。算主要解决成本节约问题；对于可以缺货的存货，可以进行软预算，根据实际需要确定库存，甚至可以是零库存。②根据企业的经营环境、条件确定库存水平。主要的影响因素有：企业使用物料的稳量的预算控制。采取永续盘存制存货管理的企业，应该在出库后清点库存量，包括两个方面：第一，购批次之间的时间间隔不固定，主要取决于产品生产的存货需要量。计算采购经济批量的公式是：如果企业对存货的管理是定期检查，就要对未来的存货需求量进行预测，根据每次检查库存的结果调整采购时间和数量，这种方式的关键在于检查频率的确定。准执行。存货的重要用途是满足生产的需要，企业在采购存货之前，应该根据企业存货使用的历史资料和市场因素，分析在相连的经营期内产品生产的变动程度，相应调整存货购买的有关另外，按照价值链管理的理念，企业应该将存货决策与财务、销售等流程结合在一起，进行客户关系管理(CRM)，供应商、生产商和购买者形成有机的系统，这样才能实现存货的使用效率和采购效率。制定和调整生产预算的过程中，生产、财务、销售和库存管理等部门应该协同工作，n确定和购买过程的控制，成本、费用的分摊是否符合有关规定，防止成本信息的失真。(二)购入和使用控制无论是通过哪种方式取得的存货都应该对有关的结算环节进行控制，包括银行存款、现金支付控制和非货币的单据控制。(1)对于购入的存货，采购部门应该关注货币资金的控制重点，降低支付风险。费用和税金计算存货的成本，对于采取不同方式加工的存货，财务部门应该明确核算方法。4)投资者投入的存货企业应该根据有关合同或约定确定存货成本，并保留有关单据。保留有关的所有权证明。(6)以其他方式取得的存货，在结算时应该依照会计制度、准则和法规的规定处理。2．生产增加的存货控制库管理。存货生产完毕之后，生产部门应该编制入库单，并交给仓库管理人员、财务部门和少两个人员共同完成，防止发出存货过程中的错误。己。3．存货的保管控制：(1)授权使用。存货的使用需要经过授权审批，并且生产、销售、财务等部门应该保持协调，得到共同授权之后才能使用存货。n(2)库存成本的控制。过多的闲置存货会导致企业存货储存成本的增加，这就降低了存合理的存货库存水平，既能满足经营活动的需要，又能够节约成本。(3)限制接近控制。存货是容易丢失、毁坏的重要资产，应该制定严格的存货限制接近。(4)存货的存放控制。应该根据存货的物理性质将其放在适宜的环境中，延长存放时间，防止存货的变质和污染。还要注意存货仓库的选址，应该尽量靠近生产车间，特别是沉重、面积较大的存货，这样可以提高使用效率。(5)建立存货抽检制度。存货经常处于快速流动的状态中，虽然会计部门定期对存货的都对存货的出、人情况进行抽查，在存货使用种类不多的情况下可以全部检查，在期末再由会计稽核人员进行复核，能够将风险降低到最低水平。(6)仓库人员的牵制。仓库记录人员和保管人员不能由同一人担任，仓库管理人员应该仓库的约束激励机制，对于管理绩效好的仓库和人员给予一定的物质奖励。(三)存货退出企业的控制内容存货的毁损导致企业资产的减少，而且在很多情况下损坏的存货还具有—*定的使用价值。存货的管理人员应该对存货经过的业务环节进行检查，找到存货毁损的原因和有关责任财务部门根据毁损记录进行相应的会计处理，及时形成报告传递给上级管理人员。存货丢失从性质上讲不同于损坏，大量的存货丢失必然隐藏着舞弊的可能。仓库人员为舞弊造成的丢失，则仓库管理员应该向企业的高层管理人员报告，等待批准后处理。仓库部门和财务部门应该定期或不定期对重要的存货进行清点，清点频率和清点品种的存货盘点工作由财务、仓库和各级主管共同进行，主要检查账面记录的发生额、余额，据清点的结果分析预算执行的效果，对产生的差异进行分析，编制差异分析报告，注重效益分析。企业存货的清点工作应该结合实物流转和价值流转的特点进行，如先进先出法与后进先出法计算的存货发出、结存量会产生差异，对存货发出成本的影响也不同，存货清点要与存货出库计算方法保持一致。(四)存货期末计价的控制内容为了更真实地反映企业资产的实际价值，符合资产的定义。期末应该对存货计提跌价准备，主要的计提方法有：成本与市价孰低法、成本与可变现净值孰低法，存货跌价准备按n况多提减值准备，及早收回成本，使企业的损失降到最低水平。面价值的存货。当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情况。案例1某公司存货内部会计控制制度1．为了加强和控制公司物资资产的财务监管，使公司的物资实物管理和财务管理能够。管理应依照公司制订的相关制度执行。3．依据管理体系的要求，仓库管理不直接隶属财务部门管理，但应接受财务部门正常4．财务部门应按照财务核算的要求，对存货资产实行“数量金额式”的分品种的明细核算，并于每月结账日及时结算出各品种存货资产的结存数量和金额，以便与仓库管理部门台账进行数量上的稽查、核对。5．财务部门应按照公司制订的财务会计核算政策，确定存货资产的计价方法(可以在加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法选定一种)，计价方法确定后应保持7．每月月未，生产车间应对生产所耗用后结存的“领用材料”进行盘点，并向仓库部具“外购物资入库单”，在次月月初仓库再等额开具“出库单”给生产车间，作为生产车间领料单、外购物资入库单，按照成本核算的方法，及时将各材料的耗用情况登记到“存货”单、外购物资入库单与所有颌料单作为合计凭证的附件加以装订成册予以保管。9．生产部门将完成的产成品或半成品移出生产车间之前，必须由公司质量管理部门先行进行质量检测，并出具质量检测报告书，只有检测合格的产品或半成品才能移送到仓库管理部门。签发的“质量检测报告”和生产部门移送来的产成品或半成品，在清点数量和计量无误的情况，应办理验收入库手续，并填制“产品入库单”。的规定及