浅析银行资产证券化业务的会计处理

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提供服务等，下面将从发起人的角度分析银行的信贷资产证券化业务。

我国目前采纳风险酬劳分析法为主，金融合成分析法为辅的会计处理原则。国际上的会计处理分为：风险酬劳分析法和金融合成分析法。我国早期采纳的是风险酬劳分析法，随着资产证券化的不断进展，确认风险酬劳的实质性转让越来越困难，我国开头采纳风险酬劳分析法为主，金融合成分析法为辅的会计处理原则。对于资产转移是否终止确认，应当首先推断资产全部权上的风险和酬劳的转移程度，按照其不同的转移程度实行不同确实认办法。对于金融资产的风险和酬劳已经转移和尚未转移的，用风险酬劳分析法举行确认；对于仍保留重大风险和酬劳的金融资产，用金融合成分析法举行确认。

我国资产证券化的会计计量标准是公允价值计量。发起人通过转让资产，获得了现金和一些新的资产和负债，同时也可能保留了部分基础资产上的权利或负债，对于资产证券化过程中产生的新的资产和负债，以及损益确实认，我国采用了公允价值作为资产证券化会计计量的标准。因此，资产证券化会计确认的关键是对于发行人获得的新金融资产或金融负债根据公允价值举行初始计量。对于资产转移中由于未放弃控制权等缘由未终止确认的资产，仍以账面价值予以计量。

发起机构对特定目的信托具有控制权的，应该将其纳入合并会计报表。我国合并财务报表准则中规定的合并范围也是以控制为基础予以确定，可见我国对于SPV的合并要求与其他子公司是没有区分。另外，发起机构未终止确认所转让信贷资产，或者按继续涉入信贷资产程度确认某项资产的，应该在会计报表附注中根据规定作出披露。银行作为发起机构在《信托公告》中应披露包括但不限于以下有关基础资产池的内容：设为信托财产的贷款合同编号；上述贷款的笔数、本金余额；上述贷款借款人所在地区、行业分布状况，包括贷款笔数及占比、本金

余额及占比信息。

三、国家开发银行首例abs浅析

国家开发银行“2022年第一期开元信贷资产支持证券”当期方案发行总量为57.2988亿元，其中优先A,B档及次级档证券分离为42.9741亿元10.02729亿元4.29714亿元，加权平均年限分离为1.79年3.35年，4.29年其中优先A,B两档债券固定面值，通过藏匿招标方式发行，次级档通过定向方式发行。

首先，推断金融资产是否转移。从“2022年第一期开元信贷资产支持证券”的发行说明书中我们可以推断，该信贷资产支持证券所涉及到的金融资产符合CAS23中规定的其次种情形：

1、金融资产转移给另一方在信托财产交付日（2022年4月28日），国家开发银行向SPE交付57亿信贷资产；金融资产转移给另一方。

2、保留收取金融资产现金流量的权利国家开发银行将作为本次证券化过程中的“贷款服务机构”履行信托财产的管理权，即有权收取贷款本息。

3、有义务将收取的现金流量准时支付给终于收款方作为“贷款服务机构”，国家开发银行需要根据合同规定，将收取到的贷款本息划付至信托财产资金账户。该账户即为SPE的自立账户也即实质上的终于收款方。

第二，推断金融资产转移的类型。CAS23将金融资产转移分为整体转移和部分转移两大类。“2022年第一期开元信贷资产支持证券”案例中，转移金融资产的账面价值为截止4月28日（资产交付日）的57.2988亿元，转移而收到的对价为此次的实际发行额57.2988亿元，这里因为涉及转移的金融资产不为可供出售金融资产，故不存在直接计入全部者权益的公允价值变动累计额。以上分析表示，国家开发银行此次证券化操作记入当期损益的金额为0。此次转移为整体转移。

最后，相关会计处理。2022年第一期开元信贷资产支持证券符合终止确认条件，因此在信贷资产转移日国家开发银行应做的会计处理如下：

借：存放同业XXX（公允价值）

贷：金融资产XXX（账面价值）

金融资产转移收益XXX（公允价值-账面价值）

在信贷资产转移后，国家开发银行行应在资产负债表日对已确认资产可能发生的减值