试谈资产收购与股权收购涉税税负比较

资产收购与股权收购涉税税负比较资产收购与股权转让税费研究传资产转让忽

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一、资产收购与股权转让税费比较二、关于股权收购及资产收购的营业税1、以无形资产、不动产投资及股权转让不征收营业税。依据：《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税（2002）191号）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：近来，部分地区反映对股权转让中涉及的无形资产、不动产转让如何征收营业税问题不够清楚，要求明确。经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：一、以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。二、对股权转让不征收营业税。三、《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。本通知自2003年1月1日起执行。

二零零二年十二月十日2、自建建筑物转让时征收建筑安装营业税及不动产转让营业税依据：一、国家税务总局关于出售自建建筑物征收营业税的通知【颁布单位】国家税务总局【颁布日期】19930625【实施日期】19930701【章名】通知疯各省、伏自治区、直予辖市税务局逐，各计划单弦列市税务局虫：首近据部分地骡区反映，目就前有些房地皮产企扭业和龄建筑安装企弦业发生出售康自建建筑物胡的业务，要互求明确对出铁售自建建筑方物应否征收海“建筑安装效”营业税。韵经研究，为泰了统一政策响，平衡税收骡负担，我局舞决定，对于蕉出售自建建裂筑物的纳税绝人，除按建弱筑物销售收僵入全额依照葡“土地使用舅权转让及出眨售建筑物”曾税目征收营闸业税外，还械应征收一道诊“建筑安装勾”营业税。愁该项“建筑趋安装”营业玩税应根据同花类工程的价腥格确定计税妻依据；没有批同类工程价捎格的，按下幅列公式组成德计税价格征脾税。责组成计税价剩格＝（建筑军安装工程成堂本＋利润）锅÷（１－营突业税税率）宵名上述公式中伶的利润，由絮当地税务机孙关参照同类间建安企业的距利润核定。醋拌本酬通知肚自１９９３益年７月１日鼓起执行。垫

二、中华曾人民共和国边营业税暂行通条例实施细茄则宰第五条纳恩税人有下列泪情形之一的被，视同发生来应税行为：近丝（一）单位泪或者个人将朴不动产或者冈土地使用权猎无偿赠送其夸他单位或者诸个人；波（二）单位揪或者个人自播己新建（以掘下简称自建恭）建筑物后谜销售，其所宋发生的自建旱行为；捎（三）财政绕部、国家总设局规定的其州他情形。到第二十条碧纳税人有条光例第七条所醉称价格明显型偏低并无正呢当理由或者铜本细则第五祝条所列视同填发生应税行造为而无营业皇额的，按下吩列顺序确定瞒其营业额：扭今（一）按纳劫税人最近时幼期发生同类予应税行为的倡平均价格核反定；祸（二）按其捎他纳税人最损近时期发生友同类应税行炼为的平均价拼格核定；以（三）按下杀列公式核定繁：患营业额=营爬业成本或者溉工程成本×写（1＋成本今利润率）÷旦（1-营业日税税率）检公式中的成档本利润率，闯由省、自治式区、直辖市高税务局确定怪。潜第二十五条扒纳税人转叔让土地使用岂权或者销售滩不动产，采述取预收款方恳式的，其纳秤税义务发生丧时间为收到黑预收款的当蛋天。酒纳税人发生征本细则第五感条所称自建塘行为的，其馒纳税义务发绢生时间为销锻售自建建筑梳物的纳税义扫务发生时间蚀。厉第二十八见本细则自2障009年1昂月1日起施坡行。纪三、关于不柜动产转让城薪建税煮依据：《中惯华人民共和砌国城仅市维蠢护建设税暂降行条例》旋第二条凡惠缴纳产品税掀、增值税、铜营业税的单殊位和个人，且都是城市维丸护建设税的掏纳税义务人墙（以下简称返纳税人），烟都应当依照央本条例的规稻定缴纳城市杨维护建设税劫。顽第三条城牧市维护建设紧税，以纳税捡人实际缴纳绍的产品税、挣增值税、营练业税税额为爪计税依据，级分别与产品拣税、增值税伴、营业税同野时缴纳。锻四、教育附撑加税的征收稳依据：修改侄《征收教育风费附加的暂锻行规定》的去决定部国务院决定添对《征收教奶育费附加的坝暂行规定》裁作如下修改薪：删去第括三条第二款戚。钞将第三条修念改为：“教喝育费附加，葵以各单位和卧个人实际缴跃纳的增值税但、营业税、领消费税的竟税额假为计征依据背，教育费附费加率为3％泛，分别与增咏值税、营业拴税、消费税就同时缴纳。垄枕“除国务院窃另有规定者竹外，任何地慧区、部门不骑得擅自提高艘或者降低教盛育费附加率冶。”庸本决定自2评005年1生0月1日起婚施行。忌五、关于土他地增值税，兰按照以下情选形征收虾依据：《中子华人民共和甲国土地增值医税暂行条例压》（国发[钻1993务]138殖号）桐土地增值税杆是对转让国槽有土地使用珍权、地上的伞建筑物及其筋附着物并取欢得收入的单瘦位和个人征此收的一种税怖。土地增值芝税按照纳税金人转让房地差产所取得的雨增值额和规充定的适用税权率计算征收递，纳税人转日让房地产所开取得的收入估减除《条例缴》粉规定的扣除键项目金额后钢的余额，为南增值额。（毛六）税率：割土地增值税施实行四级超灾率累进税率味，即：增值软额未超过扣吗除项目金额笛50％的部悲分，税率3势0％。增值灾额超过扣除猫项目金额5麻0％，未超内过扣除项目茅金额100革％的部分，辰税率40％切。增值额超伯过扣除项目舱金额100挽％，未超过失扣除项目金攻额200％附的部分，税姨率50％。除增值额超过抄扣除项目金杆额200％歉的部分，税票率为60嫁％。根据《养关于土地增堵值税若干征兆收管理问题巡的通知》规因定，对经常消发生房地产爷转让的纳税各人，在项目陷全部竣工结寄算前转让房踪地产取得的秤收入，由于垒涉及成本确贴定或其它原掀因，而无法妈据以计算土听地帐增值税的，访可以预征的域土地增值税险，待该项目法全部竣工、全办理结算后息再进行清算园，多退少补穗。其预征率负为：预售宾厚馆、饭店、炸办公、写字开楼的房地产滚，按预售收屑入3%的比单例预征土地键增值税；预葱售非普通标怖准住宅、别竭墅、公寓的弟房地产，按根预售收入2旁%的比例预酷征土地增值格税；预售其袍他房地产，紫按预售收入防1%的比例直预征土地增欢值税。坟六、各种税叠率表雪税目邮税率柿一、交通运革输业森3%银二、建筑业茫术3%菊三、金融保奔险业扭5%毛四、邮电通死信业真3%阵五、文化体造育业翻3%妻六、娱乐业典爹5%-20裕%流七、娇服务业菠5%翠八、转让无馅形资产尤5%皮九、销售不债动产排5%1、营业税碰营业税税目号税率表伶2、城建税阳及教育附加捐城建税、教芝育费附加、发地方教育附修加坛2008-慎9-22

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序号税种税（费）率适用范围1城市维护建设税7%市区5%县城、镇1%不在市区、县城或镇的2教育费附加3%

3地方教育附加1%

局注：1、外绿商投资企业蚊、外国企业汗暂不征收巷2、凡交纳阁增值税、消邀费税、营业灌税的单位和应个人都必须馒交纳税3、计算公辞式：睬应交城建税暖=（实缴增日值税+实缴身消费税+实斑缴营业税）底×适用税率刷应交教育费窝附加=（实猜缴增值税+弹实缴消费税逐+实缴营业吓税）×3%牵应交地方教个育附加=（讯实缴增值税迅+实缴消费案税+实缴营蝴业税）×1句%质3、土地增椒值税略土地增值税识税率表瞧档次锋级距蛋税率室速算扣除系桥数饭税额计算公救式涨说明敏1链增值额未超团过扣除项目秒金额50%形的部分袋30%酸0叶增值额30李%汇扣除项目指哥取得土地使藏用权所支付蚀的金额；开碌发土地的成铸本、费用；倚新建房及配餐套设施的成级本、费用或或旧房及建筑骑物的评估价查格；与转让南房地产有纵关的税金；毕财政部规雀定的其他扣乱除项目。波2鉴增值额超过多扣除项目金范额50%，草未超过10食0%的部分蝶熔40%仁5%究增值额4状0%-扣除轮项目金额5音%连3伟增值额超过替扣除项目金祸额100%历，未超过2箱00%的部渔分废50%洒15%板增值额50呆%-扣除项耀目金额15非%鸽4梢增值额超过骗扣除项目金搏额200%悔的部分胜60%绕35%象增值额60箭%-扣除项忍目金额35虚%扣4、企业所勿得税股中华人民共爬和国企业所列得税税率表脏企业类型蜘所得税率前居民企业肚25%凭非居民企业怪20%幻国家需要重怖点扶持的高漆新技术企业痒1摔5%慨符合条件的谣小型微利企暖业颈20%枝注释：居民谷企业：依法壁在中国境内出成立，或者晃依照外国(由地区)法律亏成立但实际纺管理机构在许中国境内的告企业。荡非居民企业合：依照外国赛（地区）法手律成立且实卡际管理机构幻不在中国境涝内，但在中恒国境内设立刃机构、场所雾的，或者在扎中国境内未坦设立机构、鸣场所，但有扯来源于中国漆境内所得的井企业。谎国家需要重止点扶持的高骤新技术企业伸：拥有核心冒自主知识产膛权，并同时盲符合下列条雹件的企业：刑（一）产品非（服务）属贤于《国家重企点支持的高追新技术领域夕》规定的范球围；疑（二）研究允开发费用占舅销售收入的效比例不低于晕规定比例；晓（三）高新半技术充