(2016下)会计学原理第四章-会计记录(上)-分录记录课件

(2016下)会计学原理第四章-会计记录(上)—分录记录课件2021/7/14星期三1第一页，编辑于星期日：八点十一分。第1页，共128页。

第一节会计记录的基本程序一、会计记录的基本程序会计学原理4

会计记录(上)—分录记录经济交易分录记录账户记录过账会计记录的基本程序2021/7/14星期三2第二页，编辑于星期日：八点十一分。第2页，共128页。二、中国企业的会计记录程序与方法会计记录基本程序中国企业会计记录具体程序原始凭证编制记账凭证登记会计账簿过账经济交易分录记录账户记录取得会计学原理4

会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三3第三页，编辑于星期日：八点十一分。第3页，共128页。

第二节会计凭证一、会计凭证的含义与种类（一）含义用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件。

（二）种类会计凭证按填制程序和用途的不同原始凭证记账凭证会计学原理4

会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三4第四页，编辑于星期日：八点十一分。第4页，共128页。二、原始凭证（一）原始凭证的含义与功能

在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的证据或凭证。

会计学原理4

会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三5第五页，编辑于星期日：八点十一分。第5页，共128页。会计学原理4会计记录(上)—分录记录原始凭证按形成来源不同外来原始凭证自制原始凭证按填制手续不同一次原始凭证汇总原始凭证累计原始凭证2021/7/14星期三6第六页，编辑于星期日：八点十一分。第6页，共128页。会计学原理4会计记录(上)—分录记录外来原始凭证2021/7/14星期三7第七页，编辑于星期日：八点十一分。第7页，共128页。自制原始凭证会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三8第八页，编辑于星期日：八点十一分。第8页，共128页。会计学原理4会计记录(上)—分录记录一次凭证自制原始凭证一次填制完成；登记一项经济业务或同时反映若干项同类性质的经济业务

2021/7/14星期三9第九页，编辑于星期日：八点十一分。第9页，共128页。累计原始凭证会计学原理4会计记录(上)—分录记录经多次填制完成；登记累计连续发生的多笔相同经济业务2021/7/14星期三10第十页，编辑于星期日：八点十一分。第10页，共128页。会计学原理4会计记录(上)—分录记录自制原始凭证汇总原始凭证根据一定时期的若干张记录同类业务的原始凭证（一次凭证或累计凭证）加以汇总而填制2021/7/14星期三11第十一页，编辑于星期日：八点十一分。第11页，共128页。

（二）原始凭证的填制和取得（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章；（2）自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章；（3）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；（4）对外开出的原始凭证金额差错必须重开，错误的凭证不得撕毁，须夹存在原处。会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三12第十二页，编辑于星期日：八点十一分。第12页，共128页。会计学原理4会计记录(上)—分录记录合规性审核完整性审核技术性审核经济业务是否合规、合法拒绝虚假凭证原始凭证要素是否填写齐全原始凭证要素填写是否符合要求（三）原始凭证的审核拒绝受理报请上级处理退经办人员补办完整退经办人员予以更正2021/7/14星期三13第十三页，编辑于星期日：八点十一分。第13页，共128页。三、记账凭证（一）记账凭证的含义一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。

会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三14第十四页，编辑于星期日：八点十一分。第14页，共128页。（二）记账凭证的编制1.记账凭证的种类与格式会计学原理4会计记录(上)—分录记录经济交易与事项收款业务付款业务转账业务记账凭证

收款凭证

付款凭证

转账凭证！实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。2021/7/14星期三15第十五页，编辑于星期日：八点十一分。第15页，共128页。通过对记账凭证进行编号，主要是为了方便查找，同时也可防止散失、抽换。收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在收款凭证中通常将借方账户独立列示。会计学原理4会计记录(上)—分录记录通过签章，以明确相关会计人员的责任，实施内部牵制制度。通常打“√”表示已经据以登记入账。据以编制记账凭证的原始凭证，须附在记账凭证背面，以便于核查。2021/7/14星期三16第十六页，编辑于星期日：八点十一分。第16页，共128页。会计学原理4会计记录(上)—分录记录付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。2021/7/14星期三17第十七页，编辑于星期日：八点十一分。第17页，共128页。会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三18第十八页，编辑于星期日：八点十一分。第18页，共128页。会计学原理4会计记录(上)—分录记录通用记账凭证2021/7/14星期三19第十九页，编辑于星期日：八点十一分。第19页，共128页。2.记账凭证的填制方法根据审核无误的原始凭证(错账更正和账项调整的除外)所载明的经济交易与事项的内容，运用已设置的会计账户和复式记账方法，确定应借记、贷记的账户名称及其金额，并将据此编制的会计分录在记账凭证中予以标明或记录。会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三20第二十页，编辑于星期日：八点十一分。第20页，共128页。

例：晓泽公司在2006年3月发生以下3项经济交易：

①3月11日，从星光公司收回上年度销售商品款80000元，款项已存入银行。

②3月20日，向星光公司销售价值60000元的商品一批，货款暂未收到。

③3月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款20000元。会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三21第二十一页，编辑于星期日：八点十一分。第21页，共128页。

针对经济交易①，按借贷记账法编制会计分录如下：

借：银行存款80000

贷：应收账款——星光公司80000

由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分录需记载在收款凭证上。会计学原理4会计记录(上)—分录记录银行存款2006311收162收回上年销货款应收账款星光公司柳峰李丹梅雪王雨吴芬￥80000002021/7/14星期三22第二十二页，编辑于星期日：八点十一分。第22页，共128页。

针对经济交易②，按借贷记账法编制会计分录如下：

借：应收账款——星光公司60000

贷：主营业务收入60000

由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载在转账凭证上。会计学原理4会计记录(上)—分录记录2006320转8赊销商品应收账款星光公司主营业务收入2柳峰李丹王雨吴芬￥6000000￥60000002021/7/14星期三23第二十三页，编辑于星期日：八点十一分。第23页，共128页。

针对经济交易③，按借贷记账法编制会计分录如下：

借：应付账款——银河公司20000

贷：银行存款20000

由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。会计学原理4会计记录(上)—分录记录归还前欠货款银行存款2006321付72应付账款银河公司1柳峰李丹王雨吴芬￥2000000梅雪2021/7/14星期三24第二十四页，编辑于星期日：八点十一分。第24页，共128页。

◆２００６年３月２１日从银行提取现金：借：库存现金1000收款贷：银行存款1000付款

◆将现金存入银行：借：银行存款1000收款贷：库存现金1000付款

填制何种记账凭证到银行提款银行存款2006321付72库存现金１000001柳峰李丹王雨吴芬￥１00000梅雪会计学原理4

会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三25第二十五页，编辑于星期日：八点十一分。第25页，共128页。在会计实务中，现金和银行存款之间的划转业务，既涉及到了货币资金收入业务，又涉及到货币资金支出业务，为了避免记账重复，只编制付款凭证，不编制收款凭证。会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三26第二十六页，编辑于星期日：八点十一分。第26页，共128页。（三）记账凭证的审核合规性审核完整性审核技术性审核原始凭证是否审核无误，审核原始凭证张数及其内容是否与记账凭证一致；根据所附原始凭证经济内容，审核会计分录编制是否准确。记账凭证要素是否填写齐全凭证要素填写是否符合要求审核中发现差错，予以重填或更正，并有更正人员在更正处签章。会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三27第二十七页，编辑于星期日：八点十一分。第27页，共128页。关于会计凭证的现实案例他们为什么要销毁凭证因为凭证记载着公司经济活动的真相吗长野冬奥会申办过程的凭证被全部烧毁；美国安达信会计师事务所销毁凭证及假账丑闻；会计学原理4

会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三28第二十八页，编辑于星期日：八点十一分。第28页，共128页。例题：某公司购买钢材100吨，每吨单价5,000元，运杂费50,000元，材料已验收入库，全部款项通过银行转账支付。借：原材料550,000

贷：银行存款550,000合同、发票下一页运费单

银行结算凭证

记账凭证入库单2021/7/14星期三29第二十九页，编辑于星期日：八点十一分。第29页，共128页。记账凭证与原始凭证有什么区别呢？

(1)原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。

(2)原始凭证是根据发生或完成的真实经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。

(3)原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。

(4)原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。

会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三30第三十页，编辑于星期日：八点十一分。第30页，共128页。

第三节企业基本经济交易与事项的会计分录会计学原理4会计记录(上)—分录记录利润及其分配事项筹资交易对外投资交易生产经营交易企业的主要经济交易与事项

购货

产品生产

商品销售2021/7/14星期三31第三十一页，编辑于星期日：八点十一分。第31页，共128页。2023/5/1032一、筹资交易（一）资本筹资权益资本和债务资本企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源（资产）2021/7/14星期三32第三十二页，编辑于星期日：八点十一分。第32页，共128页。

■筹资方式吸收直接投资－－权益资本借款债务资本发行债券

（二）权益资本

■权益资本筹集主要账户设置

“实收资本”（或“股本”）

“资本公积”会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三33第三十三页，编辑于星期日：八点十一分。第33页，共128页。设置账户实收资本反映按规定减少的资本实际收到的投资者投入

的资金；资本公积、盈余

公积等转增资本

期末:实收资本的实际金额2021/7/14星期三34第三十四页，编辑于星期日：八点十一分。第34页，共128页。资本公积

转增资本等减少数

资本（股本）溢价、

资产重估增值等增加数

期末:资本公积实际数额

2021/7/14星期三35第三十五页，编辑于星期日：八点十一分。第35页，共128页。

例：朗能公司为上市公司，2日发行A股股票800万股，每股面值1元，市价5元，实际收到款项3900万元，已存入银行会计学原理4会计记录(上)—分录记录借：银行存款贷：股本资本公积2021/7/14星期三36第三十六页，编辑于星期日：八点十一分。第36页，共128页。

例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值280万元。会计学原理4会计记录(上)—分录记录借：银行存款固定资产贷：实收资本资本公积8000002021/7/14星期三37第三十七页，编辑于星期日：八点十一分。第37页，共128页。小结：所有者权益业务的核算

2021/7/14星期三38第三十八页，编辑于星期日：八点十一分。第38页，共128页。（二）负债筹资

■主要账户设置

“短期借款”

“长期借款”

“财务费用”会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三39第三十九页，编辑于星期日：八点十一分。第39页，共128页。

短期借款已偿还本金数额借入的本金数额

余额：未偿还的本金额

2021/7/14星期三40第四十页，编辑于星期日：八点十一分。第40页，共128页。

财务费用本期承担的利息费用本期的利息收入转出的利息费用（本年利润）0企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用，包括生产经营期间利息支出（减利息收入、金融机构手续费）2021/7/14星期三41第四十一页，编辑于星期日：八点十一分。第41页，共128页。

应付利息2021/7/14星期三42第四十二页，编辑于星期日：八点十一分。第42页，共128页。

例：9日从市建设银行借入1年期贷款150万元。会计学原理4会计记录(上)—分录记录借：银行存款150

0000贷：短期借款2021/7/14星期三43第四十三页，编辑于星期日：八点十一分。第43页，共128页。

例:某公司根据生产经营需要向银行借款100000元，期限为半年，年利率6%，按月计提利息，到期一次还本付息。①借款时：借：银行存款100000贷：短期借款1000002021/7/14星期三44第四十四页，编辑于星期日：八点十一分。第44页，共128页。②每月月末计提利息（100000×6%/12）时：借：财务费用500贷：应付利息

500③还本付息时：借：财务费用500应付利息2500短期借款100000

贷：银行存款

1030002021/7/14星期三45第四十五页，编辑于星期日：八点十一分。第45页，共128页。二、投资交易

■主要账户设置交易性金融资产长期股权投资投资收益会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三46第四十六页，编辑于星期日：八点十一分。第46页，共128页。

交易性金融资产

购买股股票、债券基金等出售证券的实际成本证券的实际成本期末持有证券的实际成本2021/7/14星期三47第四十七页，编辑于星期日：八点十一分。第47页，共128页。

投资收益发生的投资损失取得的投资收益转入本年利润的净收益转入本年利润净损失

2021/7/14星期三48第四十八页，编辑于星期日：八点十一分。第48页，共128页。

例：2005年6月8日，晓泽公司购买朗能公司股票70000股（近期出售），以银行存款支付款项350000元；6月15日，该股票价格上涨，公司将其全部抛出，收回款项367980元。（1）6月8日购买股票

（2）6月15日出售股票会计学原理4会计记录(上)—分录记录借：交易性金融资产350000

贷：银行存款350000借：银行存款367980

贷：交易性金融资产350000

投资收益179802021/7/14星期三49第四十九页，编辑于星期日：八点十一分。第49页，共128页。

例：5月8日，朗能公司决定以一项商标权投资于晓泽公司。该商标的实际价值为600万元。5月12日，以商标权投资的相关手续已经办妥。

会计学原理4会计记录(上)—分录记录借：长期股权投资贷：无形资产

2021/7/14星期三50第五十页，编辑于星期日：八点十一分。第50页，共128页。复习题：1、1月1日X企业从银行借入期限3个月的短期借款100万元,存入银行,年利率6％,到期一次还本付息。2、1月1日甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息300元。试做1、2、3月份的会计分录

3、

某新建股份有限公司注册资本1500万元，额定股份1500万股，每股面值确定为1元，公司确定每股发行价格为1.2元，公司委托某证券公司代理发行，每股实际发行成本为0.01元从发行收入中扣除，2009年1月1日股款已全部到位并已存入银行4、12月23日，为购置设备，从银行借入400000元，期限3年，年利率为9%，借款已存入银行。2021/7/14星期三51第五十一页，编辑于星期日：八点十一分。第51页，共128页。三、企业生产经营交易与事项（一）购货交易的记录

1.材料采购

（1）采购成本的确定

基本原则——实际成本计价

会计学原理4会计记录(上)—分录记录材料采购成本构成买价采购费用2021/7/14星期三52第五十二页，编辑于星期日：八点十一分。第52页，共128页。说明：（1）买价是指发票上标明的不含税价格；（2）采购费用是指与购买原材料有关的费用，包括：运输过程中发生的运费、搬运装卸费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费、进口关税等；不包括采购人员的差旅费，因为差旅费与采购的物资不一定是一一对应的，差旅费一般计入期间费用（3）一次购买多种原材料发生的运杂费，应当按一定比例在相关原材料之间进行分配，计入各该原材料成本。2021/7/14星期三53第五十三页，编辑于星期日：八点十一分。第53页，共128页。采购费用分配2021/7/14星期三54第五十四页，编辑于星期日：八点十一分。第54页，共128页。（2）材料采购成本计算例：相关资料如下：

6日，从W公司购入甲种材料5000公斤，单价10元；乙种材料10000公斤，单价5元。货款付清。

7日，用现金支付甲种材料运输保险费500元。

8日，支付两种材料运费3000元（按重量分配）。

10日，两种材料验收入库。

计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三55第五十五页，编辑于星期日：八点十一分。第55页，共128页。采购费用分配率＝3000÷（5000+10000）＝1/5

甲材料总成本=10×5000+500+5000×1/5=51500（元）甲材料单位成本=51500÷5000=10.3（元）乙材料总成本=5×10000＋10000×1/5=52000（元）乙材料单位成本=52000÷10000=5.2（元）会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三56第五十六页，编辑于星期日：八点十一分。第56页，共128页。账户设置在途物资所购材料的买价及采购费用（采购成本）已验收转存仓库原材料的实际成本余额：在途材料的实际成本2021/7/14星期三57第五十七页，编辑于星期日：八点十一分。第57页，共128页。

原材料验收入库材料的实际成本发出原材料的实际成本库存材料的实际成本2021/7/14星期三58第五十八页，编辑于星期日：八点十一分。第58页，共128页。应付账款已支付的购货款赊购存货应付的款项

余额：未偿付的款项2021/7/14星期三59第五十九页，编辑于星期日：八点十一分。第59页，共128页。（3）会计分录

①6日支付货款

②7日支付甲材料保险费会计学原理4会计记录(上)—分录记录借：在途物资——甲材料50000——乙材料50000

贷：银行存款100000借：在途物资——甲材料500

贷：库存现金5002021/7/14星期三60第六十页，编辑于星期日：八点十一分。第60页，共128页。③8日支付运费

④10日材料入库，结转成本会计学原理4会计记录(上)—分录记录借：在途物资——甲材料1000——乙材料2000

贷：银行存款3000借：原材料——甲材料51500——乙材料52000

贷：在途物资——甲材料51500——乙材料520002021/7/14星期三61第六十一页，编辑于星期日：八点十一分。第61页，共128页。会计学原理4会计记录(上)—分录记录库存现金银行存款在途物资原材料100000100000135000135000500300030005006日8日7日10日2021/7/14星期三62第六十二页，编辑于星期日：八点十一分。第62页，共128页。(1)固定资产的含义

固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料，但并非所有劳动资料全部列为固定资产。一般来说，符合下列特征的有形资产应视为固定资产进行核算和管理。2、固定资产购建的核算为生产商品、提供劳务，出租或经营管理而持有有；使用寿命超过一个会计年度，使用寿命，是指企业使用固定资产而预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。单位价值较高。2021/7/14星期三63第六十三页，编辑于星期日：八点十一分。第63页，共128页。（2）固定资产的计量固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。■固定资产的入账价值——历史成本（原始价值）购买价款，相关税费，使固定资产达到可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费，装卸费，安装费和专业人员服务费等为固定资产成本。2021/7/14星期三64第六十四页，编辑于星期日：八点十一分。第64页，共128页。

固定资产购建时的实际支出出售或投资减少的固定（历史成本或原值）资产（按账面值计）余额：固定资产账面总额

2021/7/14星期三65第六十五页，编辑于星期日：八点十一分。第65页，共128页。

例：购入汽车一台，车价30万元，购置税等费用计4.2万元，款项用银行存款付清。会计学原理4会计记录(上)—分录记录借：固定资产342000贷：银行存款3420002021/7/14星期三66第六十六页，编辑于星期日：八点十一分。第66页，共128页。（二）生产交易耗费原材料、机器设备、支付人工费和其他费用劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……2021/7/14星期三67第六十七页，编辑于星期日：八点十一分。第67页，共128页。是指直接用于产品生产的各种材料燃料等。是指直接参加产品生产的工人工资及福利费。是指企业的生产车间为组织和管理车间生产而发生的各项间接费用。直接费用间接费用车间管理人员的工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费、差旅费、运输费等各项间接费用。2021/7/14星期三68第六十八页，编辑于星期日：八点十一分。第68页，共128页。

1.产品生产成本的构成

——直接材料

——直接人工

——制造费用

2.产品生产成本的计算

——产品总成本

——产品单位生产成本会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三69第六十九页，编辑于星期日：八点十一分。第69页，共128页。3.主要账户设置“生产成本”“制造费用”会计学原理4会计记录(上)—分录记录生产成本2.直接人工（工资及福利）1.直接材料费用3.月末结转来的制造费用结转出的完工产品的生产成本月末：在产品成本制造费用月内发生的各种制造费用月末结转出的全部制造费用期初：在产品成本本期生产费用2021/7/14星期三70第七十页，编辑于星期日：八点十一分。第70页，共128页。正确归集和分配生产费用１、能直接计入产品成本计算对象的直接计入，不能直接计入的采用一定分配标准分配计入各产品成本。(生产工人工时；生产工人工资；机器工时；有关消耗定额)

2、将费用在完工产品和在产品之间进行分配完工产品与期末在产品成本之间的关系：期末在产品成本=期初在产品成本+本期生产费用-本期完工产品成本2021/7/14星期三71第七十一页，编辑于星期日：八点十一分。第71页，共128页。直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用直接……制造费用库存商品—甲2021/7/14星期三72第七十二页，编辑于星期日：八点十一分。第72页，共128页。4.产品生产交易的会计分录

例：20日A产品投产，领用甲材料600公斤。（通过计算，600公斤甲材料的实际成本为30000元）会计学原理4会计记录(上)—分录记录借:生产成本—A产品30000

贷:原材料—甲材料300002021/7/14星期三73第七十三页，编辑于星期日：八点十一分。第73页，共128页。

工资费用分配就是将当期已经发放的工资费用分配到一定的成本、费用科目进行会计核算，以符合权责发生制的会计核算原则。计提福利费是按工资总额14%提取，分别作为成本费用核算人工费涉及3个问题：

工资支付工资费用分配计提福利费2021/7/14星期三74第七十四页，编辑于星期日：八点十一分。第74页，共128页。应付职工薪酬向职工支付工资、奖金、应向职工支付的工资、奖金津贴、福利费等的金额津贴、福利费等的金额期末：企业尚未支付职工薪酬的金额

不同部门职工的薪酬，通过不同的费用账户进行核算2021/7/14星期三75第七十五页，编辑于星期日：八点十一分。第75页，共128页。

例：10日用现金支付本月工资400000元。通过计算，工资费用构成如下：生产A产品工人工资220000元，B产品工人工资100000元，生产车间管理人员工资20000元，厂部管理人员工资60000元。同时按规定（14%）提取职工福利费56000元。①工资支付

会计学原理4会计记录(上)—分录记录借：应付职工薪酬400000

贷：库存现金4000002021/7/14星期三76第七十六页，编辑于星期日：八点十一分。第76页，共128页。②工资费用分配③提取福利费会计学原理4会计记录(上)—分录记录借：生产成本

—A产品220000—B产品100000

制造费用20000

管理费用60000

贷：应付职工薪酬——工资400000借：生产成本

—A产品30800—B产品14000

制造费用2800

管理费用8400

贷：应付职工薪酬——福利费560002021/7/14星期三77第七十七页，编辑于星期日：八点十一分。第77页，共128页。

例：14日用现金支付车间设备修理费600元。

例：15日车间办公室维修领用乙材料30公斤。（通过计算，该材料实际成本为600元）会计学原理4会计记录(上)—分录记录借:制造费用600

贷:库存现金600借:制造费用600

贷:原材料—乙材料6002021/7/14星期三78第七十八页，编辑于星期日：八点十一分。第78页，共128页。

例：月末，汇集本月全部制造费用58000元并予以结转。（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例中，A、B产品分摊40000元、18000元）会计学原理4会计记录(上)—分录记录借：生产成本

—A产品40000—B产品18000

贷：制造费用580002021/7/14星期三79第七十九页，编辑于星期日：八点十一分。第79页，共128页。

库存商品完工产品的生产成本已出售产品的生产成本（由“生产成本”账户（转入“营业成本”账户）贷方转入的）借方）期末：仓库中还未出售产品的生产成本

“生产成本”账户与“库存商品”账户的关系。2021/7/14星期三80第八十页，编辑于星期日：八点十一分。第80页，共128页。生产成本库存商品归集产品生结转完工产品完工产品成本已售产品产的直接人工、的成本成本材料等及制造

费用

期末：未完

期末：仓库中未工产品成本售产品生产成

2021/7/14星期三81第八十一页，编辑于星期日：八点十一分。第81页，共128页。

例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。（按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设本例中，完工A产品、B产品的总成本分别为450000元和320000元）

会计学原理4会计记录(上)—分录记录借:库存商品—A产品450000—B产品320000

贷:生产成本—A产品450000—B产品3200002021/7/14星期三82第八十二页，编辑于星期日：八点十一分。第82页，共128页。制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123直接费用间接费用费用分配42021/7/14星期三83第八十三页，编辑于星期日：八点十一分。第83页，共128页。（三）销售交易

1.判断收入实现的标准已实现(Realized)或可实现(Realizable)

已赚得(Earned)

我国《企业会计准则》：

—商品所有权上的风险和报酬已经转移

—不具有对商品的后续管理权或控制权

—与收入相关的经济利益能够流入企业

—与收入相关的成本能可靠地加以计量会计学原理4会计记录(上)—分录记录取得收入了！2021/7/14星期三84第八十四页，编辑于星期日：八点十一分。第84页，共128页。账户设置主营业务收入销售退回等减少的收入

实现的销售收入额

结转至“本年利润”贷方

销售收入净额2021/7/14星期三85第八十五页，编辑于星期日：八点十一分。第85页，共128页。主营业务成本已售产品的生产成本结转至“本年利润”借方的已售产品成本2021/7/14星期三86第八十六页，编辑于星期日：八点十一分。第86页，共128页。生产成本库存商品主营业务成本2021/7/14星期三87第八十七页，编辑于星期日：八点十一分。第87页，共128页。营业税金及附加

因销售应纳各种税金结转至“本年利润”借方及附加费的税金及附加费2021/7/14星期三88第八十八页，编辑于星期日：八点十一分。第88页，共128页。销售费用本期支付的宣传费、结转至“本年利润”借方广告费等各种销售费用2021/7/14星期三89第八十九页，编辑于星期日：八点十一分。第89页，共128页。其他业务收入转入“本年利润”的本期实现的其他其他业务收入业务收入

其他业务成本本期发生的其他业转入“本年利润”的务成本其他业务成本2021/7/14星期三90第九十页，编辑于星期日：八点十一分。第90页，共128页。2.商品销售交易的主要会计分录例：23日向H公司销售K商品一批，货款800000元，款项收到存入银行。该批商品的实际生产成本为560000元。

①收入入账

②计算并结转销货成本会计学原理4会计记录(上)—分录记录借：银行存款800000

贷：主营业务收入800000借：主营业务成本560000

贷：库存商品5600002021/7/14星期三91第九十一页，编辑于星期日：八点十一分。第91页，共128页。

例：26日销售给W公司K商品一批，货款300000元（按协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为160000元。

①收入入账

②计算并结转销货成本会计学原理54会计记录(上)—分录记录借：应收账款——W公司300000

贷：主营业务收入300000借：主营业务成本160000

贷：库存商品160000销售只说明你取得了收入,不结转成本就不能体现所售商品的成本,更不能计算利润了2021/7/14星期三92第九十二页，编辑于星期日：八点十一分。第92页，共128页。

例：30日支付市电视台产品广告费2000000元。

例：月末按销货收入的5%计算营业税金。本月销货收入300万元，营业税金150000元。会计学原理4会计记录(上)—分录记录借：销售费用2000000

贷：银行存款2000000借：营业税金及附加150000

贷：应交税费1500002021/7/14星期三93第九十三页，编辑于星期日：八点十一分。第93页，共128页。

例：19日将多余丙材料300公斤出售给L厂，每公斤价格20元，款项待收。同时支付该批材料运费200元。该批材料的实际成本为4800元。

①其他收入入账

②支付运费

③计算并结转其他业务成本

会计学原理4会计记录(上)—分录记录借：应收账款——L厂6000

贷：其他业务收入6000借：其他业务成本200

贷：库存现金200借：其他业务成本4800

贷：原材料——丙材料48002021/7/14星期三94第九十四页，编辑于星期日：八点十一分。第94页，共128页。会计学原理4会计记录(上)—分录记录主营业务收入主营业务成本库存商品银行存款应收账款其他业务成本原材料库存现金其他业务收入银行存款应收账款2021/7/14星期三95第九十五页，编辑于星期日：八点十一分。第95页，共128页。

营业外收入转入“本年利润”账户本期取得的各种营贷方的收入额业外收入

会计学原理4会计记录(上)—分录记录四、其他交易事项2021/7/14星期三96第九十六页，编辑于星期日：八点十一分。第96页，共128页。

营业外支出本期发生的各种营业外转入“本年利润”账户外支出借方的支出额

会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三97第九十七页，编辑于星期日：八点十一分。第97页，共128页。

累计折旧

随固定资产减少而转每期计提的固定资产销的折旧额折旧额（磨损价值）

固定资产累计折旧额会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三98第九十八页，编辑于星期日：八点十一分。第98页，共128页。其他应付款：除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

其他应付款

支付的其他各种应付、发生其他各种应付、

暂收款项

暂收款项

反映企业尚未支付的其他应付款项反映企业尚未收取的其他应付款项“其他应收款”不多的企业，可并入“其他应付款”进行核算2021/7/14星期三99第九十九页，编辑于星期日：八点十一分。第99页，共128页。

所得税费用

本期应承担的所得税转入“本年利润”借方的所得税

2021/7/14星期三100第一百页，编辑于星期日：八点十一分。第100页，共128页。

例：2005年9月30日，朗能公司采用年限平均法计提固定资产折旧费用360000元，其中，生产车间用固定资产折旧费240000元，公司管理部门用固定资产折旧费120000元。

借：制造费用240000

管理费用120000

贷：累计折旧3600002021/7/14星期三101第一百零一页，编辑于星期日：八点十一分。第101页，共128页。

例：朗能公司2005年6月20日因违规排放污水被有关部门罚款5000元。该罚款于当日下午以银行存款支付。例：朗能公司2005年实现利润总额4000000元，按所得税法规定计算确定的应纳所得税额为1320000元。

会计学原理4会计记录(上)—分录记录借：营业外支出5000

贷：银行存款5000借：所得税费用1320000

贷：应交税7/14星期三102第一百零二页，编辑于星期日：八点十一分。第102页，共128页。会计利润与应纳税所得额应纳所得税额=应纳税所得额

适用税率所得税×应纳税所得额=利润总额+（-）调整项目2021/7/14星期三103第一百零三页，编辑于星期日：八点十一分。第103页，共128页。

【例】某物业管理公司规定，凡小区内业主人住后要进行装修，需支付2400元的装修保证金，业主装修完毕，经验收，如没有违反规定，装修保证金如数退还，如果发现破坏主体结构，则要扣除部分金。2013年8月收取8号楼5户业主装修保证金12500元,1月以后，5户业主均装修完毕，发现3户业户没有违反规定，其他2户则有破坏主体结构的行为，需扣除保证金每人800元，根据扣款通知单，作会计分录：(1)收取装修保证金时，根据收款凭证，作会计分录如下：借：库存现金12500贷：其他应付款——装修保证金125002021/7/14星期三104第一百零四页，编辑于星期日：八点十一分。第104页，共128页。(2)退还及没收保证金，根据付款凭证，作会计分录如下：借：其他应付款12500贷：库存现金10900营业外收入16002021/7/14星期三105第一百零五页，编辑于星期日：八点十一分。第105页，共128页。

【例】某物业管理企业9月份，根据应付工资数，提取代扣退休保险金30000元，医疗保险12000元，储蓄30000元，根据工资结算汇总表，计算结果作会计分录如下：借：应付职工薪酬72000贷：其他应付款——保险公司42000——储蓄所300002021/7/14星期三106第一百零六页，编辑于星期日：八点十一分。第106页，共128页。以存款上交退休保险筹金，医疗保险，会计分录如下：借：其他应付款——保险公司42000——储蓄所30000贷：银行存款720002021/7/14星期三107第一百零七页，编辑于星期日：八点十一分。第107页，共128页。五、利润及其分配事项（一）利润的计算与结转

1.利润的形成

＋主营业务收入—主营业务成本

—营业税金及附加＋其他业务收入—其他业务成本

—管理费用

—销售费用

—财务费用＋投资收益＋营业外收入—营业外支出

—所得税费用会计学原理4会计记录(上)—分录记录主营业务利润营业利润利润总额净利润2021/7/14星期三108第一百零八页，编辑于星期日：八点十一分。第108页，共128页。营业外收支净额=营业外收入—营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加期间费用投资净收益-资产减值损失营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本净利润=利润总额-所得税费用利润总额=营业利润营业外收支净额+-+-公允价值变动损益+--经营成果计算的完整版本2021/7/14星期三109第一百零九页，编辑于星期日：八点十一分。第109页，共128页。2.利润形成交易会计处理要点

——12类基本交易发生

——12个基本账户设置

——月末汇总计算，并通过“本年利润”账户反映损益情况会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三110第一百一十页，编辑于星期日：八点十一分。第110页，共128页。3.利润结算与转账图示会计学原理4会计记录(上)—分录记录收入类账户借贷减少额：转出到“本年利润”账户增加额：归集本期的某项收入本年利润借贷全部的收入费用类账户借贷增加额：归集本期的某项费用减少额：转出到“本年利润”账户全部的费用净利润亏损额所得税费用2021/7/14星期三111第一百一十一页，编辑于星期日：八点十一分。第111页，共128页。

本年利润

主营业务成本主营业务收入营业税金及附加其他业务收入销售费用营业外收入管理费用投资收益财务费用公允价值变动收益投资损失公允价值变动损失其他业务支出营业外支出所得税费用年末转出的净利润额年末转出的亏损额平时期末：亏损额平时期末：利润额

➣该账户年终没有余额，年末贷方余额从借方转出，年末如借方余额则从贷方转出2021/7/14星期三112第一百一十二页，编辑于星期日：八点十一分。第112页，共128页。4.期末损益结转的会计分录例示：借：主营业务收入

其他业务收入64400

营业外收入3600

贷：本年利润

借：本年利润948500

贷：主营业务成本646650

营业税金及附加109600

其他业务成本54400

销售费用10850

管理费用102000

财务费用9000

营业外支出16000会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三113第一百一十三页，编辑于星期日：八点十一分。第113页，共128页。

（二）利润分配事项1.利润分配的顺序利润分配，是将企业实现的净利润，按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序，在企业和投资者之间进行的分配。(1)弥补以前年度亏损(2)计提法定盈余公积金法定盈余公积金按照税后利润的10%提取，盈余公积金已达注册资金的50%时，可不再提取。2021/7/14星期三114第一百一十四页，编辑于星期日：八点十一分。第114页，共128页。（３）计提任意盈余公积金（４）向股东（投资者）支付股利（利润）----支付优先股股利----支付普通股股利2021/7/14星期三115第一百一十五页，编辑于星期日：八点十一分。第115页，共128页。

利润分配期初：未弥补亏损额期初：未分配利润额1、本期发生的亏损额本年实现的净利润额

2、分配数额(提盈余公积、分配股利或利润)期末：未弥补亏损期末：未分配利润累计额累计额2、账户设置2021/7/14星期三116第一百一十六页，编辑于星期日：八点十一分。第116页，共128页。利润分配４个明细账

1、利润分配——提取法定盈余公积

2、利润分配——提取任意盈余公积

3、利润分配——应付股利或应付利润

3、利润分配------未分配利润会计学原理4会计记录(上)—分录记录2021/7/14星期三117第一百一十七页，编辑于星期日：八点十一分。第117页，共128页。利润分配——提取法定盈余公积本期提取的法定盈余公积转入未分配利润的法定盈余公积利润分配——应付股利（利润）利润分配------未分配利润转入的净利润分配的法定盈余公积、任意盈余公积及分给投资者的股利或利润未分配利润转入的亏损额未弥补亏损额本期分配给投资者的利润或股利转入未分配利润的股利或利润分配额利润分配