第10章-预算管理课件

第10

（教材第13重点章）篇引例

预算编制过程是丽嘉酒店成功的关键因素。在丽嘉酒店，所有的员工——从宾馆经理到总会计师，到最新的客房服务员——都被包括在预算编制过程中。做为一个工作团队，他们为自己可控的费用制定预算目标——这些目标数字不仅对计划有用，而且有利于控制和评价员工业绩——把实际数据与以前预算中的目标数据进行比较，其差额就可作为评价员工业绩的依据。第一节预算概述一、全面预算与财务预算(一)全面预算的概念预算是以金额和其他数量指标表示的计划，即计划的数量化。

全面预算是反映企业未来某一特定时期的全部生产、经营活动的财务计划。(二)全面预算体系—业务预算

业务预算是指日常业务预算。包括：1.销售预算；2.生产预算；3.直接材料耗用量及采购预算；4.直接人工预算；5.制造费用预算；6.产品成本预算；7.销售及管理费用预算；(二)全面预算体系---专门决策预算

专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。专门决策预算包括筹资预算和投资决策预算两种类型。(二).全面预算体系---财务预算

财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：1.现金预算（重点掌握）；2.财务费用预算；3.预计利润表；4.预计资产负债表。思考：某通讯公司将其业务战略集中于“为服务器厂商提供宽带的、不断升级的国际IP基础设施”。该公司持续经营的亏损额从2008年的4.87亿美元上升到2009年的14.55亿美元。假设2009年的预算亏损为18亿美元。请评价2009年的经营业绩。要点：将实际经营结果与预算相比而不是与上年数相比，能更好地说明公司在向其计划迈进的过程中所取得的成就，比预期经营得好。第二节全面预算编制案例

全面预算的编制程序：（一）下达目标：由企业董事会或经理办公会提出并下达企业预算目标。

（二）编制上报：各预算执行单位根据下达的预算目标，结合自身特点提出详细的本单位预算方案，上报企业财务管理部门。

（三）审查平衡：企业财务管理部门审查。

（四）审议批准：财务管理部门编制的年度预算草案要提交董事会或经理办公会审议批准。

（五）下达执行：由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。

第二节全面预算编制案例（一）销售及现金收入预算（重点）包括①销售收入预算（即应收款预算）预计销售收入=预计销售量×预计产品单价预计应收款总额=预计销售收入×（1+17%）②销售现金收入预算巩固练习2假定甲公司计划期第一季度A产品各月的预计销售量分别为20000件、30000件、36000件，其单价为50元；销售款当期可收回50%，次月收回30%，第三月收回20%；计划期期初应收账款余额为52000元，其中包括上年11月份销售的应收账款16000元和12月份销售的应收账款36000元，不考虑增值税。要求：（1）为甲公司计算上年11月和12月的销售总额。（2）计算甲公司预算年度第一季度各月份的现金收入(二).生产预算的编制

该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。

预计生产量＝计划销售量＋计划期末预计存货量－计划期初预计存货量【例P294表13-4】

某公司3月份B产品期末存货为700件，4至7月份的预计销售量分别为4000件、7000件、9000件和8000件。各月末的存货量应保证下月预计销量的15%。要求据以编制第二季度的分月生产计划。（三）直接材料采购预算（重点）直接材料采购预算，是在预算期内根据生产预算所确定的材料采购数量和材料采购金额的计划。

预计购料量＝生产需要量＋计划期末预计存料量－计划期初预计存料量采购预算表附有“预计现金支出计算表”。例题：见教材P294-295表13-5、13-6直接材料预算包括①采购量预算预计材料耗用量=预计生产量×单位产品材料耗用量（材料单耗）预计采购量=预计期末库存材料+预计材料耗用量-预计期初库存材料

②采购成本预算（应付款预算）预计采购成本=预计采购量×预计材料单价预计应付款总额=预计采购成本×（1+17%）

③采购现金支出预算练习2教材P308的习题一某企业编制“材料采购预算”，预计第四季度期初应付账款为6000元，第四季度期初直接材料存量600千克，该季度生产需用量1500千克，预计期末存量为500千克，材料单价为10元（不含税），若材料采购货款有60%在本季度内付清，另外40%在下季度付清，增值税税率为17%，则该企业预计资产负债表年末“应付账款”项目为（）元。

A.9828B.7000C.6552D.12552

解析：(五)制造费用预算的编制

编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。【表13-8】

制造费用预算①变动制造费用（与生产相关）=生产量×单位产品耗用工时（人工单耗）×费用分配率（费用分配率=变动制造费用总额/总工时）②固定制造费用—可采用增量预算的方法，对上期数据按增减百分比作调整，同时其总额按季度/月份数平均分配。注意：制造费用预算，包含折旧费制造费用现金预算=制造费用预算—折旧费（即应扣除非付现成本）（七）应交税费预算应交增值税=本期销项合计+进转出合计-进项合计应交城建税=（增值税+消费税+营业税）×7%应交教育费附加=（增值税+消费税+营业税）×3%所得税采用汇算清缴的方式，先预交后结算

本教材的做法：前三个季度预交，第四个季度根据年末预计的利润总额进行调整。即第四季度应交所得税=年末预计的利润总额×所得税税率-前三个季度已预交的。因此要编制完整的所得税预算，应先编制预计利润表，得出全年预计的应交所得税。因此，现在常采用实际工作中的做法，即四个季度都预交，实际工作中一般都这么处理，到第二年年初得到真正的利润总额后，进行多退少补。（八）期间费用预算1、销售费用（1）变动销售费用（与销售相关）=预计销售收入×占销售收入的百分比（2）固定销售费用（与销售无关）-可采用增量预算的方法，对上期数据按增减百分比作调整，同时其总额也应按季度/月份数平均分配。2、管理费用和财务费用预算（1）管理费用总额也应按季度/月份数平均分配。（2）与制造费用类似，销售/管理费用中有可能有折旧费，即销售/管理费用预算，指总额，包含折旧费销售/管理费用现金预算=总额-折旧费（3）财务费用总额也应按季度/月份数平均分配。（4）财务费用中涉及利息，因此要编制完整的财务费用预算，应先编制现金预算表。（九）资本支出和筹资决策预算-略现金预算的编制

本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是：

■确定期初现金余额

■估算本期现金收入

■确定预算期可运用现金

■估算本期现金支出

■计算现金余缺

■现金的筹集与运用

■确定期末现金余额【表13-11】

练习P309的习题三（十一）预计资产负债表：要编制完整的预计资产负债表，应先编制预计利润表，理由：得出本期的盈余公积和期末未分配利润。（十二）预计利润表——表13-12表13-13货币资金——现金预算应收账款、应付账款：取期末数，分别来自销售预算和材料采购预算应付债券、长期股权投资、固定资产——资本支出和筹资决策预算存货：取期末数，来自材料采购成本预算表、产品成本及期末存货预算表累计折旧——费用预算表盈余公积、未分配利润——预计利润表例：某公司预计明年的销售收入为240万元，销售在一年中每月的分配较为平均。现金占销售收入的比为4%，应收账款平均收现期60天；存货余额18万元；固定资产净值目前50万元，每年投入的固定资产与每年发生的折旧相等；应付账款相当于1个月的购货；其他应付款为年销货的3%；短期银行借款目前5万元，最高可增加10万元；长期负债目前30万元，年底应偿还7.5万元；普通股目前10万元，没有增加发行股票的计划；留存收益目前50万元，销售净利率为8%；股利支付率为30%；销售成本率为60%；采购金额为销售成本的40%，所得税税率按25%计算，假设所有涉及资产负债表数据的指标均取年末数。要求：编制利润预算表与资产负债表预算。案例思考思考一：许多小公司都不编制预算，这是因为它们太小，以至于只需要用脑袋就能掌握所有收支的来龙去脉。请针对这种观点发表意见。规模小并不代表它们不需要计划未来，不代表不需要将未来未来工作计划进行量化体现。思考二：公司中较低层的管理人员在整个预算过程中，应该扮演什么角色？一般扮演预算执行者的角色第三节预算管理的方法（熟悉）一、固定预算法（例13-2）1、内涵：是以预算期内某一固定业务活动水平为基础，来确定相应预算指标的预算编制方法。是编制预算最基本的方法。2、评价：优点是简便易行，应用广泛；缺点是：当实际业务量偏离预算编制时的业务量时，预算则显得无用了。3、适用范围：经营活动比较稳定的企业；企业经营管理活动中某些相对固定的成本费用支出；社会非营利性组织。二、弹性预算法（例13-3）1、内涵：是在固定预算方法的基础上发展起来的，反映企业在不同业务量水平下所应发生的费用或收入水平，使预算指标与实际发生额尽可能保持一致，适用于多种业务水平下的一组预算及随着业务量变化而变化的项目预算编制。2、评价：优点是可以为实际结果与预算的比较提供了一个动态的基础；缺点是：预算编制的工作量较大。3、适用范围：经营活动变动比较大的企业；企业经营活动中某些变动性成本费用的支出；企业利润预算的编制。阶段小结：

固定预算：某一固定业务量作为编制预算的基础，且预算期的业务量在现有生产能力范围内。比较呆板，可行性差。弹性预算：多种业务量作为编制预算的基础，且预算期的业务量有可能超越现有生产能力。预算范围宽、可比性强。

二、增量预算法1、内涵：是以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。2、特点：以过去的费用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整。对预算期的业务活动预测一个变动量，然后按比例测算收入和支出指标。3、它的编制遵循如下假定：（1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；（2）企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；（3）以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。例：某企业上年的制造费用为50000元，考虑到本年生产任务增大10%，按增量预算编制计划年度的制造费用。解析：计划年度制造费用预算＝50000*（1+10%）＝55000（元）增量预算编制方法的缺陷是：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目。4、增量预算法的适用范围：在预算期内变动幅度较小的，采用稳定发展模式编制预算的企业。三、零基预算方法

零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

零基预算方法零基预算方法编制程序●动员与讨论（即：明确预算目标）●划分不可避免项目（必须发生）和可避免项目●划分不可延缓项目（优先保证）和可延缓项目

零基预算法的程序具体有如下五个步骤：1、提出预算目标2、确定部门预算目标（以零为基础）3、进行成本—效益分析（根据此确定重要性，再按此进行排序）4、分配资金，落实预算5、编制零基预算案例：P303的例13-4案例：某企业拟用零基预算编制下年度销售与管理费用预算，企业可用于这方面的资金为100万元，其中必须开支费用项目为：房屋租金30万元、保险费15万元、办公费20万元、广告费30万元、产品开发费35万元，总计130万元。已知每元广告费可带来250元收入，每元开发费可带来100元收入。要求：在保证企业正常经营条件下，编制费用开支预算。1、必须开支的费用总额为130万元，超过企业可利用资金，因此须对各费用项目进行评估。2、为保证企业正常经营，下年度销售与管理费用中必须保证开支费用项目为：租金、保险费、办公费共65万元，剩余35万元在广告费和开发费之间分配。广告费＝35*[250÷（250+100）]＝25万元开发费＝35*[100÷（250+100）]＝10万元3、编制预算表零基预算的优点表现在：（1）不受现有费用项目的限制；（2）不受现行预算的束缚；（3）能