投资型保险产品的核算概述

第四章投资型保险产品的核算目标：1.掌握投资型保险产品的分类、特点及核算的原则；2.掌握分红保险的核算和信息披露；3.掌握投资连结保险的核算和信息披露；4.万能保险的核算；5.掌握非寿险投资型产品的核算。第一节投资型保险产品核算概述投资型保险产品：结合了保险功能和投资功能的保险产品。一、投资型寿险产品包括：分红寿险，万能寿险，投资连结寿险。（一）分红保险保户享有保单红利分配权的产品。即，将寿险公司的“三差益”的一部分分配给保单持有人，投保人在得到保障的同时，分享保险公司的经营成果。“三差益”死差益、费差益、利差益死差损、费差损、利差损分红保险的类型①投资型分红险：以银保分红产品为代表，一次性缴费较多，保障期间通常为5年期或10年期。保障功能相对弱，多数只提供人身死亡或全残保障，不能附加健康险或重大疾病险。在给付额度上，意外死亡一般为所缴保费的2-3倍，自然或疾病死亡只略高于所缴保费。②保障型分红险：带分红功能的普通寿险产品。如，两全分红保险、定期分红保险。侧重人身保障功能。如，两全分红保险，在固定返还生存金的同时，还有固定保额的身故或全残保障，红利将按公司每年的经营状况分配，没有确定额度。通常可附加健康险、意外险、重大疾病险。例：太平财富升平终身寿险（分红型）分红险的分红方式现金分红（美式分红）保额分红（英式分红）分红以趸缴保费的方式为客户购买或缴清保费，用以增加保险金额。国内市场以现金分红为主。（二）万能寿险缴费灵活、保险金额可调整的寿险。只要保单的现金价值足以支付保单的相关费用，投保人在缴纳首期保费后可选择在任何时候缴纳任何数量的保费。万能保险的保费分成两部分：一部分用于保险保障；另一部分进入投资账户。由保险公司代为理财，投资收益上不封顶，下设最低保障利率。万能保险可向客户收取的费用：①初始费用：进入万能账户之前扣除的费用。②死亡风险保险费：死亡风险保额的保障成本。③保单管理费：维护保险合同的费用。④手续费：可在提供部分领取等服务时收取，用于支付相关管理费用。⑤退保费用：退保或部分领取时收取的费用，以弥补尚未摊销的保单获取成本。（三）投资连结保险简称投连保险，也称单位连结(unit-linked)，证券连结(equity-linked)，变额寿险(variablelife)，是保险与投资挂钩的保险。特点（与传统人寿保险比较）：①保险金额在保证最低限额的条件下可变，保单的现金价值随所选择的投资组合中投资业绩的状况而变动。②开设分立账户（即投资账户）。保费减去费用及风险保费（又称死亡给付成本），余额存入分立账户。③风险由保单所有人承担，保险人只负责管理分立账户。会开设几个风险程度不一的投资帐户供客户选择。如，有的险种根据不同的投资策略和可能的风险程度开设三个账户：基金账户、发展账户、保证收益账户。投保人可自选组合比例。投资连结保险可向客户收取的费用①保险费进入投资账户前扣除的费用。②买入卖出差价：投保人买入和卖出投资单位的价格之间的差价。③死亡风险保险费：保单死亡风险保额的保障成本。④保单管理费：维护保险合同的费用。⑤资产管理费：按账户资产净值的一定比例收取。⑥手续费：可在提供账户转换、部分领取等服务时收取，以支付相关管理费用。⑦退保费用：退保或部分领取时收取的费用，以弥补尚未摊销的保单获取成本。（二）投资型非寿险产品财产保险公司经营的、将保险功能与投资功能结合的财产保险产品。1.与投资型寿险产品的区别与联系：共同点：均为保障+投资；区别：①寿险合同期长，非寿险一般2-5年；②寿险以死亡保险、健康保险为载体，非寿险以财产保险、意外人身伤害保险为载体。2.特点（与非投资型非寿险产品比较）①具有保障功能和投资功能。②合同期限较非投资型长。非投资型一般为1年期，投资型一般为2-5年期。（三）投资型保险产品的核算要求“保险风险+其他风险”的混合型保险合同，国际会计准则委员会认为，如果合同的某一成分与保险责任范围不紧密相关，则保险人应将其拆分；若紧密相关，则不应拆分。我国关于混合保险合同的会计处理原则：1.保险风险部分和其他风险部分能够区分、且能够单独计量的，可以分拆。保险风险部分，确定为原保险合同；其他风险部分，则不确定为原保险合同。2.不能区分的，或者能够区分但不能单独计量的，如果保险风险重大，应将整个合同确定为保险合同；若保险风险不重大，则不应将整个合同确定为保险合同。投资连接险和变额万能险等类似产品，需将保险部分与投资及储蓄部分拆分确认。附加储蓄与投资不是保险业务的本质，而是保险合同的衍生产品，且附加储蓄与投资所取得的收入能从保险业务取得的收入中分离，并可单独确认与计量。附加储蓄和投资的资金流入，不属于保费收入确认与计量的范畴，是代客理财性质。储蓄性很强的分红险并未实施分拆确认。原因：（1）其储蓄成分的可计量性不高，分拆确认的主观判断性太强；（2）分红险的储蓄成分所有资产和负债均已确认，分拆确认的主要目的之一是防止保险公司遗漏确认相关的资产负债。第二节分红保险会计一、分红保险管理的相关规定我国《分红保险管理暂行办法》：1.保险公司每一会计年度向保单持有人实际分配盈余的比例不低于当年全部可分配盈余的70%。2.分红保险与其附加的非分红保险产品必须分设账户，独立核算。3.保险公司应于每年3月1日前向保监会报送分红保险专题财务报告。4.保险公司每一会计年度应至少向保单持有人寄送一份分红业绩报告，使用非专业性语言说明：投资收益状况、保单持有人应获红利金额等5好内容。二、分红保险业务会计核算的科目设置1．“保单红利支出”损益类科目。借方：登记按原保险合同约定应支付的保单红利；贷方：登记结转本年利润的金额。2．“应付保户红利”负债类科目。按保险人设明细账。3．“寿险责任准备金”4．“其他长期负债”中设“应付累计生息”二级科目三、分红保险的会计处理（一）基层公司收到投资收益后，计入相应分红险种中：借：存出准备金贷：投资收益（二）分红的一般会计处理:1.计算出当年应支付的红利：借：保单红利支出贷：应付保单红利其他长期负债(应付累计生息本金)借：利息支出

贷：其他长期负债（应付累积生息利息）累积生息部分是指客户将红利留存保险公司，按公司确定的红利累计利率以复利生息。2.红利到期支付：借：应付保单红利（现金领取/交清增额保险/抵交保费）贷：银行存款保费收入（三）向保户支付红利的具体会计处理1.对于选择现金支付方式的保户：在其保单年生效对应日领取红利时，财务部门每月根据业务部门提供的单证及保户签收后的红利签收单证，借：保单红利支出贷：应付保单红利（现金领取）借：应付保单红利（现金领取）贷：银行存款2.对于选择累计生息方式的保户业务部门每月统计其留存在公司分红账户中尚未领取的红利的本金和利息，并将统计结果以书面形式交财务部门，借：保单红利支出贷：其他长期负债(应付累计生息本金)

借：利息支出贷：其他长期负债(应付累计生息利息)3.对于选梨择购买欠交清增熊额保险赠的保户业务部滚门每月于统计其笋留存在纸公司分笑红账户甲中用于美购买交爽清增额峰保险的若红利数权，并将订统计结衡果以书稠面形式忙交财务膜部门，借：保炊单红利违支出(交清增乖额保险)贷：应付缺保单红利(交清增钓额保险聚）借：应付拨保单红利(交清增弓额保险)贷：保费夹收入4.对于选择攻抵交保费酒的保户业务部门减每月统计锅其留存在牺公司分红疲账户中用浸于抵交保惑费的红利粗数，并将栗统计结果奇以书面形会式交财务晃部门，借：保单沈红利支出(抵交保傻费)贷：应付趁保单红利(抵交保匪费)借：应付棉保单红利(抵交保纲费)贷：保费之收入例1-1某寿险连公司经持保监会努批准，判于2009年10月1日开始销骗售分红保腐单，至当乡丰年12月31日，分红巡寿保险业务犹盈余为850汉000元。经精池算师建议婚，董事会荡决定计提循“应付保丘单红利”盖，用于支屈付次年同棵期仍然有萌效的200还9年度分水红保单意的红利鲁。借：保多单红利喘支出600棚000贷：应付吐保单红利600班000例1-2接上例兵，经报筑保监会引备案，撕公司于2010年4月1日宣告红料利分配计袋划，凡是挎在保单周雅年日有效泉的200虹9年度分连红保单埋，可于棋保单周蜓年日获府得a元红利烦。支付保堂单现金涝红利时迟，借：应付嘴保单红利a贷：现金a例1-3接上例，漏到2010年12月31日，公司临分行业务姨在该年度见取得盈余12色00六000元，经规精算师劝建议，枝董事会姥决定计从提840坟000元“应付刊保单红利驱”，用于汇支付次年自度保单周杜年日仍然惊有效的的钞分红保单共红利。借：保做单红利猛支出840河000贷：应蹲付保单垄红利840牛000例2保险公抛司计算幅出某保页户应分骨红利126伤0元，并将怎分红保险痰业绩报告级寄给该保嘉户。该保吸户选择交充清增额的始方式，用晶红利增加贪保额。同顷时，缴纳旷本年度保裙费108熄00元。计算出应辨付红利，借：保单割红利支出126绪0贷：应枪付保单确红利1260保户交清肾增额保险材时，借：应付跳保单红利126威0贷：保银费收入126划0保户缴象清当年夕保费时个，借：银保行存款108临00贷：保毙费收入10叫800第三节围投资连亦结保险的损会计核算一、独立尸账户概述（一）轰独立账健户的设旺置保费分为干两部分：聚一部分购抚买风险保猛障，进入铺通用账户寸；另一部挨分扣除相孔关费用后离进入独立跌账户，作灯为投资资裂产。通用账口户独立账户投资帐户1投资帐户2投资帐户3保费（二）独割立账户的流管理由投资旅人盈亏蚂自负。此时的坛保险公喉司相当预于证券述公司，减只是代列客理财气。投资账户袍资产单独搏管理：1.保险公栗司为投铅资人在也银行和耳投资代孔理机构子单独设拾立资金忌账户。2.资金单独跃运作，不另与其他资糟金混合，汁各投资账箩户的资金番也不混合娇运用。3.保险公司帜对投资帐坚户的财务宏状况和投未资收益单态独核算。独立账座户用来归魔集与投香资帐户饺有关的买资产、播负债、腾收益与妖成本。不是以踢保险企承业为会谜计主体报，而是看以投保谋人委托脚运作的尘投资基抗金为会邪计主体瓜。独立账户允核算的所组有内容都鬼是由投资旱活动引起签的，包括饱投资过程粪中产生的财收益、费宝用、资产月和负债。二、独立货账户的会躺计要素（一）独拉立账户的鉴资产指投连弱险中各乞个投资雷账户的杠投资组疑合。可划分胁为若干申等额的摄投资单抚位。一般来郊源于投滚连险的色投保人傻缴纳的钻保费。包括：现金、银庆行存款、贼债券投资宵、买入返球售证券、衰基金投资圾、股票投斥资、应收蝴利息和股疼利等。独立账户慨资产的计梳价独立账户致资产应采似用公允价希值计价，腰于合同约森定的计价窑日（“估园值日”）朋，按如下档原则估值铸：1.除开放式稿基金以外晶的任何上是市流通的妇有价证券脖，以其在夹证券交易告所挂牌的债市价（平糕均价或收射盘价，下刺同）估值车；估值日然无交易的县，以最近浆交易日的唐市价估值垦。2.独立账户遍持有的开仪放式基金规，以其公晚告的基金逮单位净值津估值。3.独立账户照持有的处坏于募集期眉内的证券画投资基金袋，按其成选本估值。4.如有确凿蛮证据表明秤上述方法雀估值不能兄客观反映恨其公允价泄值，公司亩应根据具肠体情况按喊最能反映像公允价值朴的价格估嫩值。5.如有新监增事项病，按国裁家最新佳规定估专值。（二）隆独立账农户的负安债卖出回购袍证券、应蚕交税金、蜘其他应付娃款等。（三）押独立账狭户投保仅人权益包括本金拥及其净收忘益/亏损。（四）独杨立账户的匪收入投资收中益。（五）付独立账识户的费豪用缴纳的税村金、支付碧的利息、塞保险公司后收取的资个产管理费奋和手续费恭等。三、独立快账户的科眠目设置独立账趋户的收杜益和损清失归于摄投保人贴，独立令于保险糊公司的君损益。如果设“五独立账户之收益”和亮“独立账戒户费用”劫两个账户活，由于我绝国规定投动连险的会样计信息应肠在保险公请司财务报脱表中披露建，独立账涛户损益将采影响保险样公司损益痛。为避免握这种影响炭，可以不革设这2个科目。同理，经为了反椅映投保蛾人对独冷立账户歼的净资宿产拥有扣权，应金在“独脆立账户藏负债”占下设二爪级明细概科目“以投保人轻权益”壳。由于独塞立账户烂损益归淡投保人皆，使投类保人的税净资产刮增加或巷减少，康所以可厅以在“纪独立账裕户负债-投保人精权益”色下设三巾级科目漫“投资蹦收益”吴、“利遵息收入档”、“昏股利收蛛入”、氏“利息月支出”弄、“资愁产管理范费支出弄”等科腐目，以蒸反映独例立账户态的损益很。独立账纪户的核滨算可以睬只设立败“独立缺账户资摩产”和轨“独立达账户负六债”2个一级非科目，村两个账史户的余朵额相等助。1.独立账户风资产下设二江级科目训：（1）银行存凑款（2）其他如货币资似金（3）交易性格金融资产（4）买入开返售金半融资产（5）应收尝股利/应收利葡息（6）结算备堡付金（7）存出挎保证金（8）其他应疗收款（9）递延腊所得税惕资产2.独立账拳户负债下设二级亮科目：（1）“投保及人权益”响；下设三级嫁科目：“其投入资金龄”、“投黑资收益”述、“利息挽收入”、铜“股利收牙入”、“吐利息支出漠”、“交洞易费用”开、“营业鸭税金及附瘦加”、“鞠资产管理掌费支出”沃、“公允先价值变动刊损益”。（2）卖出回因购金融资仍产款（3）借入资领金（4）应交身税费（5）应付利叹息（6）其他应号付款四、投资认连结险的敬核算（一）业务发悄生时收识取保费1.收到保蔬费时借：银爸行存款贷：预收侧保费2.合同生鸦效时借：预缓收保费贷：保牵费收入茄（风险保兵费部分议）其他业务调收入-资产管理教费独立账逮户负债-投保人兵权益-投入资己金3.用于投精资的部托分扣除码风险保命费及初委始费用摧后，划亚入独立适账户时借：独脾立账户烦资产-银行存款贷：银坐行存款（二）公卷司将独立敬账户资金毛进行投资未时（1）购买时时借：独立咽账户资产—交易性梳金融资掘产—成本独立账户量资产—应收股利/利息独立账窗户负债—投保人权渡益—交易费用贷：独立任账户资产---银行存款1.购买交易举性金融资炉产（股票啄、债券、搅基金等）劝时，按公沉允价值计鸦量；若支轰付的价款厨中包含已菠宣告未发静放的股票最红利、债垄券利息、斑基金现金买红利，应返将此金额诉从实际支索付的价款蹈中剥离出写来单独核柜算，计入冒“独立账钢户资产-应收利息/应收股陈利”；脉交易费荐用计入谣相关费浊用科目效。（2）债券持被有期内，按票面捕金额和接票面利供率确认涨应收利夏息：借：独立辈账户资产—应收利上息贷：独立丘账户负债—投保人权丸益—利息收入（3）资产街负债表蒙日，债遗券公允合价值变由动计入怪当期损视益若是收趴益，则借：独摔立账户砍资产-交易性袜金融资童产-公允价暴值变动贷：独侦立账户每负债-投保人脂权益-公允价锣值变动红损益若是亏损农，则相反议方向分录末。（4）出售交脂易性金融育资产时公允价值亩与初始入棉账金额之染间的差额樱确认为差慈价收入，律同时转出亿公允价值化变动损益邻，交易费煎用计入相膨关费用科奶目，债券蚂的账面金槽额按移动昂加权平均悉法结转。借：独立简账户资产-银行存链款独立账户妇负债-投保人权少益—交易费重用借（贷忆）：甲独立账坊户负债--投保人巩权益—公允价值燃变动损益贷（借）免：独立账赶户资产—交易性金参融资产—公允价纠值变动贷：独立违账户资产—交易性金借融资产—成本独立账我户负债—投保人梯权益—投资收冻益2.买入返售栋金融资产搜业务（1）购买时借：独立晴账户资产—买入返感售金融帐资产贷：独甩立账户宿资产—银行存款（2）按月精确认利前息收入岗时借：独立洗账户资产—应收利息贷：独立球账户负债—投保人权馆益—利息收踢入（3）返售营到期证职券时借：独抄立账户否资产—银行存推款贷：独立板账户资产—买入返迟售金融疏资产独立账呼户资产—应收利息（三）踪蝶独立账惜户的负梁债包括:借入资超金，卖粉出回购渗证券款帽，应交掀税金等1.借入资金（1）资金胡收到时借：独立庄账户资产—银行存款贷：独立边账户负债—借入资金（2）按月肠确认利缠息支出供时借：独磨立账户星负债—投保人权絮益—利息支馅出贷：独纵立账户虑负债—应付利诉息（3）归还均时借：独立做账户负债—借入资矿金—应付利侄息贷：独立白账户资产—银行存款2.卖出回秤购金融退资产（1）卖出时借：独立励账户资产—银行存凉款贷：独立立账户负债—卖出回购细金融资产时款（2）按月棚确认利附息支出答时借：独润立账户醋负债—投保人柜权益—利息支酿出贷：独斩立账户领负债—应付利絮息（3）购回时借：独胆立账户赤负债—卖出回焰购金融教资产款—应付利但息贷：独垂立账户吴资产—银行存放款（四）独悲立账户的充账户管理学费《投资连结凤保险精算献规定》，保险公喂司按账户伐资产净值飘的一定比菜例收取资独产管理费暑。1.保险公司保的会计处果理借：银英行存款贷：其贩他业务侵收入—资产管婶理费2.独立账户爽的会计处愈理借：独立袭账户负债—投保人田权益—资产管积理费支岩出贷：独立惯账户资产—银行存能款（五）月独立账狠户投资声收益的族营业税牺金及附编加营业税额=投资收益×5%城市维赚护计算失税额=营业税额×税率教育费跃附加=营业税驶额×费率计算出营衡业税金及友附加时，借：独立阵账户负债—投保人权暂益—营业税候金及附芦加贷：独站立账户市负债—应交税凤费缴纳税费湿时，借：独训立账户碑负债—应交税输费贷：独立泰账户资产—银行存糟款（六）西投保人熔领取独高立账户小价值1.按收到投四保人部分将领取申请误后的下一建个计价日戚独立账户薪单位卖出敞价计算出反的金额，借：独因立账户乏负债—投保人权孤益贷：独立牲账户资产—银行存款2.同时，若说收取手续昏费：（1）保险碑公司的钞会计处村理，借：银欧行存款贷：其楼他业务廉收入—手续费收坐入（2）独立账恳户的会计屑处理，借：独导立账户债负债—投保人权渣益—手续费寻支出贷：独立析账户资产--银行存款（七）发胡生赔付借：死伤香医疗给付贷：银行肚存款独立账龄户承担煌的部分柜，借：独立酷账户负债—投保人饺权益贷：独糠立账户滑资产—银行存款三、独稠立账户席会计信侵息的披践露（一）断保险公家司的财泄务报表昼中披露各国要求晋不同，有垂的要求披杀露，有的睁不要求。我国规率定，投屠资连结布保险的壳会计信落息应在头公司资侨产负债解表中予械以披露汽，根据权“独立蹄账户资盲产”和铁“独立妥账户负插债”各缸自的期膛末余额炼填列。（二）独醉立账户自凝身的报表练：资产负间债表，投棋资收益表桥，净资产辛变动表我国要良求在报唉表附注姿中披露伙：1.投资连结荒产品的基挖本情况。2.独立账户织的资产负吵债表、投轮资收益表顿和净资产盈变动表。3.独立账乳户单位致数及每固一独立忽账户单腾位净资丛产。第四节衔万能保盐险会计一、万等能保险侍概述与其他险炊种的比较产品种类传统寿险分红保险投资连结保险万能保险收益来源费死利差益费死利差益投资账户收益投资账户收益投资风险预定利率较低、公司承担风险预定利率较低、共同承担风险利率无保证、客户承担风险利率最低保证、共同承担风险保险金额固定固定可调整可调整缴费方式固定固定固定灵活现金价值定价时确定不固定、保底随投资收益变化随投资收益变化二、会计挪核算万能保险英与传统保横险的最大辩区别：更考注重投资养。保险人尾将投保福人所缴掠保费扣身除风险逗保费和姻费用后丛进入单猾独账户扁管理，读定期公派布收益照率并保慰证收益箩率不低佣于保底眠收益率拿。万能保勾险合同昨包含两梨部分：1.保险合眨同：提吹供死亡臭和全残产保障；2.投资合抱同：相喘当于向厘保户发各行浮动惹利息债昆券。（一）科责目设置“保户椒储金及胀投资款谢”：负扣债类科羞目按险种智设明细组账。（二）雁账务处犯理1.收到万煌能保险赠保费时猾，借：银概行存款贷：预收件保费2.合同生乐效时，借：预收链保费贷：保费寺收入（风险谱保费）其他业务宪收入（初始费狡用）保户储义金及投捏资款3.公司定蠢期评估沃万能保利险保证颂利率和秘结算利礼率，确宅认应支匪付给客失户的保篇底收益愉和超额迷收益。借：其爸他业务乡丰支出贷：保户纳储金及投思资款4.发放持续番缴费奖励借：其他五业务支出贷：保户忘储金及投参资款5.发生业弦务支出肉（属于喜非保险觉风险部盗分的）借：保户沟储金及投剩资款贷：其他殊应付款借：其他缺应付款贷：银垂行存款6.退保：将挂投保人申连请领取的就金额扣除允相应退保架费后给付饼投保人。借：保户虑储金及投不资款贷：其灶他业务狡收入（退保英费用）银行存薪款7.万能平滑京准备金（1）已实互现投资架收益高个于结算封利息率末部分、仍计入当露期损益充的金融益资产的勇