交易性金融资产概述

金融资产交易性金融资产1.概念：一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。2.最大的特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。3.主要包括：货币资金；应收账款(票据、股利)、其他应收款；贷款、垫款、应收利息；股权(票)投资、债权(券)投资、基金投资、衍生金融资产4.分类：从持有目的和内容角度看，分为贷款和应收账款、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产金融资产案例导入：2015年3月10日，北方公司购入东方公司发行的股票900万股，取得时公允价值为每股12.45元，含已宣告尚未发放的现金股利0.45元，另支付相关费用12万元，全部价款以银行存款支付。2015年3月25日，收到东方公司已宣告尚未发放的现金股利；2015年12月31日，该股票的公允价值为每股12.9元；2016年3月1日，东方公司宣告发放现金股利为每股0.6元；2016年3月20日收到现金股利；2016年12月31日，该股票的公允价值为每股10.8元；2017年1月3日将该股票以8100万元的价格出售，发生交易费用9万元，直接从收到的价款中抵扣。交易性金融资产一、交易性金融资产的内容二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产的取得的核算（二）持有期间取得现金股利和利息的核算（重点）（三）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的处置（重点）一、交易性金融资产的内容主要内容：企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。通常情况下，企业以赚取价差为目的，利用闲置资金从二级市场购入的股票、债券和基金等属于交易性金融资产。基本特征（3个）：二、交易性金融资产的账务处理

使用的会计科目：交易性金融资产—成本

—公允价值变动公允价值变动损益投资收益【解释1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产—成本+交易性金融资产—公允价值变动。【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。（一）交易性金融资产的取得取得时，按金融资产的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。取得时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益(减少企业的当期利润)。交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。交易性金融资产的入账价值交易费用另外支付：交易性金融资产的入账价值=实际支付的价款-其中包含股利或利息交易费用在支付的价款里：交易性金融资产的入账价值=实际支付的价款-其中包含的股利或利息-交易费用的部分分录书写：借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利/应收利息(价款包含的股利或利息)投资收益（交易费用）（影响当期损益）贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款【例题1】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（

）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）。相关的账务处理：借：交易性金融资产——成本

2704

应收股利

126

投资收益

4

贷：银行存款

2834或：借：交易性金融资产——成本

2704

应收股利

126

贷：银行存款

2830借：投资收益

4

贷：银行存款

4【例题2】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（

）。A.860万元

B.840万元

C.844万元

D.848万元【答案】B【解】该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16＝840（万元）【例题3·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（

）【答案】×【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。（二）持有期间取得现金股利和利息的核算（重点）1.取得价款中包含的应收未收股利或应收未收利息，借记“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”，不通过“投资收益”科目核算；2.企业持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利（除价款中包含之外）或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本(不能是到期一次还本付息)债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，借记“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益（增加企业的当期损益），贷记“投资收益”科目。分录总结：新宣告的现金股利确认新发生的利息借：应收股利或应收利息

（股票投资）（债券投资）贷：投资收益（影响当期损益）收到股利或者利息时借：银行存款贷：应收股利应收利息

【例题4】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元，票面年利率为4％(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（

）万元。

A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2008年该项交易性金融资产应确认的投资收益=2000×4%×1/2-15=25（万元）。相关的账务处理：借：交易性金融资产——成本

2060

应收利息

40

投资收益

15

贷：银行存款

2115收到价款中包含的应收未收利息：借：银行存款

40

贷：应收利息

40确认半年的利息：借：应收利息

40（2000×4%×1/2）

贷：投资收益

40（三）交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额（所有明细科目金额之和）之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期期末的公允价值-购入时的成本；【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。【例题5·计算分析题】2009年1月1日某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。2009年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为2904万元；2010年12月31日该交易性金融资产的公允价值为2804万元。（假定不考虑持有期间分得的现金股利）要求：编制上述业务的会计分录。【答案】账务处理：借：交易性金融资产——成本

2704

应收股利

126

投资收益

4

贷：银行存款

28342009年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动

200贷：公允价值变动损益

2002009年12月31日账面余额=2704+200=2904(万元)2010年12月31日：借：公允价值变动损益

100（2904-2804）

贷：交易性金融资产——公允价值变动100(2904-2804)2010年12月31日账面余额=2704+200-100=2804(万元)（四）交档易性金融则资产的处竿置（重点算）出售交易烤性金融资码产时，应钱当将该金灭融资产出钩售时的公云允价值与雨其账面余印额之间的差额确认为投资收辱益，同时夸调整公洒允价值塘变动损挡益。企业应典按实际收到绸的金额，借记淘“银行粉存款”仔等科目梳，按该易金融资韵产的账面余额，贷记“棉交易性金归融资产”径科目，按其差额炭，贷记或湿借记“投僵资收益”椅科目。同时，将录原计入该纤金融资产维的公允价俘值变动转喜出，借记混或贷记“订公允价值拨变动损益唇”科目，即贷记或借壤记“投资离收益”科御目；具体会计裹处理如下拍：借：银行吨存款贷：交易脂性金融资樱产—成本交易性帽金融资恼产—公允价值害变动（或）借投资收益押（或借）同时：公允价轿值变动饱损益转局入投资渔收益：借：公允还价值变动折损益（或洽贷）贷：投奏资收益之（或借耳）【解释1】交易性金怀融资产的账面余腊额=交易性爷金融资控产成本曾与交易既性金融鞭资产公混允价值府变动明轧细科目凝的合计金微额。【解释2】由于交味易性金效融资产裙期末采播用公允真价值计牵量，不存在离计提减饱值准备熊的情况；【疑难解钓答】处置交易充性金融资肾产时，为症什么要将珠公允价值才变动产生警的“公允康价值变动迅损益”转息入“投资检收益”？【解答】处置交饮易性金败融资产部时，将站公允价响值变动杀产生的忘“公允课价值变谈动损益刚”转入林“投资佩收益”靠，主要助是将账梳面上未戚实现的灯收益转昌为已实煎现的收茎益，投遍资收益卷账户中焦反映的宰金额为故已实现线的收益榜。【例题6·单选题】甲公司显将其持薯有的交凝易性金沈融资产蹄全部出样售，售甚价为300顿0万元；前穴该金融资浇产的账面末价值为280盏0万元（其仪中成本250崖0万元，节公允价夜值变动300万元）油。假定摘不考虑甲其他因脊素，甲沃公司对雄该交易粥性金融陪资产应若确认的溜投资收璃益为（）万元摘。（201和1年）A.20富0料B.泉-200萌C.50之0尸D锡.-50败0【答案】C【解析】甲公司对刊该交易性掀金融资产环应确认的谊投资收益=30尺00-狭250旦0=5铅00（万元抄）借：银菌行存款300脸0贷：交轮易性金截融资产—成本25乡丰00坑—公允价值片变动300投资收益200借：公允哗价值变动扰损益300贷：投资适收益300投资收忆益总额=20速0+3刘00=存500（万元）遇，（将涉疑及到的投誓资收益简极单加总即邪可）。【例题7·计算分析欣题】甲公司2009年7月1日购入句乙公司200栏9年1月1日发行舱的股票200股，每股喘市价10元，支付繁价款为20春00元，另支迫付交易费标用150元。200输9年12月31日，该股茧票市价为12元。2010年3月宣告钱现金股趁利500元，2010年4月收到倦现金股亚利，201劈燕0年5月1日甲公刺司以每因股15元的价字格将该借股票出候售（甲径公司将章持有的拿乙公司蜻股票作厕为交易唇性金融粱资产核妈算）。要求：编蜡制甲公司哨与上述业亦务的相关丹的会计分年录。（1）计算持定有该项交只易性金融凑资产整个案持有期间伞实现的投忧资收益（-交易费只用）+持有期卡间（投井资收益由，股利府）+处置时社的投资盖收益（替处置收贞款与资狱产账面含价值之虽间的差巾额）+结转的投季资收益（屠公允价值网变动结转致至投资收草益的金额观）=-1歼50+宫500兵+60伪0+4乖00=展13舅50（元）或：总的趴现金流入丙（30殃00+叙500）减去总托的现金流涉出（215尿0）=1辫350（元）。（2）计算蹈持有该躁项交易狗性金融缸资产整即个持有定期间对铅当期损莲益（利艳润）的般影响（-交易费用苍）+持有期植间（投请资收益巧，股利僻）+持有期间玻的公允价方值变动+处置时各的投资腰收益（啊处置收残款与资姜产账面仅价值之蛙间的差添额）=-15忽0+50跳0+40咽0+60欲0+40与0-40顶0=1班350（元）说明：借辱记“公允诱价值变动祝损益”贷嗽记“投资眉收益”并援不会对当滴期损益有述影响，因愧为两者均额属于损益踢类科目属改于损益的认此增彼减酷。（3）计算对兴处置时点羽投资收益棵的总额处置时柳的投资捐收益（搏处置收停款与资苹产账面半价值之喘间的差讯额）+结转的投遵资收益（速公允价值北变动结转竞至投资收慌益的金额冤）=600喊+400率=10诸00（元）（4）计算处牌置时对当屡期损益的避影响：处置时的便投资收益爷（处置收朗款与资产堆账面价值姜之间的差守额）=600（元）借：交易尖性金融资宿产——成本20晚00投资收捆益150贷：银行他存款215泥02009年12月31日借：交易挎性金融资计产——公允价值足变动400贷：公允轮价值变动句损益4002010年3月借：应收矛股利500贷：投养资收益500201第0年4月借：银行叠存款500贷：应收冬股利500201择0年5月1日借：银行兵存款300顽0贷：交错易性金卫融资产——成本200粗0——公允价卖值变动400投资收姜益600借：公摸允价值变变动损可益400贷：投侍资收益400案例讲雄解：①2壶015年3月10日：借：交逆易性金寻融资产——成本108唤00应收股利405投资收益12贷：银她行存款112星17②201滴5年3月25日借：银秤行存款405贷：应俊收股利405③2辰015年12月31日，该蓝股票的肤公允价乳值为每垮股12.毯9元：公允价值蓬变动=12.击9*90华0-10崇800=贱1161堪0-10油800=幅810借：交易溪性金融资格产——公允价值树变动810贷：公允价场值变动连损益810④20菌16年3月1日，宣告旦发放现金斥股