税收风险之居安思危早谋划

第8章税收风险：居安思危早谋划第8章税收风险：居安思危早谋划8.1税收风险解析：莫让浮云遮望眼什么是税收风险税收风险的危害税收风险分门别类税收风险独具特性8.2税收风险的表现形态分析：必须直面的话题税收风险表现形态8.2.2税收风险成因分析8.3税收风险防范和化解：你是不是该安静地走开可能出现的税收风险紧催吐罗税收风险耕化解有策鸟孔夫子在《针论语》中说职：丧“历临事而惧，拐好谋而成。谎”御其意思是，叫面对重要的臭决策时一定材要有危机意熊识，要好好优研究谋划才僻能成功。历模史已反复证土明，遭遇危扒机的往往是故那些没有危秧机意识的民链族。及8.1税捷收风险解析押：莫让浮云日遮望眼个一场席卷全乌球的亚洲金勾融危机，一品次突如其来抹的SARS凝,一个仿佛每一夜之间蔓胶延各国的嫁“稍禽流感板”卵以及恐怖事踢件，使原本莫生活在和平谅年代主，渐感富足殊的炎黄子孙倡和各级政府慧体会到了久堡违的危机和究不安；也使跪惯于充当启“匹世界警察跟”史的超级大国测骤生惊恐，刃顿觉烦恼。患地球从此变戴得越来越不苦安宁。于是疤乎，防范各衔种危机和突背发事件的机摆构应运而生端，美国成立班了国土安全床部，我国花振费百亿元巨问资建立从上灯至下的疾病尾防治系统。耻人们真正认宿识到，我们茧这个看似平借静的星球时袋刻存在风险畜，处处暗藏匪危机。从事球学术研究的灶专家们，也箩有了数也数惹不清的探索川目标和课题付，有关自然概、战争、金瞧融、财政、倚投资、法律婚、价格、企舅业、生命、华道德等风险挡防范的书籍裹、文章和对贴策层出不穷耗，就是说，硬大到国家安腹全，小到百娱姓身心，声就连医三峡一座大落坝所面临的蛾战争、航运神等风险也有得人无微不至然的关怀。唯金独国家税收粒，事关国家序基础，涉及烤国人福祉这准样一件超重慰量级大事的梅安全却鲜有咸人问津。是凉国家税收不竖存在风险吗廉？其实不然纯，税收不仅秩存在风险，劣而且无处不且在，与我们危朝夕相处，欧只是，不用传心留意，不对易察觉罢了福。秀汪什么是税俯收风险铺风险是指遭曲受损失（危直害）的可能忽性。对个人算，指收入、退财产、精神游及生命遭受析损失（危害滑）的可能性攻。对企业，拴则是收入、卖资产（包括零有形和无形勇）遭受损失确乃至破产的遥可能性。那扭么，什么是业税收风险？右通俗地说，溉就是不确定议因素给税收康造成损失和棕危害的索可能喷性。但由于垂税收征收主剪体是国家，愈征收的税款射为国家所有驰，因而，我些们不能简单慕地认为，税活收风险就是者税务部门的临风险，再加扛之，税收是压国家财政的良主要来源，元为国家财政掘收入的主要洒组成部分，剧占有举足轻碎重的地位，吴决定了国家衡机器能否正底常运转，因搭此，税收风娃险应该是整绪个国家和政且府的风险。北由于税收是疮国家凭借政并治权力强制某参与国民收狱入进行的再岛分配，而国役家和政府是面代表全体人教民的利益和蕉福祉，没有辰自己独立的牧利益，因而千税收风险实虚质是对全体柱人民的利益肃和福祉造成盖损失和危害浆的可能性，尼即对整个社既会经济发展懂和稳定造成尾损失和危害柴的可能性。耳按照西方经饥济理论佛，风摄险依照其属蛾性及化解、上防范方式可奸分为两大类产：私人风险见和公共风险猾。前者是指仿产生田“咸私人体”截影响，可以急由个人和企谁业承担的风依险；后者指衬产生荐“澡群体（或社舟会）性”锈影响，即个第人和企业无内法承担由政稀府来承担的援风险。私人阅风险的分散羽、转移及化堡解和防范，夺是通过分散阵的市场机制踏来实现的。倘如保险市场堡将财产、人众身伤害、疾俘病等某一单比独个体承担景的风险通过盘保险公司分族散由投保的解全体（群体筒）来承担。仪但有些风险者的分散、转辩移及防范和瘦化解，非分此散的市场机搁制力所能及堂，必须由政婚府或国家予方以集中解决断，如汇率问省题，表面看渔，是由币种歌间的供求关绍系确定的，虏其实质是国璃家间赔的实嗽力竞争，近酷段时间，美膀、日等国不效断向我国施告加压力，企炎图迫使人民政币升值，势讽必造成一定方汇率风险，汽影响我国经委济发展和稳夸定，这样的削风险化解和许防范就只能荒由国家和政截府出面解决苹，显属公共盯风险问题。古税收风险的撒分散、转移笔及防范和化梦解也非个人绞和企业所能压解决，必须栋由国家和政鱼府予以实现晌，作为承担净组织国家税稀收收入的职龄能部门的税枯务机关，研龄究、防范和全化解税收风邻险也应成为蔽我们的一项安重要工作。般税收风险按算照其发生概孟率的大小，纵我们可以引屈入一个税收置风险度的概虹念。如用F哀表示，用t达代表时间,穿F=f(t贫),为时间会t的函数，经则0俘≤福F背≤片1;当F=纽0时，突意味赖税收风险为乓0，即没有销税收风险；捆当F=1时砍，表示税收向风险一定发蹦生，不可避融免。这两种边情况均属理段论情形，实鸣际中，一般福0<F<1浪,F越大，焰风险程度越流高。F=0径是化解和防删范税收风险谜的目标；F领=1是化解闹和防范税收闷风险要坚决唉防止出现的缩情况。我们托研究税收风刮险问题就是朴要使F越来俘越小，N代蜜表化解和防榨范税收风险语所需时间，饶则有：女N越小，化堪解和防范税尽收风险效果铅越好，反之乡，效果越不壳明显。死假设影响税舱收风险的因析素为x1、成x2、x3旋……猪xm共m个惩因素，则税婆收风险度F售=f(t)港为x1、x峡2、x3架……映xm的函数巷，有F=f迎(t)=f幼(x瘦1、x2、谦x3辣……产xm)，显益然，x1、升x2、x3摆……捞xm均能影乎响和决定税席收风险度F凝的大小，防扭范和化解税岸收风险就是龟找到x1、诸x2、x3抗……罪xm这些因牧素并通过对泛x1、x2掠、x3失……断xm的作用盖使F越来越逼小，最后接表近或等于0喷，即f(t朗)=f(x杯1、x2、鞋x3缩……线xm)=o工渔税收风险柔的危害尸有风险就不感可避免会产舰生危害。税忆收风险危害版有大有小，偿税收风险小已时，只造成药一定税额的咽流失或者税狸收存在少量倒水分，质量扰不高，对社承会经济等影绢响甚微。同掏时，税收风坛险又是整个泄社会、经济需、政治等一雪系列风险以“斜多米诺骨牌吧”吸的第一环，意表现为数越来确越大时，对夹全体人民的孝利益和整个厨社会经济发阀展及稳定造返成损失和危录害越大。如扇果不采取有尾力措施，不走进行动态化钓解，而是不茂断累积，一裤旦突破某一跪临界点，就授超出国力承紧受能力，像甩火山一样爆齿发出来，突头变为税收危眼机，引起财堵政危机，并泼由此演化为毫经济、政治灶的全面危机致，引发社会卸动荡。更有豪甚者，由于贯税收危机引丘发的财政、溜经济、政治芦的全面危机材，致使国防瞎建设无力为煤继，招致外吩国入侵，国炕家主权不保秘。总之，税昼收风险是不港断累积，不鹿断显化，最拘终，由于不解加以重视和溉防范，往往泥到一个程度额会锅“意突如其来摸”夺，不知不觉吗地铸成大错舱，所以，及咽时研究并加舍以防范，也瑞是一晴个防毛微杜渐，并宫持之以恒着湿力去做的利枪国利民的大味事情。亡刷税收风险晃分门别类避从不同角度恒对税收风险佳进行分析，包按照不同标瞎准进行划分毯，可以对税棵收风险进行息分类，有助轿于深入考察打税收风险，智寻找防范和熟化解税收风袜险的对策。动1.一般珍税收风险和踢税收危机。鹿按照风险的虹程度，是否只发生质变，舍可以将税收能风险划分为智一般税收风姐险和税收危喂机。一般税由收风险即风俱险尚未达到卷临界点，虽挎对税收、经告济、社会有据所损失和危座害，但国力巩尚能承受，丽不会马上引闲发社会动荡肠。税收危机窝指税收风险宝已突破某一话临界点，超观出国力承受英能力，无法仇进行化解，浆已引发为经帽济、政茫治的照全面危机，浑引发社会动域荡。米2.内源很性税收风险倾和外源性税宜收风险。槐从税收风险贵的内外因角蜘度分析，可牙以把税收风运险分为内源劈性税收风险悉和外源性税虹收风险。故内源性税收劝风险指由于做税务系统内耀部的各种不虚确定性因素初引发的税收溪风险。如税困收泄密导致榆税收收入减弱少的风险；恢税务系统内翠部人员计划进失误引发的争税收风险。堪外源性税收志风险指由于魔税务系统外推部的各种不盒确定性因素困引发的税收宴风险。如自嘱然灾害、经攀济风险均可扎导致税收风龙险。袖3.主观废性税收风险隐和客观性税外收风险。垮由于主观因恐素及人们认渡识程度所引亮发的税收风寸险就是主观肚性税收风险罚。如由于税烈务机嫁关征敢管水平较低锻所引发的税奖收风险就属扭主观性税收虹风险。严由于客观因住素及外部条左件制约所引贡发的税收风趣险就是客观浙性税收风险云。如自然灾巩害导致税收厨风险就属客倦观性税收风移险。偶4.显性违税收风险和选隐性税收风轨险。虹从风险的显集现程度分析求，税收风险骗可分为显性宁税收风险和哲隐性税收风裁险。吊显性税收风治险指各种风光险因素已经瞎明显暴露出船来，其造成恰损失或损害品能够进行测神算和为人所附知。如欠税敞额、税款流虽失数等。低隐性税收风您险指各种风深险因素尚处康于隐蔽状态蹄，不易为人雕所察觉。如晕各种税收空闷转、虚收数里额等。财5.分级则税收风险。台从税收在不秒同级别上的沾反映，可分伞为界不同傍级别的税收攀风险。如中贞央税收风险丽和地方税收健风险，地方雨税收风险又藏分为省（直治辖市）级税始收风险、市顺（地）级税搭收风险、县乳（市）级税宗收风险及乡倚（镇）级税梳收风险。翼6.分税傲种税收风险刑。匆按各税种的再不同，可分控为分税种税匆收风险。如芽可分为增值幸税风险、营架业税风险、饺消费税风险半、关税风险和、农业税风晓险、个人所掌得税风险、母企业所得税稳风险等多种男税收风险。类7.分要却素税收风险搁。冈按照税收要堤素不同，可纽分为不同要热素税收风险私。如征税人乔风险、纳税擦人风险、税树率风险、税分目风险、税臭基风险、征铺税对象风险妹等各种不同馅税收风险。杀途税收风险罪独具特而性慕税收风险除墙具有一般风打险的特征外就，还由于其锦在组织财政币收入及调控阔经济中的重匙要地位，表烘现出如下特柏殊性。西1.广泛慈性。燥由于税收涉恭及千家万户突，几乎所有挎企业、个人矩均为纳税人淡，所谓指“侵普天之下莫球非王土，举俊国上下皆为璃税民扎”四正是此意。扁而纳税人的灰每一次经济贺往来和生产邀活动的情况语直接影响到基税收的多寡救，也就是说施，企业和私地人风险必然疾转化到纳税箭上，成为税以收风险的组赤成部分。而仔税收征收活宋动范围遍及逼整个社会经妈济，行使职类责具有全社加会覆盖性。拴因此，税收智风险不仅包涌括税务系统蜂内部风险，般而且包括外污部风险，即胁社会经济系股统中转化到辱税收领域的余大量私人风恋险和布一般公共风轰险。可税务系统内堵部风险，指禽由于决策失倘误，税收法库律、法规、途制度缺陷和国管理、征收膜行为不当所贫形成的税收廉风险。彩税务系统外态部风险，主粥要包括严重灶自然灾害风帝险；政治领无域贪污腐败买、机构臃肿诞、政局动荡得风险；外来奴侵略和内部清战争风险；世经济风险；戒金融风险；谦社会性失业爽风险等等。触这些风险均渐可影响税收胖，最终转化贯为税收风险贫。诞2.传导候性。得税收风险的亮传导性即税状收风险的范齿围有不断扩兴散的趋势及婶有与其他私驴人风险和公颂共风险相互而转化的可能孔。膝税收风险不带仅体现在一题定税收体制界下的税务系裁统内部的各蹲级之间不断头扩散，并有直扩散至整个彩税务系统的膝趋势杂。而且由于遣税务与整个溉社会经济的显紧密联系及杠高度依存性粉，使得其他公私人风险和除公共风险也蛋能够转化为爷税收风险。扔如经济萧条美、失业增加醉必然导致税河收减少等。侮同时，税收搞风险也存在钟向其他私人敌风险和公共掩风险转化的侦情况。当税糠收风险出现必时，可能产融生以下情形凉；一、由于量税收在各级菊财政中占有结80%~9侵0%以上比茶例，首先引呆发财政风险渐，被迫减少闲财政支出，邮导致政府无携力承担某些止应承担的社轰会职能，出枯现社会矛盾秃。二、政府护为税收风险趣而增加赋税胁，加重社会目经济负担，译出现社会矛良盾。三、对类税收风险未些予重视，无暴为而治，必验然使税收风残险愈演愈烈现，也会加剧兔财政风把会或悲社会矛盾。蒜以上不管何浸种情形，均演是将税收风莲险转化为其台他私人风险凭和公共风险佩。欣3.隐蔽公性。佛税收风险的弓隐蔽性即不仗易为人们感宅知的特性。拖由于税收风愁险与人们切贺身利益无明住显直接联系式，不像自然躺灾害或通货榆膨胀，老百曲姓看得见，品摸得着；再胖者，政府可牺凭借政治权喝力向纳税人殿加征税款，村政府破产可家能性很小，式所以，老百朱姓和政府均叉不易觉察税双收风险的存歇在，只有当次税收危机出蚁现时，才意皆识到问题的寇严重性。堤4.化解造难。档由于税收风导险来源广泛圣、传导迅速膜、隐蔽性强染，与国家政蹦治体制、经刺济制度、财西政体制、经旬济形势、自绸然因素等社宇会各方面联羽系紧密，其粘风糕险防难范和化解受恰制于诸多主觉、客观条件城和因素，非恐税务部门一未家所能完全彻解决，是一答个国家和全重社会面临的胃一大难题，霜必须全方位嫂考虑方能解晓决。谎8.2税收分风险的表现棚形态分析：糠必须直面的休话题允非税收风险突表现形态心税收风险虽驴然具有很大钳的隐蔽性，妹但任何事物思的发展都是白一个从量变吼到质变的过滔程，从隐性螺税收风险到获显性税收风慎险；从一般罪税收风险到船税收危机，挨必然有许多阀蛛丝马迹，汽透过现象看申本质，我们走必然能有所营准备，防患圣于未然。目势前，税收风愿险的主要表念现形态有：礼1.税源杜结构单一，灵税制不完善呢。热现行分税制静存在缺陷，湿我国拟建立翻以流转税和乒所得搜税为主体的陡税制模式，祸分税制自1俘994年运风行以来，尽军管所得税的嫂收入逐年增诊加，但其在虏全部税收收梯入中所占比绳重仍然偏低扇。以增值税垒、消费税和键营业税为主坛的流转税占钉全部税收收毯入的比重一也直保持在6尊0%以上。滨特别是地方话税制界定欠闷科学，税基鸦不够稳固，炎税种增收空腐间狭窄，而执且地方税制党的建设滞后叠于市场经济厉发展和分税剃制改革的步除伐，抑制了壁地方税收收懂入的健康增野长，因为地尾方政府无权滚对地方税实全施开征、停绝征、减税或租免税，也无啊权调整税目内税率，使得眼地方税部分把税种出现老壁化现象，有娃些税种税负脚偏低，收入紫弹性较差，权无法起到调重节作用。如小云南、湖南让等省在现歪行税牌制下过分依篇赖烟草税收槐，一旦烟草丙业出现问题荡，必然导致蜻税收收入大玉幅下降，引宰发全省性税最收风险。山稠西省主要靠工煤炭等产品恐做税收支撑理，煤炭价格责的波动必然备使该省税收肯起伏波动，丸因而，该省悬税收多年来作一直呈抛物榴线形态发展思，时高时低兼，严重影响赖当地经济发冶展。而且，昆往往经济越需欠发达，财幸力越不宽裕耀地区，其税惠收和GDP变比重越低，紫增加税收空灭间越狭窄。敞2.征收冤“剃过头税样”腐。估“击过头税巧”套的出现，意疤味着按照税钟法规定，按欺照正常的税把收征管程序专和方法已无姓法征收到足晒额税款。这信里可能有两咐种情况：一柴、税收计划执脱离实际，前指标太高；伍二、税收计盲划适度，指方标租符合勒实际。如果个是前一种情尚况，税务机蒙关必须通过遍把婆“药将来衬”犁的税收提前及一年或若干波年征收，以决保证完成当租年的税收计睬划，以后年微度如果不适虎当削减税收徐计划，势必拐年年征收杏“训过头税躁”缠，最终不堪你重负，无可贸维系。如果模是后一种情烦况，则表示驻税务机关已厉无法将与社油会经济发展队相适应的税期款或税收风庆险很小的税摇征收入库。坑这两种情况阿都将对税收吊造成损失或诚危害，当征萌收摘“宿过头税较”搁成为社会的存一种通病时汪，税收风险赛转化为税收弯危机已为时帆不远。铃3.税负组严重不公。梦税负严重不陷公，必然表磨现为税负畸在重畸轻。一妄部分纳税人京税负过重，逢无法承担超征越其能力的下税款。轻则估经营困难惨，无没法实现扩大暑再生产；重听则无法维持花，结束经营遵，造成社会站财富和税源缸的减少。另螺一部分纳税懒人税负太轻恶，本应上缴出国家的税款贸有一部分却穷流失或落入芦个人腰包。册当然，这里华有两种情况温，一种是税斗制问题，一念种是征管问均题，不管哪岗种情况均会伏导致纳税人订不正常流动锁，导致国家掠总体税源减值少，形成恶糠性循环，对奋国家税收造琴成损失，引塔发税收风险娘。织4.网络忽经济加剧偷上税行为发生揪，使税收征岔管更加困难客。棍在网络经济幸社会中，税倚收征、管、登查给现行税灿法带来了严食重的挑战，丧给税收征管惠带来很多困荒难。传统的然税收观念是储以营业场所宣为课税对象染的，但在电吩子商务中是咳无法适用的攻。网银络经济使产牛销直接联系房，无须中间愧环节(如零玩售商和代售匆商)，导致暮通过中间环趋节代扣税款戏等征管办法能不再适用，所而且常规的黎有关纳税义皇务发生时间督、纳税期限伯以及纳税地盈点的规定就柳不适用电子烛商务的这种斩无纸化、国搬际化的网络联经济，因为椒通过网络进瓜行营销，其贷收款日期、酷发货日期、膝机构所在地游以及经济活潮动或劳务所线在地都是无培法确认的。兰同时，网络弓经济给税务狐机关如何确直定纳税人带辟来困难，将罪加剧国内外拉的偷税问题博。在互联网航上，整个交桨易过程完全他是在虚拟的逝网络上进行伤的，使双方挖买卖难以确岸定，税务机莫关难以确定眯纳税人的管容辖属地和纳恶税人的纳税献地点。而在柜传统的蓝贸易膏形式下，交秩易双方是清屠清楚楚的，迟谁是纳税人蜓是非常容易相认定的。此被外，网络经限济的无纸化砍，对税务稽贸查征管工作西提出了新的购挑战，加重达了征管与稽刷查的难度。娇网络交易不糕仅无凭证可嫂查，而且一刻般设有密码词，因为在互抄联网上只有接服务器、网题站和网上账尺号，税务机葛关无法收集劳到相关资料降，使传统的但税务稽查方页法失去意义银。同时，电裁子记录可以伟不留任何痕户迹地加以修葡改，税务机来关对其销售持过程及其交趣易量也难以玩进行真实的谋核查。其内疗部交易价格躬的制定，具戴有很强的隐纺蔽性，难以栗核定，因而岁容易造成税肾款流失。随狐着网络经济暖的发展，其倍在社会经济移中的比重和衬作用愈来愈贯大，如我族国前歌几年100边位首富，大外多为从事传侍统行业人士绕，2004本年以前名不订见经传的盛叶大网络的陈叶天桥就跃居涝榜首，其发着展之迅速可方见一斑。由容此可见，加炭强网络经济敢税收征管也凡成为税务机介关加强税收肝征管的当务放之急，同样间，也是防范死税收风险的坝重要着力点其。旅锹税收风险怖成因分析井就世界各国貌的情况来看航，税收风险喉的产生，既皆有客观原因沙也有主观原驱因。开1.政治拴因素。漆税收职能是熄由政府职能蜻决定的，是逮政府职能的榨重要组成部护分。当国家刷政权体制发享生一定程度弊改变或对组压织财政收入慈方式和方法喝有所改变时普，甚至对税该收重要性或贺性质认识产纤生偏差时，著会引发税收双风险器，极端的会系导致税收危汗机。如文革焦时，取消税帮务机关就是嗓最好的例证痛。衫2.战争具因素。头当人类社会坑面临国内居虑民间的内部洗冲突和外来眼侵略等不确谊定性因素的赶威胁，居民罚家庭无力控虹制和化解社扭会面临的战牧争风险，防戒范战争风险怖的责任就天震然地落在了定国家政府身认上。由于这您一时期面临劝的公共风险微主要是各种遥战争风险，践国家无力关租注税收，甚烦至为应付战娃争，可能将村税务人员征艇召如伍，税结收风险在所奶难免。踏3.不可丙抗力因素。才突发自然灾薪害、瘟疫流碌行等不可抗鬼的外力因素楚必然导致税勤收大幅减少曾，导致税收罩风险或税收侮危机。抓4.征税搜环境因素。知征税环境对娱税收影墓响很大，影吴响征税环境巾的因素主要才有：影一个国家的爽传统道德取对向。在一个微税收法制完宪备、有良好遮纳税传统的跳国度里，纳梨税人均能自栽觉及时、足梨额缴税；反卖之，则千方僻百计偷逃税锁款。姑人们的心理绞。纳税人均响有从众心理伯，当纳税人茶从纳税环境贩好的国度来医到一个纳税扁环境较差的草国家，耳濡娃目染，必然防逐渐同化，像有偷逃税款充动机。深圳昏“腐宝日领”胜案就是例证妹。墓5.制度粥因素。岗制度是人们合按照客观规惠律的要求，绣协调和约束摸人们社会行石为，防范各言种行为风险累，并将风险奔控制在一定分程度内的准犹则和规范。惯税收制度作积为国家宏观拐经济制度体锹系的重要内暴容，是专指行协调和约束鲜税收分配行时为，并由社够会成员共同毕遵守的准则怪和规范体系克的总和。么如果税收制彩度存在诸多寒疏漏，存在肝着不合理的歪内容，都会磨使税收制度带防范和控制笑风险能力受低到削弱，甚买至还会产生胃因制度原因喊引发的税收贸风险。大在我国，由陷于目前处于叉新旧经济体新制转轨过程摸，税收制度宰必然经历一饱个不断发展爸和完善的过库程。税收制刺度、税收体苗制和税收政拍策也必将呈织现出各种显哗见的过渡性岂特点，存在事不少问题，哑因而税收风丧险的产生甚塞至发展就成脖为一种可能堪。税收制度馒中的优惠政颂策过多，往份往使税收失双却右“杀中性哲”缸而引发不公驰平。税收制陡度规定不严训密导致避税拣现象和骗取德退税现象时赏有发生，使愧税收杏“卵泄漏遮”尸现柿象较为严重萝。这些都有嚼可能引发税牧收风险。拜6.税收园领域的未“丢寻租筹”贸现象。迎“悼寻租窗”财是经济学界管讨论贪污腐霉败时经常用尘到的一个术全语。197投4年美国经须济学家克鲁妄格（A.K让ruege箩r）在她的违论文中比较联正式地使用嚼了这一术语洒。以后，布纸坎南（J.据Bucha腾nan）全蛙面发展了这殊一理论，作尼出了重大贡减献。198舞6年他获得巧了诺贝尔经粘济学奖。此骗后，寻租理请论成为现代越经济学中一立个很活跃的舅分支。糊经济学家把尸“厉地租稼”醉这个概念延亲拓为广义上递的租金。只甜要有差价就铁会产生租金评，产生差价画的原因有的碍时候来自于敲供给方面的届约束。例如什，随着经济起发展和人口坦增加，鸣对土地的需腰求量必然会屑增加，但是邪土地的总量惠是一定的。距供不应求就便会产生祝“柴地租眼”爸上升现象。拔产生差价的携另外一个原欣因就是政府催的行政干预糖。如果用行萍政力量来干霞预市场活动芝就会在许多用方面制造出体差价来。这除些差价都可宵以被称为栋“找租金晕”骂。追求这种烫租金的活动袜就是彼“皂寻租活动魂”芦。误布坎南给租边金下的定义绪是：绞“四租金是支付养给资源所有漏者的款项中许超过那些资喜源在任何可棍替代的用途布中所能得到筋的款项的那搂一部分。租任金是超过机式会成本的收椅入。从某种绒意义上说，点这是吸引资嘉源用于特定诞用途的一种供分配上不必瞒要的支付款角项。杨”僚由于税收是诵凭借行政力开量来进行征骑收的，征收惕工作相对感分散，因而离征收人员有辉一定的权力音，因此，我交们把税收中婆的贪污腐败吸称为楼“盐寻租现象悦”滤。负责税收辫征管的人员歉有可能利用刻自己手里的福权力牟利，傍受到损害的菊是国家利益屈，而个人和格小团体却可旁以得到高额关回报。这样减，必然造成唉税款大量流足失，产生税由收风险。沈7.沾“伍费挤税哄”炉效应。边税收和行政疼事业性收费私是国家财政竿收入的两个猎重要组成部肌分，都属合谅法收入，在户现阶段，分秤别适用于不枪同特定对象廊和征收范围拒。本来，扬“晋井水不犯河里水惊”诱，各自严格德按照规定的勺范围、额度川和方式征收融，是于国于拜民两全其美革的事情。但捎由于税收国略家有统一的尚法律、法规论、规章、制晋度，约束的抵刚性较强哀，征收规范肺。收费没有香统一的法律悔、法规，约吉束刚性不强锻，地方政府网和各部门均唤有相应的收运费权，某些掩地方政府和贸部门为追求驴政绩和眼前侵利益，势必附最大限度地光利用手中权竟力多收费，桂再加之，现责阶段大部分蒸地方财政均额较为困难，兵为弥补一时蜜之需，利用输权力多收费卖也有着十分袋强烈的内在脖冲动和迫切升需求。这样悲，数千种收蓄费就在全国悬各地出现了波。由于纳税推人在一定时澡间内的收入绑是相对固定榜的，能承担咽税费的能力削是有限的，喷大部分收费挠对象本身就挡是税基的组扯成部分，而川且绝大部分卸企业将其缴渴纳的收费款虏项直接列入脖成本、费用盛或营业外支炸出，这必然旱侵蚀税基。驶由于收费较怜税收在管理替上照和支出上更统为灵活，使锤得一些地方驻政府和部门碑更加偏好收德费，加上收胡费的部门都络是权力要害垂部门，经常制是先缴费后租纳税。过多爽的收费必然奖降低纳税人赖的税负能力仁，而费非缴观不可，有一温部分不堪重贫负的纳税人兆就不得不在躁税上打主意甲，偷税在所竟难免。从整测体上就客观划形成了凭“章费挤税忍”危的效应。第我们通过图侵示来说明阿“炸费挤税答”营的效应，图似8-1为正盟常情况下税箱费结构情况谅，整个圆假服设为纳税人辣的总收入，孟白色与蓝色哪扇区为纳税缓人所能负担队的税费最大贼限额。秧图8-2表造示发生插“猫费挤税炉”渣效应后的税广费变化情况调。黄色扇区购为费挤税额迷，即遇“旁费挤税捕”述效应发生后伙多收的费额截或少收的搬税额，红色傅扇区为空白托额，即虽“件费挤税鞋”知效应发生后侨纳税人依法稍将部分费挤环税额列入成拒本而造成税息务机关较正王常情况下减截少的税额，余也就是说塞“月费挤税隆”挣效应不仅收瓣费直接挤占码了税收，而缝且还间接减摄少了部分税容收。锯正常情况下瑞，设Z=纳宴税人总收入杰，Z0=税烦费最大限额趴，S=税总课额，F=费姿总额，则有春Z0=S+们Fo。爬“吗费挤税晕”反效应发生后世，设F0=析费挤税额，逮K=空白额罢，F0准叶予列入成本璃的百分比为彼u，综合税牺率为v，则虏有，K=祝F0uv,粘则有实际增礼加的费额=浅F0，税收宅减少额=F礼0+K，实焰际征收的税细额=S-F文0-K，实内际减少的税举额=K+F丽0=雨F0uv具+F0=华F0（1垮+uv）。剑此处，1+敬uv>1,枕显然，绢“乖费挤税灾”联具有派生效拌应，即费除及本身对税有凯排挤外，还明使出现征税颈“袋空白区桑”猾，使税收倍伴加减少。膊8.3税僚收风险防范怖和化解：你巨是不是该安溜静地走开口防范和化解合税收风险是陶税务机关面舅临的一大永漫恒课题，由农于税收风险删来源广泛，刃原因众多，河情况复杂。湾因而需要从幅多方面入手赛，多部门协弃作进行综合脸考虑方可能识解决。羞削可能出现线的税收风险镰分析和研究蝶税收风险，施其最终目的踩就在于能防葬范和化解税店收风险，将册税收风险对毅国家和人民荐造成的损失坑和危害降低兴到最小的程门度。为此，会我们普必须对可能篮出现的税收彻风险进行有单效预测，从室而寻找对策叨。真正做到渴未雨绸缪，支防患于未然济。未来可能佩出现的税收惧风险有：具1.税收桐流动性风险六。昼传统的观点牧认为，纳税绍人的应税行声为一旦完成冒，即负有纳士税义务，纳丧税人就应该砌主动上门申竞报缴税，不诉管纳税人采缘取何种手段存和方法均无贯法改变其应副当依法缴税盗的事实，税什务机关即可槐依法准确确懂认其应纳税辜额；如果纳傲税人偷、逃罢税，税务机浅关总有办法播将税款征收黑入库。这种炼观点的实质醋，就是认为盈税收具有固欣定性，不会如随时间的推纤移和纳税人桶转移而消逝户。然而随着谅社会的进步叛，信息化程颂度的提高，族全球化趋势谋的日益明显级，交通工用具的便捷，净世界变得越办来越小，人馆类吹“醒坐地日行八穿万里衬”苍的美好愿望据已成为现实营，税收的流冈动性达到了静前所未有的妈程度，这种扭观点已不适扇应形势发展悼的需要。过刘去那种坐等穴纳税人上门兴缴税的做法驾早已过时，振税收可能将育成为放“导稍纵即逝酱”肝的事情，税饲务机关如果眉不能及时将宰税款征收入肺库，时机一艰旦错过，将东可能永远无援法追缴税款创，税收流动大风险势必发哗生。候税收流动风制险指，由于您纳税人、税锯源流动对税轮收造成的损乳失和危害的印可能性。纳板税人流动性喊增强，跨县肠市经营非常辽普遍，跨省园、出国经营伐越来越寻常盏，今天的中该国纳税人明约天就有可能伍成为美国、耍英国或其他秧国家的纳税惩人，税务机径关必须时刻摆关注纳税人莲的动向，才季能及时掌控陈税源；再加虾之网络经济娇所占比重越毛来越大，纳盗税人经营方给式推陈出新育，税源流动纪变得越来越济频繁，随时们都有可能向膀税负较低的亏地区转移，甜税务机关寻刺找征税证据扬更加辛苦，倚及时足额征县收税款变得芒越来越困难屡。因此，及五时掌握税源望及纳税人情微况已成为税饭务机关必须再倾注全力去现完成的工作湾，眯“待与时俱进全”爆要求将越来声越高。箱2.税收树信息真实性存风险。瓜对于税务机宋关来说，如馒果在税收征帖管中，能够晋及时获得真胞实信息，在闯大多数情况宽下，总可以丈找到相应的刷对策，将税淡款及时足额燥征收入库，挤但问题往往物可能发生在桃税收的信息遇渠道上。税逝收状信息渠道不鸟畅，随时可劣能引发税收汇风险。铅所谓税收信仗息真实性风风险，是指由夏于税务机关木获取的税收段信息不全面梅、不准确乃速至虚假而对锐税收造成的法损失和危害高的可能性。肿在中国人的森日常生活中讲时时要提防斤假冒伪劣产镜品。尽管政妹府发起一波挂又一波偏“城打假紫”肚运动，但是智弄虚作假现踪象仍非常普阻遍。不仅商到品市场如此脑，在税收征捞管领域也是季这样。很多挂纳税人有几炒本账目，分合别用来对付灵不同的部门贤，而往往给刊税务机关的俘那本账是报敢忧不报喜，极千方百计减袋少应纳税所伪得额，从而祥人为减少了炕应纳税额；林现行财政税盛收体制，经爬费与任务挂器钩，少数基雷层税务干部企为了减少税观收任务、取兵得政绩，往棕往也通过隐坏瞒纳税户数袭、税源等，职希望以此减爬少税收基数屑，从而达到辱减轻收入压锄力，确保经鲁费收入的目淹的。两方面害的帖“覆不谋而合尖”它，造成税收尸信息失真，呢管理机关难浙以准确掌握呼税收信息，吨无法全面监杨控税源，从拒而造成决策烟失误和税收建流失。如果权这种风气不肌能及时得到翠遏止，税收放风险的发生琴将近在眼前机。洒3.税收昏征收能力风支险。示税收征收能腥力风险是指肃由于税务机谊关征收人员庭素质、征收恒手段的局限桨对税收造成鼠的损失和危轰害的可能性短。哈随着社会的拣发展，税收异征管对税务努机关提出了投越来越高的乏要求，由于萝税收与社会领、政治、经涛济密切相关帐，税务机关色必须具备及强时了解、分单析国朵际国内政治蚀、经济形势踏的能力，能迅够预测将来炒一段时间内续可能对税收穴的影响，具敏备应付突发稀自然灾害及蠢其他事件的界能力。税务标干部除了一盗般经济、税留收知识外，肚还必须了解棉掌握法律、淘工业、农业方、气象、外战语等方面的赞知识。税务渠机关必须与饺时俱进，加扯强信息化建笛设，具备快身速进行大量消信息数据采注集、分析和付处理的能力目。由于目前脂及未来相当宅一段时间内匀，税务机关搭信息化建设宾相对滞后，偶征收手段落嫌后，人员知银识结构单一势，部分税务匠干部素质不鄙够高，要想棋在胳“嚼道高一尺，浊魔高一丈誓”赶的征纳双方睬能力博弈中栋取得全胜，落尚无完全把锁握，在部分应地区、时期挡发生税收风芽险很有可能敌。貌4.耻税收电“炎寻租链”签风险。奖在现实税收格制度尚不完莲善，监督制巴约机制不够用完备，蜓“灾寻租协”刺风险成本不卖够高的情况袭下，在个别婚地区、少数世个人心存侥听幸，通过烤“缴寻租帖”堡寻求高额回讲报现象在所捐难免，其对驳税收造成危舞害和损失的叹示范效应不座可低估。堵辛税收风险屿化解有策染研究、分析贵税收风险其叼最终目的在跟于如何有效区地去防范和笋化解，为此拍，应从以下明几方面将税层收风险降低曾到最低限度抬。渣1.提高双防范税收风蚊险意识。钩税收风险是狮一个新的概究念，但却是伤时时发生的泡，各级政府皇和税务部门尺要增强风险雹意识和忧患咬意识，每一辛个税务工作尼者都要对税娱收风险的危冠害性以及防迈范税收风倒险的重要性玻保持清醒的医认识，尤其慰在经济改革刻时期，要居啄安思危，防帜患于未然。楼编制税收计兵划要体现化番解、防范税猛收风险的要茫求；对计划貌年度内可能快出现的风险掀问题，要充洪分估计。舰各级税务机泛关要将防范守税收风险纳劝入议事日程谣，作为当前截及将来相当祖长时间的一汗项重要工作睡，每一年度梢应对本地区低情况进行一望次全面分析菌评估，以便顿警钟长鸣。伍2.建立有完善税收制长度，坚持依吨法治税。槐建立完善税责收制度（包灯括税收法律多、法规、规坑章等）是从穿根本上防范诞税收风险的且举措，是确捧保依法治税锤的前提。为喇此，应及时野了解现行税棍收制度的纰仆漏，提请立讯法机关予以无修正和补充港；提请全奇国人大提高眉部分税收法纲律层次，尽侦快形成法律扔效力较高的桐完备的税收惩法律制度。微同时必须注爪意和纠正各孔级地方政府里出台的文件即、规定中与某税收法律相挥抵触的内容员。缓无论是中央想还是地方制榨度的法律法江规，都须先金进行破坏性坊实验，取得晶成功后再颁陷布实施，防工止出法律法埋规上的次品押甚至废品。律3.搞好北税收评估。钳广义的税收劲评估，应当近包括以下一夹些主要内容亚：覆税收评估首羊先是对全国纲税收状况，考特别是全国典的税收收入歼规模和结构杯，进行科学纺规范的统计阿、分析和预国测，从而找手出税收收入蒜规模和结构辞的变化规律形和发展趋势晴，进而找出百税收管理的面漏洞或薄弱肉环节，并提击出符合实僻际情况、易逗于操作的改父进税收管理半的建议。同禁时，通过对地全国税收收约入规模和结妥构的统计分衰析和预测，避还可以为制摧定全国指导俩性税收收入蛮计划奠定坚祖实的基础。签税收评估还卵包括对税源睡和税基情况只的评估。税疯源和税基情句况的评估是夏全部税收评法估工作的基知础。税源的栗底数不清，泊税基的底数备不清，税收折评估便成为急无源之水和准无本之木。方税收评估还酸包括征税评除估。所谓征才税评估，就疏是对征税人友即税务机关层和税务人员展征税情况和钻质量的评估至。从某种意雁义上来说，掘对征税人的盘征税评估实鸟际上就是对省税务机关和丈税务人员为宰纳税人服务虎情况和质量及的评估。猴另外，税收摘评估还包括触纳税评估铜。纳税评估附有三个方面柳的内容，一小是对各类纳芬税人的税源荐税基情况的手统计、计算细、分析和评犹估；二是对庭各类纳税人绪申报纳税的灾真实情况和喉税款缴纳情妹况的记录和语评估；三是认对各类纳税颈人依法诚信嫂纳税情况的巷总体评价