《财务会计学（第10版）》第14章 资产负债表日后事项

第14章资产负债表日后事项第14章资产负债表日后事项14.1资产负债表日后事项概述14.2调整事项14.3非调整事项214.1资产负债表日后事项概述14.1.1资产负债表日后事项的意义会计年度1月1日－12月31日编制、审批最后报出较长一段时间4月30日发生许多交易或其他事项，这些交易或事项有的可能对企业报告期的财务状况、经营成果产生较大的影响；有的虽然与企业的报告期无关，但可能会影响财务报告使用者做出正确的估计和决策。如何处理？及时性有用性314.1资产负债表日后事项概述14.1.2资产负债表日后事项的性质和分类资产负债表日后事项(eventsafterthebalancesheetdate)，是指从年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。财务报告批准报出日是指公司董事会批准财务报告报出的日期。

414.1资产负债表日后事项概述14.1.2资产负债表日后事项的性质和分类1.资产负债表日后事项是在特定期间内发生的事项，即在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的事项。这里所说的资产负债表日通常是指年度资产负债表日，在我国就是每年的12月31日结账日。财务报告批准报出日是指董事会或经理（厂长）会议或类似的机构批准财务报告报出的日期。514.1资产负债表日后事项概述14.1.2资产负债表日后事项的性质和分类2.资产负债表日后事项并非涵盖上述特定期间内发生的所有事项，而是指该期间内发生的两类事项：

⑴与资产负债表日存在的状况有关的事项；⑵虽然与资产负债表日存在的状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。在上述特定期间内发生的事项中，那些既与资产负债表日存在的状况无关又对企业财务状况无重大影响的事项，不属于资产负债表日后事项。614.1资产负债表日后事项概述3.资产负债表日后事项的分类通常将资产负债表日后事项按其性质和处理方法分为以下两类：（1）调整事项。（2）非调整事项。714.2调整事项14.2.1调整事项的性质1.调整事项（adjustingevents）的定义能够对资产负债表日或以前所发生的事项提供新的或进一步的证据，从而有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计的一种资产负债表日后事项。814.2调整事项14.2.1调整事项的性质2.调整事项的特点

（1）与资产负债表日存在的状况有关；

（2）能够为资产负债表日或以前所发生的事项提供新的或进一步的证据；

（3）对按资产负债表日存在的状况编制的财务报表产生重大影响。914.2调整事项14.2.1调整事项的处理原则1.具体操作来看，有两种可选方法：（1）不调整财务报表上的相关数据，仅在财务报表附注中披露这些事项对财务报表相关项目预计产生的影响。1014.2调整事项14.2.2调整事项的处理原则1.具体操作来看，有两种可选方法：（2）调整财务报表的相关数据，以反映资产负债表日后事项的影响。调整事项表明资产负债表日所做的估计与事实存在一定的差距，既然取得了新的证据证明了这种差异的存在，就应对根据资产负债表日存在的状况编制的财务报表的相关数据进行调整，使对外公布的财务报表所估计的数字更加接近事实。调整财务报表相关数据的方法在国际上得到较广泛的运用，我国现行的会计准则也采用了这种方法。1114.2调整事项14.2.2调整事项的处理原则1.具体操作来看，有两种可选方法：（2）调整财务报表的相关数据，以反映资产负债表日后事项的影响。

根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定,对于调整事项,需要调整财务报表的资产和负债以及相关收入、费用等,以反映资产负债表日后事项的影响。12【例14-1】甲公司于20×5年8月销售给乙公司一批产品，价款为80000元(含应向乙公司收取的增值税)，乙公司已于9月收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后1个月内付款。但由于乙公司财务状况不佳，直到20×5年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日为该项应收账款提取坏账准备4000元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日甲公司“应收账款”科目的余额为100000元，“坏账准备”科目的余额为5000元。甲公司于20×6年2月15日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收乙公司账款的30%。此时甲公司的年度财务报告尚未批准报出。13甲公司在接到乙公司的通知后，首先判断该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，然后根据事项的处理原则处理如下：（1）补提坏账准备借：资产减值损失52000贷：坏账准备52000（2）调整递延所得税资产（所得税税率为25%）。借：递延所得税资产13000贷：所得税费用1300080000×70%－400052000×25%以前年度损益调整以前年度损益调整14（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配”科目。借：利润分配—未分配利润39000贷：以前年度损益调整39000

（4）调整利润分配的有关数字。假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积，除此之外不作其他分配。借：盈余公积3900贷：利润分配—未分配利润390039000×10%15（5）调整20×5年度财务报表相关项目的数字（见表14—1.表14—2）。所有者权益变动表的调整此处从略。表14—1资产负债表编制单位：甲公司20×5年12月31日单位：元16资产调整前调整后负债和股东权益调整前调整后流动资产：

流动负债：

货币资金1200012000短期借款1600016000以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产80008000应付票据70007000应收票据60006000应付账款80008000应收股利00应交税费2600026000应收账款9500043000流动负债合计5700057000存货3000030000非流动负债：

流动资产合期借款1000010000非流动资产：

非流动负债合计1000010000长期股权投资6500065000负债合计6700067000固定资产6000060000股东权益：

无形资产70007000股本120000120000递延所得税资产013000资本公积1000010000盈余公积1500011100未分配利润7100035900非流动资产合计132000145000股东权益合计216000177000资产合计283000244000负债和股东权益总计283000244000借：以前年度损益调整52000贷：坏账准备52000借：递延所得税资产13000贷：以前年度损益调整13000借：盈余公积3900

贷：利润分配—未分配利润3900借：利润分配—未分配利润39000贷：以前年度损益调整3900017项目调整前调整后一、营业收入408000408000减：营业成本260000260000税金及附加2000020000销售费用10001000管理费用24002400财务费用16001600资产减值损失500057000加：投资收益25002500二、营业利润12050068500加：营业外收入18001800减：营业外支出300300三、利润总额12200070000减：所得税费用4026027260四、净利润8174042740表14—2利润表编制单位：甲公司20×5年度单位：元借：以前年度损益调整52000贷：坏账准备52000借：递延所得税资产13000

贷：以前年度损益调整13000本笔会计分录登记在2006年会计账簿上，但是现在需要调整的是2005年年度报告的“资产减值准备”因此2006年会计分录使用“以前年度损益调整”科目，但是调整2005年度报表是调整“资产减值准备”18（6）调整20×6年2月份资产负债表相关项目的年初数。如果甲公司需要按月编制财务报表，那么甲公司在编制20×6年1月份的财务报表时，是以表14—1中相关项目调整前的数字作为该月资产负债表的年初数的。由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了要调整20×5年度财务报表相关项目的数字外，还应调整20×6年2月份资产负债表相关项目的年初数，也就是说，其年初数应按表14—1中调整后的数字填列。1914.3非调整事项14.3.1非调整事项（non-adjustingevents）的含义资产负债表日以后才发生或存在的、不影响资产负债表日存在的状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的一种资产负债表日后事项。例如，股票和债券的发行、对一