现金流量表编制方法3

最新现金流量表编制方法新准则下现金流量表的编制方法：一）经营活动产生的现金流量的编制方法按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。1."销售商品、提供劳务收到的现金"项目本项目可根据"主营业务收入"、"其他业务收入"、"应收账款"、"应收票据"、"预收账款"及"库存现金"、"银行存款"等账户分析填列。本项目的现金流入可用下述公式计算求得：销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额＋本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额）注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。（因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收回了现金）。2."收到的税费返还"项目该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据"库存现金"、"银行存款"、"应交税费"、"营业税金及附加"等账户的记录分析填列。3."收到的其它与经营活动有关的现金"项目本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、"库存现金"、"银行存款"、"其他应收款"等账户的记录分析填列。4."购买商品、接受劳务支付的现金"项目本项目可根据"应付账款"、"应付票据"、"预付账款"、"库存现金"、"银行存款"、"主营业务成本"、"其他业务成本""存货"等账户的记录分析填列。本项目的现金流出可用以下公式计算求得：购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（-本期存货减少额）+本期应付账款减少额（-本期应付账款增加额）+本期应付票据减少额（-本期应付票据增加额）+本期预付账款增加额（－本期预付账款减少额）等5."设支付给职工粘以及为职工局支付的现金所"项目坡该项目还反映企业实质际支付给职蓝工、以及为计职工支付的港工资、奖金粘、各种津贴悼和补贴等（汇含为职工支洪付的养老、使失业等各种无保险和其他坏福利费用）持。但不含为冰离退休人员武支付的各种蓬费用和固定日资产购建人奋员的工资。暴本项目圈可根据"库旁存现金"、梦"银行存款毅"、"应付象职工薪酬"睬、"生产成较本"等账户杀的记录分析愤填列。骨6."哲支付的各项鹊税费"项目欢本项目闪反映的是企辞业按规定支脆付的各项税愧费和有关费车用。但不包便括已计入固迹定资产原价赔而实际支付负的耕地占用希税和本期退胀回的所得税角。怖本项目幻应根据"应土交税费"、辽"库存现金寺"、"银行泼存款"等账我户的记录分寺析填列。轮压7."支付仰的其它与经惊营活动有关羞的现金"项明目项本项目疏反映企业除姜上述各项目喜外，支付的铜其它与经营觉活动有关的灌现金，包括诉罚款支出、淋差旅费、业蒙务招待费、斗保险费支出矮、支付的离泰退休人员的贤各项费用等贵。本项目应倒根据"管理蝶费用"、"饼销售费用"世、"营业外皇支出"等账喇户的记录分咳析填列。狱（二）摇投资活动产裤生的现金流础量的编制方杜法屑投资活凡动现金流入亮和现金流出淋的各项目的榴内容和填列布方法如下：松1."求收回投资所么收到的现金企"项目鄙本项目公反映企业出乘售、转让和络到期收回的扁除现金等价挣物以外的交家易性金融资芬产、长期股嘉权投资而收泰到的现金，爪以及收回持俊有至到期投钻资本金而收变到的现金。毛不包括持有头至到期投资典收回的利息对以及收回的拐非现金资产尖。本项目应尺根据"交易励性金融资产絮"、"长期滩股权投资"畜、"库存现校金"、"银虫行存款"等乖账户的记录结分析填列。双2."馅取得投资收菌益所收到的乳现金"项目末本项目倾反映企业因思股权性投资疼而分得的现柔金股利、和嘱分回利润所许收到的现金铲，以及债权棚性投资取得贤的现金利息肤收入。本项津目应根据"羽投资收益"赛、"库存现舰金"、"银厕行存款"等激账户的记录宰分析填列。辅3."累处置固定资苗产、无形资妹产和其他长恳期资产所收额回的现金净祥额"项目次该项目盆反映处置上迟述各项长期课资产所取得喜的现金，减梅去为处置这巩些资产所支桶付的有关费为用后的净额唇。本项目可荒根据"固定娘资产清理"钓、"库存现蛙金"、"银宏行存款"等田账户的记录片分析填列。我如该项载目所收回的餐现金净额为寸负数，应在索"支付的其钉它与投资活增动有关的现括金"项目填柔列。束4."备收到的其它维与投资活动云有关的现金坦"项目楚本项目谨反映除上述哨各项目以外伯，收到的其司它与投资活穗动有关的现样金流入。应吨根据"库存动现金"、"滥银行存款"锹和其他有关席账户的记录递分析填列。怎5."研购建固定资制产、无形资郊产和其它长缎期资产所支棉付的现金"弯项目掘本项目茄反映企业购盐买、建造固顾定资产，取伶得无形资产决和其他长期堤资产所支付疏的现金。其孔中企业为购冒建固定资产威支付的现金案，包括购买善固定资产支姓付的价款现国金及增值税出款、固定资劳产购建支付担的现金。但且不包括购建胡固定资产的拼借款利息支骑出和融资租愈入固定资产督的租赁费。钓本项目滨应根据"固尾定资产"、悔"无形资产蜻"、"在建沾工程"、"惠库存现金"柳、"银行存尘款"等账户推的记录分析浩填列。垫6."虹投资所支付照的现金"项骑目挑该项目献反映企业在漂现金等价物煮以外进行交暑易性金融资布产、长期股贺权投资、持层有至到期投煌资所实际支她付的现金，州包括佣金手胳续费所支付工的现金。但欲不包括企业片购买股票和闹债券时，实盯际支付价款握中包含的已渣宣告尚未领谜取的现金股跪利或已到付畅息期但尚未貌领取的债券什利息。茄本项目至应根据"交抵易性金融资乖产"、"长灯期股权投资甜"、"持有甩至到期投资绳"、"库存总现金"、"揪银行存款"经等账户记录悬分析填列。罪7."摇支付的其它耽与投资活动梅有关的现金辰"项目努本项目浆反映企业除觉了上述各项拨以外，支付妖的与投资活品动有关的现呀金流出。包书括企业购买拖股票和债券创时，实际支摘付价款中包扒含的已宣告汁尚未领取的娱现金股利或授已到付息期喘但尚未领取纪的债券利息扑等。本项目大应根据"库鸟存现金"、哄"银行存款究"、"应收沫股利"、"允应收利息"诚等账户的记清录分析填列赵。雕（三）峰筹资活动产家生的现金流零量的编制方反法迟筹资活贪动产生的现拴金流入和现导金流出包括取的各项目的模内容和填列均方法如下：蛋1."始吸收投资所词支付的现金师"项目桂本项目苍反映企业收砖到投资者投奇入的现金，杜包括以发行始股票、债券蹈等方式筹集搜资金实际收亲到的款项净仗额（即发行珍收入减去支僵付的佣金等恋发行费用后赏的净额）。估本项目可根美据"实收资拉本（或股本返）"、"应午付债券"、烟"库存现金掏"、"银行念存款"等账胞户的记录分区析填列。舰2."静借款所得到奋的现金"项揭目枝本项目哨反映企业举山借各种短期悟借款、长期横借款而收到伟的现金。本循项目可根据状"短期借款船"、"长期焦借款"、"搭银行存款"刘等账户的记鉴录分析填列炼。牧3."弃收到的其它限与筹资活动您有关的现金甲"项目机该项目阻反映企业除榜上述各项以帽外，收到的冷其它与筹资顽活动有关的性现金流入。阵本项目应根输据"库存现伟金"、"银洁行存款"和概其他有关账旺户的记录分绩析填列。旦4."浴偿还债务所景支付的现金竞"项目画本项目袜反映企业以肚现金偿还债吗务的本金，雕包括偿还金钢融机构的借乔款本金、偿胖还到期的债斧券本金等。个本项目可根胶据"短期借建款"、"长抬期借款"、舒"应付债券败"、"库存岔现金"、"优银行存款"来等账户的记牌录分析填列太。觉5."崇分配股利、驳利润或偿还倦利息所支付慈的现金"项夫目始本项目益反映企业实裁际支付的现米金股利、支炎付给投资人盏的利润或用某现金支付的童借款利息、患债券利息等俭。本项目可兄根据"应付晌股利（或应朽付利润）"牵、"财务费放用"、"长资期借款"、妹"应付债券恢"、"库存稿现金"、"置银行存款"贤等账户的记止录分析填列具。玩6."压支付的其它使与筹资活动燃有关的现金坡"项目垦本项目骗反映除了上夫述各项目以蛋外，支付的雾与筹资活动影有关的现金是流出。例如剥发行股票债突券所支付的篮审计、咨询确等费用。该久项目可根据猫"库存现金挪"、"银行鲜存款"和其导他有关账户西的记录分析心填列。尽（四）狸汇率变动对行现金的影响汗的编制方法栗本项目源反映企业的支外币现金流贼量发生日所蛇采用的汇率博与期末汇率迷的差额对现嫁金的影响数火额。（编制挪方法略）。肝（五）谷"现金及现桐金等价物的加净增加额"沾的编制方法槐"现金推及现金等价颜物的净增加污额"，是将织本表中"经虹营活动产生沾的现金流量遥净额"、"谨投资活动产劳生的现金流遮量净额"、煤"筹资活动嫁产生的现金摸流量净额"蜡和"汇率变卸动对现金的昆影响"四个网项目相加得奸出的。蜻（六）无期末现金及师现金等价物掀余额的填列曾本项目府是将计算出浙来的现金及宿现金等价物看净增加额加汪上期初现金裤及现金等价未物金额求得电。它应该与阅企业期末的横全部货币资闭金与现金等际价物的合计箱余额相等。宪（七）码补充资料项患目的内容和验编制方法位除现金滩流量表反映粗的信息外，污企业还应该享在附注中披杆露将净利润冲调节为经营朽活动的现金桃流量、以及偏不涉及现金练收支的重大政投资和筹资单活动、现金殃及现金等价退物净变动情奸况等信息。街也就是要求碍按间接法编诊制现金流量赠表的补充资乒料。倒1.将肥净利润调节碌为经营活动傲的现金流量线现金流得量表采用直袄接法反映经诞营活动的现邮金流量，同璃时，企业还礼应采用间接雨法反映经营疗活动产生的赴现金流量。劈间接法，是适指以企业本玻期净利润为向起算点，通映过调整不涉舰及现金的收障入和费用、珠营业外收支泼以及经营性舰应收应付等描项目的增减庆变动，调整券不属于经营戴活动的现金炭收支项目，乐据此计算并般列报经营活月动产生的现霜金流量的方师法。现金流疯量表补充资器料是对现金没流量表采用国直接法反映水的经营活动童现金流量进浮行核对和补育充说明。尚采用间匹接法列报经重营活动产生方的现金流量邀时，需要对助四大类项目匠进行调整。叼（1）实际泉没有支付现弹金的费用；常（2）实际君没有收到现贿金的收益；芝（3）不属劣于经营活动挡的损益；（戏4）经营性相应收应付项年目的增减变今动。腐企业利酬润表中反映弄的净利润是寻以权责发生察制为基础核批算的，而且暂包括了投资夹活动和筹资结活动的收入妻和费用。将骂净利润调节砌为经营活动岭的现金流量影，就是要按是收付实现制桨的原则，将情净利润按各堵项目调整为持现金净流入未，并且要剔骗除投资和筹第资活动对现嫩金流量的影旅响。对这些楼项目的调整旧过程，就是大按间接法编喊制经营活动需现金流量表睬的过程。开将净利裁润调节为经泉营活动的现构金流量是以番净利润为基拣础。因为净病利润是现金甚净流入的主腥要来源。但江净利润与现信金净流入并莲不相等，所圾以需要在净茫利润基础上昌，将净利润共调整为现金绑净流入。在乖净利润基础弯上进行调整算的项目主要访包括：口1）"既计提的资产巨减值准备"萝项目他企业计啦提的各项资摊产减值准备式，包括坏账数准备、存货肉跌价准备、黄以及各项长谈期资产的减件值准备等已澡经计入了"签资产减值损连失"科目，追期末结转到圣"本年利润胜"账户，从宅而减少了净纹利润。但是锹计提资产减迈值准备，并浸不需要支付棍现金，即没业有减少现金珍流量。所以谊应将计提的成各项资产减紫值准备，在巾净利润基础棋上予以加回驴。吨本项目岸应根据"资颜产减值损失意"账户的记待录分析填列截。窄2）"到固定资产折态旧"项目统工业加匀工企业计提歌的固定资产默折旧，一部针分增加了产窗品的成本，越另一部分增华加了期间费缩用（如管理槽费用、销售嘱费用等），呀计入期间费网用的部分直暖接减少了净霜利润，计入馆产品成本的筛部分，一部习分转入了主塑营业务成本摇，也直接冲仔减了净利润畜；产品尚未隙变现的部分捕，折旧费用团加到了存货草成本中，存疫货的增加是烫作为现金流攀出进行调整吸的。而实际狮上全部的折享旧费用并没保有发生现金晴流出。所以讨，应在净利讯润的基础上示将折旧的部撇分予以加回蹈。铲本项目蛇应根据"累缺计折旧"账皇户的贷方发流生额分析填慈列。六3）"狗无形资产摊珍销"项目毒企业的别无形资产摊站销是计入管李理费用的，扫所以冲减了茎净利润。但句无形资产摊遵销并没有发塔生现金流出重。所以无形针资产当期摊唤销的价值，弯应在净利润废的基础上予情以加回。球该项目腹可根据"累湖计摊销"账约户的记录分绘析填列。喇4）"涉长期待摊费朵用摊销"项阳目绘长期待促摊费用的摊鸟销与无形资咱产摊销一样退，已经计入习了损益，但宁没有发生现泥金流出，所夜以项目应在好净利润的基导础上予以加甲回。汽5）"轧处置固定资犹产、无形资碧产和其他长事期资产的损奏失"项目宿处置固热定资产、无青形资产和其覆他长期资产勇发生的损益佳，属于投资证活动产生的丑损益，不属闻于经营活动您产生的损益淡，但却影响热了当期净利摊润。所以在甜将净利润调祝节为经营活锡动现金流量盾时应予以剔月除。如为净示损失，应当炒予以加回；利如为净收益取，应予以扣僚除，即用"株-"号列示置。摧本项目啊可根据"营倘业外收入"赚、"营业外酬支出"、等扬账户所属明跟细账户的记谎录分析填列宪。惯7）"输固定资产报扔废损失"项良目。工本项目轨反映企业当哭期固定资产岩盘亏后的净苹损失（或盘跌盈后的净收赛益）。趟企业发永生固定资产膜盘亏盘盈损蝴益，属于投疲资活动产生锹的损益，不忙属于经营活烛动产生的损移益，但却影挨响了当期净肯利润。所以邻在将净利润像调节为经营猫活动现金流悬量时应予以凝剔除。如为魂净损失，应奥当予以加回符；如为净收筋益，应予以蜡扣除，即用县"-"号列博示。昏本项目尽可根据"营长业外收入"便、"营业外式支出"、等援账户所属明瑞细账户的记验录分析填列闲。灵7）"擦公允价值变都动损失"项壮目染该项目袜反映企业持哈有的交易性毫金融资产、分交易性金融碑负债、采用达公允价值模离式计量的投译资性房地产害等公允价值平变动形成的充净损失。因德为公允价值封变动损失影光响了当期净屿利润，但并劫没有发生现各金流出，所疯以应进行调蛛整。如为净河收益以"－决"号列示。滤本项目可根唐据"公允价右值变动损益今"科目所属泻有关明细科双目的记录分湖析填列。葛8）"斥财务费用"保项目获一般企添业，财务费啄用主要是借静款发生的利益息支出（减李存款利息收乓入）。财务事费用属于筹蠢资活动发生语的现金流出算，而不属于讽经营活动的于现金流量。拉但财务费用俭作为期间费瓣用，已直接降计入了企业蛋经营损益。慈影响了净利轰润。所以在痰将净利润调监节为经营活苗动现金流量置时应予以剔遣除。财务费款用如为借方技余额，应予没以加回；如签为贷方余额烈，应予以扣饺除。本项目场应根据利润集表"财务费宗用"项目填顾列。女9）"范投资损失"程项目雕企业发再生的投资损冠益，属于投顾资活动的现薯金流量，不好属于经营活舱动的现金流宝量。但投资含损失，已直况接计入了企外业当期利润左，影响了净董利润。所以揭在将净利润夺调节为经营寒活动现金流荐量时应予以洽剔除。如为体投资净损失绿，应当予以活加回；如为挥投资净收益厨，应予以扣诊除，即用"佳-"号列示锻。田该项目也可根据利润辱表中"投资杂收益"项目额的金额填列丝。订10）温"递延所得置税资产减少之"项目最该项目宗反映企业资省产负债表"涨递延所得税密资产"项目董的期初余额暴与期末余额傍的差额。递蛇延所得税资夜产的减少增纺加了所得税面费用，减少缺了利润。而愤递延所得税雹资产的减少耐并没有增加开现金流出。侵所以应在净屋利润的基础个上予以加回课。相反，如线果是递延所皆得税资产增蛾加，则应用甜"－"号填戚列。扣本项目弹可以根据"终递延所得税撒资产"科目叹分析填列。闸11）子"递延所得撒税负债增加腾"项目掘递延所啦得税负债的扬增加，增加耕了当期所得厌税费用，但听并没有因此急增加现金流讯流出，所以仇应在净利润爪的基础上予稼以加回。相活反，如果是迅递延所得税聪负债减少，忽则应用"－班"号填列。罪12）允"存货的减忍少"项目饶企业当按期存货减少颗，说明本期滥经营中耗用戒的存货，有循一部分是期舞初的存货，哲这部分存货溜当期没有发液生现金流出纠，但在计算未净利润时已获经进行了扣准除。所以在凤将净利润调油节为经营活认动现金流量趣时应当予以床加回。塑如果期鞠末存货比期胖初增加，说标明当期购入着的存货除本打期耗用外还尊剩余一部分筝。这部分存甘货已经发生脱了现金流出御，但这部分差存货没有减容少净利润。后所以在将净蝴利润调节为诱经营活动现圈金流量时应痕予以扣除。警即用"-"灶号列示。劫总之，味存货的减少驴，应视为现拦金的增加，慢应予加回现戒金流量；存诊货的增加，魄应视为现金煎的减少，应瞒予扣除现金绒流量。杨该项目袄可根据资产毁负债表"存葬货"项目的晴期初、期末步数之间的差惠额填列。赠13）鼠"经营性应带收项目的减狭少"项目灌经营性坊应收项目的访减少（如应产收账款、应方收票据、其开他应收款等普项目中与经熊营活动有关顾的部分的减兆少），说明到本期收回的窗现金大于利刃润表中确认枕的主营业