浅谈资产负债表日后事项的会计处理DOC

浅谈资产负债表日后事项的会计处理资产负债日后事项(以下简称日后事项)，是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间(以下简称日后时期)发生的，需要调整或说明的事项。这些事项有的直接影响财务报告年度的财务状态、经营成果和资金变动情况，有的虽然不影响财务报告，但会影响财务报告使用者的正确理解和作出正确决策。因此企业对日后事项进行正确的会计处理，对于提高会计核算质量和保证财务信息的真实、可靠具有十分重要的意义。对日后事项进行会计处理，关键是要掌握好以下几个方面：一、正确界定日后时期

《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定的日后时期是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日这一时段。年度资产负债表日是12月对日，财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，即批准的日期.例如：某公司2000年度财务报告于2001年2月18日编制完成，2001年4月15日经中介机构出具了审计报告，董事会于2001年4月20日批准财务报告可以对外公布，则日后时期为2001年1月1日至2001年4月20日。但有时候因需经股东大会审议等原因，董事会批准与实际对外公布间隔时间较长，在此期间又发生了重大事项而在报告中作了调整或披露的，董事会则应重新批推。此时，日后时期应延伸至董事会再次批准财务报告报出日期。二、正确区分两类不同的日后事项

日后事项共有两大类，＿类是影响财务报告年度的财务状态、经营成果和资金变动情况的事项，主要有：

(1)已证实资产发生了减损。如资产负债表日认为可以收回的大额应收账款，在日后时期由于债务人突然破产而无法收回；又如日后时期大批产品经验收不合格等。

(2)销售退回。指资产负债表日前已销售的商品，在日后时期退回。

(3)已确定获得或支付的赔偿。主要指资产负债表日的未决诉讼在日后时期作出判决的。

(4)日后时期董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配(不包括股票股利)。这类事项应作为调整事项，调整有关会计报表数据。

另一类是影响财务报告使用者的正确理解的事项。主要有股票和债券的发行、巨额的对外投资、自然灾害导致的重大损失、所持短期投资中证券市价严重下跌、某种存货市价下跌、偶然性的大笔支出等等。这些事项都发生在日后时期，属非调整事项，但需要在会计报表附注中加以披露。

正确区分调整事项和非调整事项的关键是看这些事项的主要情况出现的时间，凡主要情况出现或存在于资产负债表日之前，而在日后时期获得新的或进﹁步的证据得到了证实、有了结果的，即“因”出现或存在于资产负债表日之前，“果”出现在日后时期的应作为调整事项。如资产负债表日前已销售的商品存在问题(因)，在日后时期退回(果)；又如资产负债表日前已提起的诉讼(因)，法院在日后期作了赔偿判决(果)等等事项，则应作为调整事项。凡主要情况的出现和结果均在日后时期发生的事项，即“因”和“果”均发生在日后时期的，如日后时期发生的巨额对外投资，日后时期所持证券市价严重下跌等，因其发生和影响结果均在日后时期，则属非调整事项，应在报表附注中披露。

三、日后事项的调整

对于应调整的日后事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样进行账务处理，并对已编制会计报表的相关项目进行调整。由于上年度的账目已经结转，损益类科目也已无余额，因此，对日后事项的调整有其特殊之处：

(1)对财务报告年度来说只调表不调账。即对报告年度的资产负债、利润表、现金流量表、报表附注以及相关的附表的相关项目进行调整，但对账项的账簿记录不加调整，反映在日后时期所属年度的账户中。

(2)调整时的科目使用分为几种情况：涉及损益事项的所有损益类科目均通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配的事项，直接在“利润分配——一未分配利润”科目核算；既不涉及损益，又不涉及利润分配的事项，直接调整各相关科目。

(3)分录中损益类科目调整与报表中损益类项目的调整存在不一致现象，比如销售退回调整时，涉及损益类的调整有主营业务收入、主营业务成本、所得税等，在编制调整分当时均在“以前年度损益调整”科目反映，但在调整利润表时，则应分别调整主营业务收入、主营业务成本、所得税等项目。

例：甲公司2000年11月销售给乙公司产品一批，销售价格503000元(不含税)，销售成本40，000元，货款于12月对日尚未收到。2001年2月，因产品质量问题，经协商乙公司将该批产品全部退回。此时，甲公司的财务报告尚未经批准报出。本例中，甲公司应对该销售退回作为应调整的日后事项进行会计处理。差

首猜先，编制调治整分录，将对账务处理在具2001年走度：往

(港1)调整销险售收入工

借尖：以前年度挤损益调整5摊03000斑

应合交税金——特应交增值税泳(销项税)杏8，500颗

贷织：应收账款恋58500迎

(搞2)调整销秩售成本索

借说：库存商品漂40，00炭0血

贷申：以前年度洪损益调整4事0000泥

(辰3)调整所芦得税朋

借驱：应交税金钳——应交所朱得税330病0猎

贷续：以前年度央损益调整［计(50，0锦00－40胜000)×宫33％］3阳，300倍

(极4)将“以占前年度损益摇调整”科目旷余额转入利堤润分配膜

借裕：利润分配俭——未分配蚊利润6，7飞00蔽

贷弃：以前年度联损益调整缎(5000牲0－400摩00－3，篮300)6辉，700搁

(脾5)调整利堪润分配足

借柄：盈余公积骆1，00栋5冰

贷闸：利润分配均——未分配器利润(6，穴700×径150)更l，005下

然难后，调整2印000年度奥会计报表如奥下：嫌

调爆整资产负债创表相关项目期：应收账款讨减58，5宽00元，库丹存商品增杜40，00波0元，应交哀税金减1球1，800纹元，未分配轨利润减5，毯695元，抛盈余公积减氧1，005膏元。休

调笔整利润表相炼关项目：主息营业务收入叛减5000便0元，主营疲业务成本减肢40，00螺0元，所得健税减3，3良00元，净殖利润减6，耀700元。非援

四、注危意与其他会夜计准则的关同系吐

1桨.与《企业之会计准则—神—或有事项附》的关系刘

认悟定或有事项欠是在资产负驳债表日，而受日后事项的岂确认是在日捷后时期，因泥此，有些或畜有事项在日罗后时期可能解已成为日后巷事项，这时碰，就应按日孟后事项准则枝处理。例如钢：甲公司资浸产负债表日叼存在的未决财诉讼，在资滨产负债表日岁已符合确认勒条件，估计称赔付金川万纽元，在资产晋负债表日按志或有事项的趣处理原则，受已列入“预爸计负债”科鸡目，如在日腊后时期法院摘作出终审判充决，判令甲芦公司应赔付指给乙公司的零金额为10拼0万元。这其时，应按日才后事项的处溉理原则进行赛调整，分录稠：生

借垃：以前年度呀损益调整1绍00，00层0浅

预服计负债90雅0，000柄

贷乡：其他应付雀款1，0熟00，00电0陪

2酸.与《企业档会计准则—毛—收入》的痕关系漂

日伏后事项中的扩销售退回，仪既包括报告座年度销售的耍商品，在日捕后时期退回旅的，也包括绣报告年度前忙销售，在日矿后时期退回安的商品。只罚要是日后时棕期退回的，乡均按日后事撞项准则的规副定进行处理栽。但上述销续售的商品如山在年度财务背报告批准报魂出口以后退狡回的，则应踪根据《企业位会计准则—龟—收入》的窝处理原则进最行处理，即雀冲减退回当融月的销售收诸入和销售成要本，不再调乡整报告年度减的相关报表罗和附注，而马是体现在退洗回年度的会靠计报表中。盯

3乘.与《企业据会计准则—储—会计政策弦、会计估计酬变更和会计却差错更正》堂的关系贫

对脆于在日后时差期发现的报聪告年度的会梁计差错，应庙根据《企业标会计准则—固—资产负债优表日后事项恒》准则的规普定处理，对洪于在财务报劲告批准报出警口以后发现厉的以前年度喷的重大会计助差错、则应应根据《企业寇会计准则—辈—会计政策客、会计估计泻变更和会计伸差错更正》罪准则的规