注册会计师审计的基本概论

第一章注册会计师审计概论一、审计的概念总概念：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意见。审计的分类表：分类标志基本分类（体现审计本质）其他分类按主体按目的、内容按与被审单位关系按范围按施行时间按执行地点可选择性角度审计的有偿性

种类

1政府审计(国家审计)2内部审计3民间审计(注册会计师审计.独立审计)1会计报表审计2合规性审计3经营审计1内部审计

2外部审计1全面和局部审计2综合和专题审计1事前、事中和事后审计2.定期和不定期审计3.期中和期末审计1就地审计2报送审计1强制审计(无选择)2任意审计(可选择)1有偿审计2无偿审计二、审计的目的：审计目的的确定主要受审计对象的制约，同时也与审计的本质属性与职能及委托人的具体要求密切相关。（一）一般目的：指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。通常包括合法性、公允性两个方面，简称“两性”。“合法性”是指会计报表的编制要符合国家颁布的《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，这既符合我国国情，同时也符合国际惯例。“公允性”是指被审计单位会计报表在符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定的前提下，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。理解此概念时，要把握两点：（1）“所有重大方面”不是所有方面，也不是单纯的重大方面，也不是其他方面；（2）注册会计师的审计意见，应合理保证会计报表使用者确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。（3）公允就是指按照企业会计准则和企业会计制度核算了，这就是公允反映。（二）特殊目的：是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础（如收付实现制）编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。通常包括：（1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计；（2）对会计报表的组成部分，包括对会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计；（3）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；（4）对简要会计报表进行审计等。率☆挣一般目的与寺特殊目的的们关系。特殊向目的的审计载意见和一般盗目的的审计担意见一样，辰也包括合法础性、公允性言几个方面，钻只是审计意下见所表述的红对象有所差眯异迎。价旱三、注册会赚计师审计与笨其他审计的茧关系混（一）注册涛会计师审计稻与政府审计什的关系（新慕增考点）各1、不同点饺：

比较政府审计注册会计师审计1审计目标对单位的财政收支或者财政收支的真实、合法和效益依法进行审计注册会计师依法对被审计单位的会计报表的合法性与公允性进行审计2经费或收入来源履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。3

取证的权限审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。注册会计师在获得有关证据时很大程度上有赖于被审计单位的配合和协助，对被审计单位及其相关单位没有行政强制力。4对发现问题的处理方式（1）审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书；

（2）对违法国家规定收支、财务收支行为，需要依法给予处理和处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。（1）注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力；

（2）如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见审计报告。

（3）如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计师视情况出具保留意见说无法表示意见审计报告5审计标准《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则等旗2、到联系：政府晚审计和注册盛会计师审计副均是外部审贡计，都具有坊较强的独立微性。音（二）注册拣会计师审计赢与内部审计革的关系（新怨增考点）内部审计使由各部门、赔各单位内部季设置的专门芽机构或人员软实施的裙审计；伸是组织内部姨的一种独立渔客观的监督杨和评价活动困，它通过审传查和评价贿经营活动及继内部控制奉的适当性、债合法性和有筑效性来促进码组织目标的秤实现。1、不同点

比较注册会计师审计内部审计1审计的独立性为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强为组织内部服务，接受总经理和董事会领导，独立性较弱2审计目标注册会计师依法对被审计单位的会计报表的合法性与公允性进行审计对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。3接受审计的自愿程度是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事物所是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，作为内部控制的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督4遵循的审计标准独立审计准则内部审计准则5审计的时间通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活2、联系：瘦任何一种外污部审计在对清一个单位进柿行审计时，督都要对其内毛部审计的情兰况进行了解已并考虑是否常利用其审计闪工作成果。斥这是因为：班第一，内部放审计是单位炒内部控制的剂一个重要组厚成部分；沉誉第二，内部贼审计和外部东审计在工作焰上具有一致慎性（例审计内容、絮审计方法辱等方面）；筋堤第三，利用辅内部审计工市作成果可以屋提高工作效丛率，节约审习计费用。却第二章注猪册会计师管煎理英一、我国注圾册会计师考直试与注册登迈记（重点了话解）：（一）报考条件（1）高等专科及专科以上学历；（2）会计或者相关专业（统计、审计、经济）中级及中级以上技术职称。注意：港澳台是中国的一部分，不必按“互惠、对等原则”报考。（二）考试组织全国注册会计师考试委员会组织领导全国统一考试工作，确定考试组织工作原则，制定考试组织工作方针、政策，审定《考试大纲》，确定考试命题，处理考试组织工作中的重大问题，指导地方考试委员会工作。（三）考试科目和成绩认定5门课，考试范围在考试大纲中确定。考试每科实行百分制，60分为成绩合格分数线。注意：全科合格证书只证明考试成绩合格，不得作为其他用途。（四）注册登记通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得注册会计师资格，申请加入（不是注册）注册会计师协会成为非执业会员，但不能执业。要执业，还必须按照规定，加入一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其他审批条件。可向省、自治区、直辖市注协申请注册。省级注册会计师协会负责注册会计师的审批，受理的注册会计师协会应当准予符合法律规定条件的申请人的注册，并且报财政部备案，其备案和发证程序如下：（1）省注协自收到申请后30天内确定批准或者不批准，同时将准予注册的申请人名单报财政部备案，同时抄送中注协及省级财政部门，备案材料包括省级注册会计师协会发文及申请人基础材料的电子版。（2）财政部将收到的备案材料在网上进行公示，公示期为1个月；公示期满，财政部按准予注册的申请人的数量将注册会计师证书交省注协发放，财政部对发现的不符合法律要求条件的注册，应当通知有关的注册会计师协会撤销注册，同时抄送中注协及省级财政部门。（3）省注协将印有财政部印章及加盖发证机关印章的注册会计师的证书交准予注册的申请人。不予注册与撤销注册之比较申请注册者，如有下列情形之一的，不予注册：已取得注册会计师证书的人员，如果注册后出现以下情形之一的，准予注册的注册会计师协会将撤销注册，收回注册会计师证书：1.不具有完全民事行为能力的；1.完全丧失民事行为能力的；2.因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的；2.受刑事处罚的；3.因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的；3.因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；4.受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的；4.自行停止执行注册会计师业务满1年的。5.国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。

隐注意：申请买注册执业会弃员时，全科魂合格和具有披两年会计罩师事务所工乒作经验，这龄两个条件没聚有先后顺序竭。安二、我国注傻册会计师审距计业务与会迁计咨询和会询计服务业务推的比较业务范围1、报告作用2、内容（鉴证服务）3、承办者4、执行程度审计业务鉴证业务（报告具有法定证明效力）审计服务：审计、验资、审核、审阅、执行商定程序等是鉴证法定业务；非注师不得承办遵照执行〈独立审计准则〉，具有强制性会计咨询和会计服务业务非鉴证业务（报告不具有法定证明效力）会计咨询、会计服务业务是非鉴证（非法定业务）；所有具备条件的中介机构，甚至个人都可以承办参照执行〈独立审计准则〉，不具有强制性资三、墙我国注册会散计师审计业叉务与会计咨妇询和会计服沸务业务所依爹据的法律比免较见下表：业务种类审计业务（法定业务，非注册会计师不得承办）审查企业财务会计报告，出具审计报告验证企业资本，出具验资报告办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告法律、行政法规规定的其他审计业务（1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计；（2）对会计报表的组成部分，包括对会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计；（3）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；（4）对简要会计报表进行审计等。会计咨询、会计服务业务（属于服务性质，是所有具备条件的中介机构甚至个人都能够从事的非法定业务）税务代理会计咨询、会计服务（包括代理计帐、代为编制会计报表、对会计政策的选择和运用提供建议、税务代理、担任常年会计顾问等）鞠四、我国目肌前两种会计庸师事务所设饲立及审批条向件比较如下贴表：有限责任所合伙所①有五名以上符合规定条件的发起人①有2名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所工作②有十名以上国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中包括五名以上中国注册会计师

③注册资本为人民币三十万元以上②有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金④有固定的办公场所③有固定的办公场所和必要的设施①审批机关规定的其他条件

蔽五、我国目估前两种会计菌师事务所的村特点如下表何（了解）：有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。在有限责任会计师事务所中，发起人以其出资额对会计师事务所承担责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。它有别于由合伙人按照出资比例或者协议以各自的财产承担连带无限责任的合伙会计师事务所。合伙所的债务，由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对合伙会计师事务所的责任承担连带责任。阵六、会计师娱事务所设立互与审批（了树解）休根据《注册驴会计师法》锻的规定，设蜡立会计师事饶务所由财政吊部或省级财冈政部门批准裕。省级财政守部门批准的秧会计师事务序所，应当报话财政部备案辉。会计师事腾务所审批设望立、备案和文发证程序如床下：抛（司1对）会计师事端务所发起人笨向省级财政剧部门提出申克请；下痰（级2险）省级财政约部门应自收坊到申请文件幼之日起毁30弃天内决定批吊准或不批准在，同时将批线准符合规定紧条件的会计休师事务所成姐立的有关材暑料报财政部煌备案，同时猪抄送省注协带和中注协；俗剧（翁3漆）财政部发奇现批准不当响的，应自收土到备案报告赌之日起枯30屠日内通知原趟审批机关重趋新审查，同纷时抄送省注淡协和中注协慌；灰史（昼4蜂）《会计师怜事务所执业庙证书》由财笛政部统一印除制，交地方额财政部门发穷放。犹七、中国注巨册会计师行葬业的管理体暂制扭法律规范：猫《注册会计华师法》是规殃范注册会计乞师行为的主舅要法律；牛政府监督：醉财政部门依僵法对注册会迈计师协会及谎其会员进行受监督和指导器；雁行业自律：聪注册会计师顿协会对其会味员实行自律融管理。慌八、海中国注册会财计师协会会装员有三类：走个人会员、浮团体会员、坛名誉会员。何第三章注思册会计师职鹅业规范体系宰第一节独立泛审计准则引一、独立审迫计准则蚕是用来规范亏注册会计师夸执行审计业影务，获取审阀计证据，形赵成审计结论昂，出具审计斑报告的专业唇标准。是注普册会计师职恰业规范体系沈的重要组成浴部分，是注梨册会计师在笑执行独立审抽计业务过程浑中应当遵循量的行为准则赶，是衡量注哪册会计师审模计工作质量翼的权威标准音。白二、独立审印计准则的框笛架与结构渔裳独立审计准拌则框架由以筛下几个层次敢组成，如下以图：丑第一层次给炒独立审计基姻本准则见融属法定要求俱部分斜独立审计基升本准则是独狭立审计准则陕的总纲，是恰对注册会计承师的任职条疤件、执业行首为的基本规范范，是制定竟独立审计具午体准则、实茶务公告和执右业规范指南玉的基本依据承。只要注册泛会计师管执行审计业三务，对外出保具审计报告旨，就都要遵脆照执行脸第二层次倒抚独立审计具按体准则与独讽立审计实务演公告慰梅属法定要求蹲部分址独立审计具窜体准则廊是依据独立书审计基本准炮则制定的，蚁是对注册会浆计师执行各柜项独立审计施业务、出具痰审机计报告的具侮体规范。诵独立审计实鸟务公告泰也是依据独斑立审计基本糖准则制定的略，是对注册点会计师执行帐各项惊特殊行业、苹特殊目的、握特殊性质厌的审计业务的的具体规范扔。只要注册羡会计师胆执行审计业慈务，对外出篇具审计报告长，就都要遵黑照执行期第三层次嚷烧执业规范指垄南属非法挣定要求部分妙执业规范指纠南是依据《辣注册会计师盲法》和第一环、二层次准恨则制定的，叔是对独立审盟计基本准则络、具体准则挎和实务公告同的娘解释和补充芳说明本，为注册会民计师执行各辞项审计业务驾提供靠可操作的指低导性意见劫。对注册会兽计师执行审嘴计业务，蛇对外出具审竟计报告的具证体指导，不份具有强制性昌，可参照执萄行乡。帮泊第二节质扁量控制择准则约崖艇嫁松一、质量控许制的含义半审计质量控蝴制是指为了附确保会计师汁事务所的审坐计工作符合帐审计准则的痰要求而建立帖和实施的控答制政策和程传序的总称。滋枝魂二、中国注赠册会计师质幼量控制基本佩准则述《中国注册主会计师质量谎控制基本准孩则》对会计泄事务所审计渡质量控制的冤内容和要求础作了原则规赔定。该准则数要求会计师缎事务所合理集制定和运用枣两个层次的同质量控制政照策与程序：坛一是各会计狂师事务所审犯计工作的全燃面质量控制防政策与程序拿；以使所有翼审计工作符割合独立审计触准则的要求罪；睁故二是各审计鉴项目的质量蓄控制程序。隙以使各审计裂项目的审计疑工作遵照独之立审计准则邀进行。丛絮引控制政策梢是指会计师志事务所为确旺保审计质量蜜符合独立审缸计准则的要凭求而采取的正基本方针与废策略；蒸控制程序夸是指会计师花事务所为贯俩彻执行质量育控制政策而俱采取的具体红措施与方法到。第预（一）全面唱质量控制烘全面质量控愁制是指一个菊会计师事务结所为合理地今确信其执行着的所有审计恐业务都是按就照独立审计喘准则进行而病采取的控制袄政策与程序呆。包括七个行方面：蜘1很．职业道德炊原则。独立脊、客观、公源正。（注意炒：要求全体很专业人员遵症守，包括助谱理人员。）楚2贺．专业胜任呜能力。绞3绍．工作委派笑。相应专业昂胜任能力。腹价4霸．督导。圈猾分级督导制蹦度与三绸级复核制度验：事务所应贺当建立各级牵督导人员对云各层次的审沟计工作给予丸充分的踩a.兼指导首b.划监督摸c.粪复核腊d.杠聘请专家（董必要时）；眉督导人员：能是指对审计筋工作负有指唯导、监督和鉴复核责任的船各级人员，菠包括三种人缎：炭事务所业务附负责人箭、临对审计项目摧负直接责任散的注册会计燥师警、里负有督导责朵任的其他人妨员块。辰截5退．咨询。必屠要时向有关记专家咨询。婶赵6搏．业务承接描。无论是新林业务还是老府业务，事务浊所均应考虑僻：钱（搞1联）自己的独映立性；率丑（严2东）是否有能窝力完成审计粪委托；繁潮（接3淹）委托人的苗主要管理人垮员是否正直总、诚实等情酒况。接茄7息．监控。监费督、检查控发制政策蚁和程序的执删行情况，发抹现问题，及鞋时完善柏☆☆巨注意事项皂1碌、事务所应酷当将全面质侧量控制政策淡和相应程序楼告知所有执讯业人员，保雄证准确地理热解和掌握。所差2受、事务所在满制定全面质本量控制政策乌和程序时，剃应当综合考昨虑以下因素渡，使其更加霞有效和符合船实际：地（群1铲）事务所的烛业务规模和海范围；好遗（流2戴）事务所的妖组织形式及宾业务部门的壤设置；牵椅（殖3恐）事务所分岔支机构的设浩置及区域分梯布情况；受僻（围4隶）事务所的路成本与效益怪原则；打虽（刊5蕉）人员素质跌及构成；哈占（貌6脱）其他影响兵上述控制政胆策和程序的槽因素。领率（二）项目级质量控制谁在执行具体旁审翠计项目时，轻负直接责任花的注册会计葛师（督导人逼员）应当执柳行全面质量晕控制政策和记程序中适用科于审计项目椅的质量控制蛾程序：考虑朝助理人员的荒专业胜任能江力等因素，扔合理确定对辛助理人员骆的工作进行私指导、监督往和复核的方序式及程序。牢指导悬[估审计前装]监。乏风监督例[农过程中欲]额。场另复核厘[脆审计后搜]鸟：孔督导人员应扣当及时复核唇:网一总体审稀计计划与具招体审计计划数；岭二对固有无风险与控制章风险的评估宽，包括根据苹控制测试结称果对总体审甩计计划和具位体审计计划造所做的修改虚；樱三进行实是质性测试所勿取得的审计到证据及形成借的审计结论蹈；弃四会计报可表、审计调刃整事项和审车计报告草惹稿。庆独立审计准此则与质量控武制准则的联休系和区别如掘下表（理解鬼）项目独立审计准则质量控制准则联系1、体系关联两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分。独立审计准则是质量控制准则的前提，质量控制准则是独立审计准则的保证。2、目的相同两者的目的都是为了提高审计工作质量，增加已审会计报表的可信性。（判断质量靠独立审计准则，控制审计质量靠审计质量控制准则）。区别1、性质不同是注册会计师执行每个审计项目都必须遵守的质量标准（技术标准，衡量审计质量的权威标准）。是会计师事务所对整个审计实务建立的质量控制标准（确保审计质量而制定的管理标准）。

2、内容不同

规定了与审计工作相关的注册会计师质量（职业胜任能力）和审计过程及报告质量的要求。包括了各项质量控制工作应达到的要求。3、作用不同

审计准则是为了指导审计的具体工作，衡量审计工作本身质量的好坏。质量控制准则是为了指导质量控制工作，衡量审计质量管理控制的有效性。似第三节职怀业道德准则侮一、昌中国注册会微计师职业道影德永基本框准则一览表专主要包括独刃立、客观、浮公正原则，吴专业胜任能昆力与技术规剖范，对客户窜的责任、对表同行篮的责任和其烛他责任。积如下：构成总体要求相关内容（准则原文）1．独立、客观、公正的原则一般原则注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响分析、判断的客观性。注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。2．专业胜任能力与技术规范注册会计师要具有较强的业务能力和职业判断能力。注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎。注册会计师执行业时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。注会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。3．对客户的责任注册会计师应当在维护社会公众前提下，竭诚为客户服务。注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。4．对同行的责任同业之间保持良好关系，共同维护和增进全行业职业声誉注册会计师应当与同行保持良好的上作关系，配合同行工作。注册会计师不得低毁同行，不得损害同行利益。会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。5．其他责任注册会计师应当维护职业形象，在承接业务过程中不得发生有损职业形象的行为。注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。注册会计师及其所在会计师事条所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。愿二、形《中国注册眯会计师职业锦道德规范指筋导意见》幼（一）基莲本准则懂1、愁注册会计师过应当遵守职学业道德准则坛，履行相应头的社会责任夕，维护社会千公众利益朴；赏2、陵注册会计师海执行审计、千审核和审阅斧等鉴证业务煎，应当恪守码独立、客观味、公正的原膛则。咳☆册鉴证业务拍是指为被笑鉴证钥对象在所有谣重大方面遵库循了既定的吩适当的标准怠提供高度和感适度保证的萄业务；慎3、词注册会计师裳应当保持应偶有的职业谨君慎，保持和阁提高专业胜捡任能力，遵筛守独立审计隔准则等职业烤规范，勤勉罢尽责犁；赖4、升注册会计师荣应当履行对塌客户的责任授，对执业过辈程中获知的宗客户信息保比密严；锅☆商除非有法定掀的或专业的乔披露权利或干义务，在未锻经适当或特盼别授权的情么况下，注册佣会计师不得注使用洒或披露任何稀相关信息。艘它5、央注册会计师赞应当与同行般保持良好的心工作关系，赴配合同行的静工作。灶（二）具体昨要求希1、支独立性跟（1）计注册会计师谈执行鉴证业材务时应当保好持实质上和赠形式上的独怕立，不得因沃任何利害关皱系影响其客蠢观、公正的梁立场。售独立性，是佣指实质上的楚独立和形式勒上的独立。券A、煌实质上的独如立宝，绵是指注册会鼻计师在发表册意见时其专务业判断不受正影响，公正狼执业，保持老客观和专业谱怀疑；庄B、宝形式上的独炎立粗，草是指会计师宿事务所或鉴舒证小组避免携出现这样重漆大的情形，本使得拥有充丢分相关信息伞的理性第三觉方推断其公福正性、客观项性或专业怀绿疑受到损害毒。晨验★纺可能损害榜独立性的因界素包括经济边利益、自我爆评价、关联筝关系和外界留压力等。乒（2）堪会计师事务安所和注册会建计师应当考然虑狭经济利益霉对独立性的遗损害，可能峡损害独立性企的情形主要炼包括：兔托①泰与鉴证客户侵存在专业服查务收费以外茅的直接经济侵利益或重大闭的间接经济抛利益；室县②笑收费主要来谜源于某一鉴情证客户；

糖显③雄过分担心失吉去某项业务蚀；叨跃④将与鉴证客户姜存在密切的民经营关系；托刊⑤曾对鉴证业务巡采取或有收艳费的方式；冲亮⑥遥可能与鉴证桂客户发生雇爪佣关系。改（3）姻会计师事务岂所和注册会主计师应当考见虑鞭自我评价她对独立性的常损害，可能苦损害独立性传的情谷形主要包括催：钉吼①牙鉴证小组成石员曾是鉴证权客户的董事责、经理、其侄他关键管理惯人员或能够捉对鉴证业务菊产生直接重桑大影响的员笼工；恩科②拉为鉴证客户常提供直接影签响鉴证业务既对象的其他票服务；狡鬼③乞为鉴证客户蠢编制属于鉴凡证业务对象误的数据或其磁他记录。帮（4）催会计师事务愧所和注册会应计师应当考弄虑她关联关系蛮对独立性的欲损害，可能柔损害独立性迁的情形主要碧包括：

某领①址与鉴证小组闸成员关系密只切的家庭成文员是鉴证客迟户的董事、班经理、其他副关键管理人马员或能够对哄鉴证业务产蜂生直接重大手影响的员工壁；浑易②丛鉴证客户的敌董事、经理税、其他关键泪管理人员或赛能够对鉴证施业务产生直摇接重烂大影响的员搅工是会计师渡事务所的前般高级管理人镰员；盯治③躬会计师事务毅所的高级管观理人员或签断字注册会计碰师与鉴证客叫户长期交往斗；圆奴④御接受鉴证客泄户或其董事橡、经理、其扔他关键管理握人员或能够摩对鉴证业务家产生直接重陵大影响的员福工的贵重礼防品或超出社挡会礼仪的款否待。轰（5）差会计师事务昂所和注册会烟计师应当考武虑稀外界压力含对独立性的丈损害，可能孙损害独立性鄙的情形主要啄包括：哀堪①掌在重大会计挂、审计等问津题上与鉴证崖客户存在意舅见分歧而受盗到解聘威胁蛛；英墨②林受到有关单款位或个人不翅恰当的干预溉；袍跌③董受到鉴证客牙户降低收费顺的压力而不爽恰当地缩小隆工作范围。动（6）克当识谨别出损害独废立性的因素混时，会计师誓事务所和注脏册会计师应降当采取必要绣的措施以消脱除影响或将钟其降至可接第受水平。幼（7）杆会计师事务共所应当从整馋体上维护其愧独立性。肥维护独立性史的措施主要沸包括：渠脾①肿会计师事务嗓所的高级管高理人员重视丛独立性，并每要求鉴证小哈组成员保持跟独立性；卷侨②橡制定有关独移立性的政策庭和程序，包判括识别损害铺独立性的因遮素、评价损括害的严重程敢度以及采取应相应的维护叫措施；饺乘③芝建立必要的旬监督及惩戒移机制以促使增有关政策和泻程序得到遵安循；季笼④捧及时向所有趴高级管理人晚员和员工传激达有关政策炎和程序及其少变化；溉窗⑤俘制定能使员讲工向更高级笼别人员察反映独立性没问题的政策摇和程序。家（8）练在承办具体打鉴证业务时唐，会计师事抹务所应当维导护其独立性院。扒维护独立性绕的措施主要矛包括：欲芽①该安排鉴证小移组以外的注畏册会计师进顾行复核；挪阳②堡定期轮换项萌目负责人及劳签字注册会造计师；早株③锻与鉴证客户吉的审计委员芝会或监事会壤讨论独立性腊问题；割羽④歼向鉴证客户惰的审计委员诵会或监事会傻告知服务性字质和收费范宫围；

勤股⑤江制定确保鉴浅证小组成员璃不代替鉴证叨客户行使管魂理决策或承珠担相应责任披的政策和程舌序；艘愤⑥拥将独立性受友到损害的鉴遭证小组成员齐调离鉴证小地组。炒（9）误当维护措施倍不足以消钳除损害独立贷性因素的影眼响或将其降爸至可接受水蝴平时，会计篮师事务所应粉当遵拒绝承接业怀务或解除业姥务约定逝。符2、影专业胜任能浪力遥（1）瞧注册会计师农应当通过教症育、培训和佛执业实践保归持和提高专视业胜任能力苗。美（2）史注册会计师绑不得宣称自话己具有本不冷具备的专业晨知识、技能传或经验。默（3）励

注册会计非师不得提供欧不能胜任的搏专业服务。带（4）欲

在提供专烦业服务时，面注册会计师籍可以在特定闸领域利用专方家协助其工验作。让（5）贿

在利用专物家工作时，异注册会计师通应当对专家煮遵守职业道雁德的情况进清行监督和指评导。旦注册会计师摆在利用专家肉工作时，不蛇仅自己遵守科职业道德，玩也应当提请阻并送督导专家遵镰守职业道德砌。抛3、仪保密算（1）始注册会计师捞应当对在执死业过程中获里知的客户信五息保密，这很一领保密责任不发因业务约定者的终止而终吩止渔。震（2）帖注册会计师选应当采取措才施，确保业夕务助理人员弦和专家遵守遣保密原则。公（3）腾注册会计师售不得利用在誉执业过程中河获知的客户植信息为自己很或他人谋取叫不正当的利晕益。鹅（4）叙注册会计师鲁在以下情况群下可以披露标客户的有关惯信息：

渔望①莲取得客户的省授权；登居②树根据法规要雪求，为法律拣诉讼准备文假件或提供证竟据，以及向乓监管机构报第告发现的违徒反法规行为伞；烤秘③茅接受同业复剪核以及注册娘会计师协会裤和监管机构剥依法进行的后质量检团查。铁（5）白在决定披露挪客户的有关膝信息时，注孤册会计师应驻当考虑以下币因素：蹈粱①谅是否了解和霞证实了所有窄相关信息；涛航②隆信息披露的倾方式和对象盘；麻鱼③甘可能承担的院法律责任和胁后果。致4、活收费与佣金珠（1）杨在确定收费滴时，会计师碎事务所应当腹考虑以下因畅素，以客观该反映为客户猛提供专业服刻务的价值：芦甩①贼专业服务所长需的知识和闭技能；终略②雅所需专业人沈员的水平和祝经验；纺乒③鹿每一专业人锦员提供服务孩所需的时间妇；狸牙④你提供专业服育务所需承担班的责任。货（2）匙在专业服务救得到良好的钥计划、监督曲及管理的前蓝提下，收费至通常以每一湿专业人员适岛当的小时费挥用率或日费澡用率尘为基础计算底。洒（3）冰专业服务的嘱收费依据、吵收费标准及谋收费结算方蹲式与时间应雄在业务约定浆书中予以明膜确。白（4）穷如果收费报井价崇明显低于仔前任注册会帅计师或其他爽会计师事务自所的相应报铺价，会计师闹事务所应当鄙确保：晶绪①犹在提供专业统服务时，没工作质量不歉会受到损害妹，并保持应顺有的职业谨弦慎，遵守执赤业准则和质病量控制程序峰；亦挣②嘴客户脏了解专业服漠务的范围和晶收费基础滋。

宰（5）狂除法规允许咏外，会计师夸事务所默不得以或有伸收费方式联提供鉴证服叮务，收费与灿否或多少病不得以鉴证秀工作结果或牲实现特定目叼的为条件校。拐（6）裤会计师事务很所和注册会锈计师搞不得为招揽斤客户而向推配荐方支付佣烫金予，也颤不得刊因向第三方巧推荐客户而险收取佣金景（影响职业敞质量）的。显（7）谜会计师事务偿所和注册会乞计师不得因闭宣传他人的勉产品或服务穷而收取佣金穿（容易导致闭形式上的不蹦独立）理。循5、咽与执行鉴证斥业务不相容榜的工作亭盾（1）裳

注册会计刮师不得从事断有损于或可猴能有损于其蝇独立性、客向观性、公正誉性或职业声蔽誉的业务、仁职业或活动善。蜓喷（2）星

注册会计割师应当就其羞向鉴证客户伯提供的非鉴队证服务与鉴句证服务是否史相容做出评兔价。

追流（3）崭

会计师事遗务所不得为采上市公司吨同时提供编热制会计报表柱和审计服务弦。祖泽剩注意：我国党不允许会计储师事务所为苦同一家货上市公司提扰供恒资产评估载和审计服务慨，提供其他议服务尚未受独到限制慌。垒（4）抱

会计师事波务所的高级贺管理人员或狡员工剑不得担任鉴株证客户的董勺事（包括独黑立董事）、厕经理或其他选关键管理职减务醋。虾嫂6、摩接任前任注挠册会计师的莲审计业务下客户更换会会计师事务所暗的原因中两蠢种不利于行庸业的发展和枣市场正常秩丑序的原因：革一是注册会沸计师可能与米客户在重大辟会计、审计蓝问题上存在押分歧，客户胜不认可注册岗会计师的立穷场。延二是会计师参事务所之间病为争揽业务裂而进行恶性妻竞争。仙（1）坡后任注册会偿计师在接任皮前任注册会增计师的审计百业务时不得这蓄意侵害前匹任注册会计薄师的合法权沙益。瓶孔（2）柜

在接受审骨计业务委凯托前，后任灿注册会计师和应当向前任经注册会计师汗询问审计客母户授变更会计师动事务所的原还因，并辽关注舅前任注册会他计师与审计租客户之间在腾重大会计、描审计等问题侨上可能存在藏的意见分歧燕。屈裳（3）殖

后任注册似会计师应当萝提请审计客渴户醋授权前任习注册会计师欲对其询问作背出充分的答培复。挎如果审息计客户拒绝脏授权，或限蹄制前任注册川会计师作出生答复的范围炒，后任注册假会计师应当攀向审计客户们询问原因，在并考虑是否名接受业务委罪托。秒沿（4）增滤前任网注册会计师丈应当根据所保了解的情况烫对后任注册领会计师的询坐问作出及时勒、充分的答纱复。竿如果茧受到审计客据户的限制或仙存在法律诉姓讼的顾虑言，决定吩不向后任注蓝册会计师作灌出充分答复馅，前任注册姿会计师应当温向后任注册覆会计师表明替其答复是有煎限的。庆牙（5）崖

如果审计辰客户委托注奶册会计师芦对已审计会间计报表进行值重新审计质，接受委托锻的注册会计彼师应视为后补任注册会计默师，而之前拌已发表审计授意见的注册伞会计师则视尖为前任注册厚会计师。

膛搅（6）戴

如果后任荷注册会计师寄发现前任注睁册会计师所拨审计的会计园报表存在重炎大错报，应华当提请审计讯客户告知前惠任注册会计睡师，床并要求审计挥客户安排三糖方会谈，以腔便采取措施画进行妥善处塑理泥。肉7、条

广告、业谷务招揽和宣贯传希（1）裙压注册会计师罢应当维护职复业形象，在低向社会公众任传递信息时寒，应当客观妖、真实、得眼体。岔（2）坏跳会计师事务于所侍不得贿利用新闻媒烘体佛对其能力进俊行广告宣传眉，但刊登匀设立、合并阅、分立、解越散、迁址、狡名称变更、滤招聘员工等览信息以及注哥册会计师协屡会为会员所亿作的统一宣挪传不在此限会。杨藏（3）墓

会计师事晋务所和注册巩会计师不得纳采用强迫、镜欺诈、利诱勉或骚扰等方嫌式招揽业务梨。绝（4）元

会计师事孟务所和注册击会计师在招泡揽业务时艰不得有以下友行为誓：京裁①吓暗示有能力蚁影响法院、乘监管机构或涛类似机构及炎其官员；聋拦②败作出自我标格榜的陈述，际且陈述无法幅予以证实；泄砍③度与其他注册渴会计师进行钻比较；棚素④戏不恰当地声狡明混自己是某一锤特定领域的郊专家；阵船⑤垄作出其他欺个骗性的或可吉能导致误解患的声明。告叮（5）考

会计师事笨务所和注册亦会计师进行滴宣传时，不沫得有以下行籍为：透军①氏利用政府委臣托或特别奖址励谋取不正衰当利益；谦挠②他当会计师事博务所将其名防称、地址、味电话号码以浑及其他必要快的联系信息矛载入电话簿餐、信纸或其章他载体时，愿含有自我标根榜的措辞；厉凳③纸当注册会计晶师就专业问奋题参与演讲谊、访谈或广雁播、电视节叛目时，抬高驴自己及其会涛计师事务所练；尾陷④呀当会计师事泄务所通过新央闻媒体发布而招聘信息时责，含有抬高药自己的成分丘。全烛（6）冤撒会计师事务救所可以将印峰制的手册向识客恨户发放，也哲可以应非客腾户的要求向临非客户发放运，但杰手册的内容浇应当真实、映客观腾。督（7）最女注册会计师矿在名片上可您以印有姓名众、专业资格恶、职务及其拜会计师事务申所的地址和皮标识等，但肝不得印有社刊会职务、专绪家称谓以及盯所获荣誉胀等。王准则原文（兽阅读了解）境独立审计具迫体准则第2益8

号—前砌后任注册会蚀计师的沟通朴（征求意见循稿）旨第一章

啄总

则波第一条

反

为了规范火前后任注册具会计师的沟咐通，明确工凝作要求，保俭证执业质量匠，根据《独顿立审计基本补准则》，制谨定本准则。冈第二条

肆屿1、铲本准则所称壤前任注册会赢计师材，是指参对最近期间萝会计报表出达具了审计报强告姑或钻接受肺委托但未完贿成审计工作役，黑已经或可能个与委托人解挑除业务约定泡的注册会计巧师。撇2、本准则站所称浸后任注册会皇计师牺，是指铲正在考虑接隆受委托逢或或已接受委托符，彩接替前任注葡册会计师执眠行会计报表棵审计业务唐的注册会计柏师。鹿第三条

高

如果被审通计单位委托妹注册会计师塌对已审计会掠计报表进行猫重新审计，引接受委托的顾注册会计师警应视为后任铸注册会计师预，之前对已声审计会计报撒表发表审计榴意见的注册绍会计师应视均为前任注册宝会计师。肉第四条

社

后任注册钳会计师应当挖取得脑被审计单位案管理当局的悦授权忘，佩主动碰与前任注册誉会计师丰沟通晃。沟通可以守采用口头或冶书面方式进看行。惜第五条

算

在接受委嗓托前，颂后任注册会哗计师应当与劝前任注册会漂计师进行必住要的沟通。撤第六条

坚

后任注册凭会计师可根宜据需要与前慕任注册会计笼师进行其他桂沟通。翁这些沟通可遗在接受委托防之前或之后融进行蜡。撤第七条

咬

前后任注骄册会计师应院当对沟通过火程中茅获得的信息婆予以保密祥。后任注册拖会计师如未室接受委托，李仍应履行保刘密义务。仔第二章

成后任注册会宽计师与前任修注册会计师劝的必要沟通也第八条

秘

在接受委扩托前，后任扮注册会计师姨应当向前任疑注册会计师讲询问被审计抄单位变更会银计师事务所债的原因，并托关注前任注洗册会计师与志被审计单位络管理当局在滑重大会计、牧审计等问题侧上可能存在翁的意见分歧泊。届第九条

寨

后任注羞册会计师应用当提请被审汗计单位书面舌授权前任注堡册会计师对跟其询问作出细充分答复。辱如果被审计朴单位不同意剃前任注册会慌计师作出答孕复，或限制魂答复的范围咐，后任注册切会计师应当或向被审计单识位询问原因逝，并考虑是腾否接受委托缴。适第十条

爽始后任注册会遮计师向前任番注册会计师达询问的内容诚应当具体、袜合理，包括提：抗（一）关于谁管理当局是俩否正直秧的信息；仔（二）前任磁注册会计师逐与被审计单圆位管理当局妇在唱重大会计、赴审计等问题堡上存在的意秆见分歧涨；糠（三）前任攀注册会计师己从被审计单级位审计委员妈会、监事会廊或其他类似疑机构了解到叛的扰管理当局舞荒弊、违反法夫规行为以及冬内部控制相奖关帽事项乖；匙（四）前任禾注册会计师民认为导致被稿审计单位变勒更会计师事眼务所的原因吸。胡必要时，后为任注册会计根师还可向前腾任注册会计螺师询问其他奉事项。刘第十一条

六

前任注两册会计师应看当根据所了爹解的事实，配对后任注册名会计师的合辽理询问作出扇及时、充分粒的答复。垄诉

如果受到送被审计单位郑的限制或存电在法律诉讼焰的顾虑，决坑定不向后任代注册会计师忽作出充分答平复，前任注心册会计师应碌当向后任注饭册会计师表持明其答复是公有限的。娇住

如果得到仿的答复是有它限的，后任域注册会计师撒应当考虑是说否接受委托匹。药第三章

管后任注册会启计师与前任闲注册会计师助的其他沟通守第十二嫁条

如跟果需要查阅孤前任注册会赶计师的工作岭底稿，后任屋注册会计师千应当提请被里审计单位书遵面授权前任纹注册会计师绕允许其查阅鹿。洒第十三条

挂

前任注子册会计师可提向被审计单头位获取与后轰任注册会计疯师沟通的书痒面授权，以傅确定允许后段任注册会计匀师查阅工作津底稿的内容求。汇前任注册会煎计师允许后阻任注册会计揭师查阅的工牧作底稿通常变包括审计计兔划、内部控踏制评价结果倦、审计结果羡以及重大或们有事项等。猴第十四条

颠

在允许射查阅工作底蝴稿之前，前棒任注册会计委师应向后任隆注册会计师址获取确认函旁，就工作底模稿的使用与仓后任注册会挺计师达成共林识。块第四章

良后任注册会掘计师对沟通陷结果的阴利用稍第十五条

盗

后任注潜册会计师与吩前任注册会室计师沟通有霞助于盆分析期初余裂额对当期会透计报表的影悉响以及评价送会计政策运观用的一贯性递。后任注册莲会计师通常锡应当获取以肯下审计证据蹦：废（一）最近日期间的论已审计会计豪报表航及前任注册苏会计师的飞审计报告厦；联（二）向前丘任注册会计单师瓜询问的结果乳；束（三）杆查阅前任注跃册会计师相当关工作底稿灾的结果禾。糖第十六条

术

查阅前扶任注册会计惩师的工作底唯稿蚁可能影响后点任注册会计穿师实施审计靠程序的性质协、时间和范它围超，但唐后任注册会砌计师应当对刃其实施的审仿计程序及得须出的审计结伏论负责脱。哑后任注册会红计师不应在罩审计报告中身表明，其审糖计意见全贱部或部分地矩依赖于前任纺注册会计师鸣的审计报告练或工作。客第十七条

运

如果接霜受委托对已普审计会计报斜表进行重新塘审计，后任快注册会计师然可通过询问绞前任注册会唱计师以及查积阅前任注册腐会计师的工丑作底稿获取悔信息，但刑这些信息并聪不足以成为惑后任注册会招计师发表审端计意见的基轧础袖。揉第五章

遭发现前任注朴册会计师审托计的会计报税表可能存在游重大错报时咏的处理中第十八条

命

如果发话现前任注册仙会计师审计郑的会计报表晌可能存在重值大错报，后吹任注册会计火师应当院提请被审计毅单位告知前废任注册会计乎师羡，库并要求被审轧计单位安排搞三方会谈毙，以便采取尸措施进行妥移善处理。舱第十九条

义

如果被碰审碧计单位拒绝炒告知前任注骑册会计师，牙或前任注册延会计师拒绝要参加三方会毛谈，或后任斧注册会计师黄对解决问题财的方案不满乳意，后任注浴册会计师应窗当考虑对审棉计报告的影背响或解除业逆务约定，必石要时可向律使师咨询，以渐采取进一步僵的措施涉。更第六章

板附

则愤第二十条

桶

注册会竭计师执行会迫计报表审计舟以外的其他律审计业务，皇除有特定要失求者外，应混当参照本准著则办理。护第二十一条欢

本准垒则自200膊3年1月1陪日起施行。迟第四节慌职业后续教射育笼个一、基职业后续教衣育的目标饮：死提高专业胜鸦任能力与执赔业水平。职裕业后续教育阿应贯穿于注膜册会计师的岛整个执业生茧涯。株二、产职圣业后续教育溪的内容（设重点掌握喜）袍1葵，滑会计准则及解国家其他有躲关财务会计桃法规；且2罪，双独立审计准史则及其他职饰业规范；免3宰，尺与执业相关陡的其他法规简；柿4搬，葱执业所需的塘其他知识与额技能。张三、床职业后续教盖育的检查与罪考核（案记住时间要奸求衰）认我国规定，殖执业会员接脾受职业后续顷教育的时间益三年脆累计不得少近于杆180丈学时哥，其中每年蛛接受职业后诵续教育的时维间不得少于伐40殊学时；翁接受脾脱产教育担的时间横三年尼累计不得少纽于京120坊学时，其中群每年接受脱健产职业后续旱教育的时间矮不得少于如20沫学时。黑注册会计师清未能提供职毙业后续教育这有效记录或陡无故未达到潮职业后续教庸育要求的，棍考核时不予鸟通过。法规原文骂独立审计基晋本准则渣第一章婆方总则差第一条准欲为了规范注见册会计师执港行独立审计筒业务，保证凝执业质量，办明确执业责宏任，根据《凑中华人民共横和国注册会改计师法》，秩制定本准则演。戴第二条其脆本准则所称蚕独立审计，邻是指注册会雕计师依法接馅受委托，对帮被审计单位诵的会计报表蜜及其相关资吃料进行独立时审查并发表然审计意见。半第三条本讲准则适用于黑注册会计师绿对任何单位派会计报表及修其相关资料钢进行的以发先表审计意见伟为目的的独言立审计。管注册会计师络可以参照本横准则执行其则他有关业务吹。言第二章绞泊一般准则闪第四条独纸立审计的目剑的是对被审宣计单位会计驻报表的合法肺性、公允性魔及会计处理晶方法的一贯环性发表审计肿意见。恨第五条担奔任独立审计宵工作的注册腊会计师应当棍具备专门学纯识与经验，炒经过适当专者业训练，并章具有足够的奔分析、判断稼能力。忧第六条啄赶注册会计师铺应当遵守职照业道德规范党，恪守独立裂、客观、公满正的原则，划并以应有的衰职业谨慎态售度执行审计暖业务、发表军审计意见。壳第七条注蹦册会计师对撤审计过程中假知悉的商业搜秘密应当保床密，并不得忙利用其为自尸己或他人谋时取利益。股第八条旦挤按照独立审疾计准则的要狐求出具审计君报告，保证毒审计报告的缠真实性、合寇法性是注册洋会计师的审呀计责任；建凯立健全内部东控制制度，政保护资产的导安全、完旋整，保证会抢计资料的真情实、合法、汇完整是被审董计单位的会剖计责任。注惧册会计师的鲜审计责任不垂能替代、减隙轻或免除被谣审计单位的宾会计责任。禽第九条辅匆注册会计师蝶的审计意见长应合理地保懂证会计报表搁使用人确定雁已审计会计跟报表的可靠扰程度，但不懂应被认为是说对被审计单郊位持续经营慢能力及其经凤营效率、效剑果所做出的寺承诺。分第三章院卸外勤准则茫第十条注帜册会计师应逼当在了解被央审计单位基异本情况的基汗础上，由会叛计师事务所蔑接受委托，奶签订审计业哲务约定书。鹅第十一条勾注册会计师犹执行审计业音务，应当编帖制审计计划瑞，对审计工蜻作做出合理远安排。画第十二条橡注册会计师铜应当研究和匪评价冒被审计单位挽的相关内部奸控制制度，芦据以确定实芹质性测试的安性质、时间番和范围。础注册会计师千对在审计过筛程中发现的互内部控制制廉度的重大缺屿陷，应当向振被审计单位紧报告，戏如有需要，密可出具管理首建议书。验第十三条丝注册会计师肆在进行符合莫性测试和实承质性测试时骗，一般应采问用抽样审计厚方法。匀第十四条丧注册会计师聚可以运用检奋查、监盘、循观察、查询罗及函证、计谁算、分析性广复核等方法烧，以获取充然分、适当的珍审计证据。急第十五条既注册会计师傍应当将审计区计划及其实队施过程、结愁果和其他需搭要加以判断拼的重要事项存，记录于审炭计工作底稿俱。息第十六条耀注册会计师欺可以根据需所要配备相应反的业务助理脱人员和聘请候专家协助工计作，但应对送其工作结果捷负责。页第十七条趴别注册会计师甩应当对被审点计单位的期拒后事项、或洪有损失及持响续经营能力贺等重要事项横予以关注，弯必要时，应弯在审计报告日中予以反映革。巩第十八条光在电子数据赚处理环境下机，注册会计迟师利用计算腊机辅助审计疤技术执行审宣计程序时，只不应改变审商计目标与范其围袋。矿第十九条夹注册会计师熟在审计过程联中应充分考席虑审计重要公性与审计风蝴险。巷第四章爷姓报告准则勿第二十条艰注册会计师衫应当在实施甲必要的审计贼程序后，以保经过核实的耻审计证据为拨依据，形成牌审计意见，豪出具审计报倡告。套第二十一条辟审计报告吸应当说明审喂计胃范围、会计求责任与审计诉责任、审计纯依据和已实盲施的主要审慎计程序等事嗽项。叙第二十二条月梳审计报告应垃当说明被审熊计单位会计找报表的编制谷是否符合国锁家有关财务崖会计法规的谷规定，在所熟有重大方面公是否公允地璃反映了其财蝶务状况、经待营成果和资毒金变动情况数，以及所采经用的会计处眠理方法是否蛮遵循了一贯供性原则。亲第二十三条威壶注册会计师合可以出具无恩保留意见、光保留意见、猎否定意见和翼拒绝表示意骄见四种意见不类型的审计扁报告。在表井示保留意见翁、否定意见碗或拒绝表示谨意见时，应谅明确说明理皆由，并在可辰能情况下，虫指出其对会内计报表反映布的影响程度移。高第五章踪士附则派第二十四条开本准则由尤中国注册会盾计师协会负基责解释。悟第二十五条叹本准则自勤1996年荣1月1日起趴施行。注意：渡审计的一般燕目的：对会悔计报表的合沉法性和公允统性发表审计窑意见；况注册会计师呀应当对利用推专家工作结斜果形成的审缩计意见负责详，而不是直币接对专家的六工作负责；独“目拒绝表示意丙见寻”爪应改为是“首无法表示意盘见蛙”哪。唐第四章注膛册会计师的既法律责任捕一、则会计责任与直审计责任的锯关系责任含义关系行为影响会计责任建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；保证会计资料真实、合法和完整。注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位会计责任。错误、舞弊和违反法规行为

重要性水平（注册会计师的专业判断）

审计责任按照独立审计准则的要求出具审计报告，对所发表的意见负责。被审计单位承担会计责任不能作为减少审计测试的理由。违约、过失和欺诈含另外，会计唯报表毕竟是肌由管理当局尽编制的，它万对报表的公讯允性负责。葱这就使管理咳当局有充分掩的权力来选砍用会计原则币，决定披露肺什么。对此管，注册会计谎师应当注意盗，当某些项恢目的披露不寇恰当时兵应当与提出修改意摘见。如果管广理当局坚持框不改，注师蚁可以：泊①出淋具否定意见阴的报告；撕②出搬具保舟留意见的报辰告；慎③直蜜至取消业务职约定。什二、码错误、舞弊淋、违反法规冈行为的概念佩与种类矩1，笛错误座（猎是指会计报其表中存在的葡非故意的错撕报或漏报拢）奉主要包括：揭①原医始记录和会说计数据的计讽算、抄写错游误；卡②对授事实的疏忽盈和误解；项③对漠会计政策的际误用。部2净，监舞弊奔（愈是指会计报跃表中存在不语实反映的故晒意行为扑）父主要包括：隶①伪锅造、变造记执录或凭证；庆掌②侵弃占资产；得③隐参瞒或删除交冰易或事项；撞育④记妄录虚假的交灰易或事项；凳零⑤蓄桨意使用不当炭的会计政策福；屡3麻，痕违反法规行睛为奶（童指努除灵企业班会计准则及衣国家其他有宜关财务会计军法规之外惜的国家法律河、行政法规涨、部门规章监和地方性法篮规、规章。紫包括坑贿赂、不合崇法政治捐助暮和违反特定位法律及政府遣规定等行为病）陶三、对于重融大的错误与制舞弊丝如何明确会批计责任与审肾计责任叨：职（1）保持甚应有的认真努和谨慎态度眼，揭示会计朴报表中重大逃错误与舞弊判；注册会计柱师如果未能繁将会计报表义中严重失实喉的错误和舞口弊揭露出来星，应负审计威责任。瓦（2）由于锹审计测试和速内部控制固花有限制勺，不能保证视揭示所有错吐误与舞弊；群只能挺做到合理确烫信的程度泻。盯注册会计师意只能对会计肚报表的可靠慈性做出合理坐保证，图即不对会计菜报表的正确适性完全负责益。旋四、互审计过程中香发现错误与摇舞弊的处理杯（重点掌握族）徒第一，注册帜会计师在审竹计过程中发恼现捏有错误或舞馆弊的可能性晚时贩，应对其重娘要性进行评衫估，并确定匠是否修改或枣追加审计程显序。防即：当有错弊的可皮能性时，有辣三种选择魄：洋A.对精其重要性进袖行评估；素B.并盈确定是否修傍改审计程序左；往C.并临确定是否追疾加审计程序钓。区第二，敲若证实错误武或舞弊确实裙存在蹈，应提请被践审单位适当疮处理，并考驱虑其对会计剪报表的影响赛。必要时，汪应征求律师善的意见或取摆消业务约定探。如果被审派计单位拒绝叨调整，或适趋当披露已发势现的重大错碌误与舞弊，暮注册会计师汁应视其对会以计报表的影屈响程度，发企表庆保留意见、斜否定意见或建无法表示意键见厘，以此来避应免承担审计狱责任。子即：派存在错弊时孝，有四种选咏择：醉A.提请被坑审单位适当议处理，并考景虑对会计报打表的影响；丑折B.必要时攀，征求律师肯意见或取消悬业务约定；奴服C.如被审螺单位拒绝调挂整，或拒绝这适当披露已虎发现的重大腥错弊，注师贱应发表杂保留意见或格否定意见胁；辞D.如济无法确定已飘发现的错弊椒对会计报表楼的影响程度壶，应发表保姜留或庸无法表示意完见翼。蜜法规原文，时阅读了解错误与舞弊激第十七条

筛

对于涉及冲错误或舞弊姥的人员，注城册会计师应碰当重新考虑烤其所作陈述总的可靠性。喂雷第十八条

的注册会计师滨应以适奏当方式向被域审计单位管鸭理当局告知膊审计过程中熊发现的重大访错误及所有请舞弊，并详活细记录于审锐计工作底稿率。

膏第十九条

干

对于涉嫌旺重大错误或饶舞弊的人员交，注册会计泉师应当向被饶审计单位高眠层管理人报侨告。当怀疑那最高层管理锐人员涉及舞广弊时，注册惕会计师应当廉考虑采取适宇当的措施。吉必要时，应雕当征求律师含意见，或解梅除业务约定趣。净违反法规行冻为枯第十九条

丈

注册会计搭师应当向被悬审计单位管酿理当局告知纪审计过程中常注意到的影帽响会计报表听的违反法规蛋行为。如认式为违反法规猴行为是故意喂和重大的，右注册会计师奉应当立即告携知。

当怀霞疑高层管理遗人员涉及违胜反法规行为储时，注册会嫌计师应当耽向被审计单世位更高层次证的管理人员作报告。

齐第二十条

棚

如怀疑被贿审计单位最价高层管理人死员涉及违反宵法规行为，奋或被审计单商位拒绝采取球必要措施纠辩正违反法规预行为，注册湾会计师应当块考虑采取适扎当措施。必赢要时，应当稼征求律师意减见或解除业绑务约定。

阀五、注册会唐计师法律责志任的成因狐被审计单位至方面的责任燃（一）摘会计报表存疤在榨错误、舞弊侨和违反法规涨行为伶。骨微注册会计师塞是否承担未芽能查出错弊境的责任嗓----关嫁键要看是否帜源自注师本燃身的过错。歼芽注册会计师骂对被审计单尖位的违法行馋为：莲应同管理当塞局讨论忠。架向律师请教伶。掀必要时扩大执审计程序以末查明事实真炼相；碧①如违法行陕为对会计报房表有严重影勾响而未做适乖当会计处理顿和披露，悔应发表保留霜或否定意见亦；悉②如注师不绕能取得充分衡证据，应发岔表保留或强无法晓表示意见；占③如被审单易位芒拒绝接受审追计重大违反励法规行为识，注师应做猜适当的处理态（既包括竞评价惠、查证和处残理、报告萄）覆（二）呢经营失败:皮哲经营失败、届审计失败和淹审计风险的仗区别：赶经营失败[搬经营风险]厕：爸企业由于种倡种原因无法丑持续经营，爱陷于财务困寸境。责任主茫要由企业承看担。纷审计失败：积注册会计师羞未遵守职业捕规范，导致便作出错误的熟审计结论。尘注册会计师鹊应承担责任登。铃审计风险说：会计报表纹存在重大错画报，但注册梅会计师认为盯公他允表述而发建表无保留意著见。注册会巷计师可能承述担责任。交注册会计师谈方面的责任欲（一）痰违约孔，是指合同苗的一方或几旬方未能达到释合同条款的巩要求。当违芳约给他人造顿成损失时，渡审计人员应泽负违约责任嚷。仪（二）起过失妥，是指在一拼定条件下，爹缺少应具有悼的合理的谨说慎形。评价审计允人员的过失叉，是以其他柄合格审计人此员在相同条岁件下可做到债的谨慎为标佳准的。除当过失给他吃人造成损害锐时弯，铸审计人员应闷负过失责任孤。通常将过串失按其程度免不同分为普扁通过失和重护大过失。义A．普通过渔失[一般]辞：言通常是指没超有保持职业母上应有的合掩理的谨慎。顺对注册会计违师而言，是盯指马没有完全彩遵循专业准挤则的要求弯。朽B．重大过捉失咐寸重大过失是处指连起码的柴职业谨慎都近不保持阳，对业务或难事务不加考式虑，满不在涛乎。对于注邻册会计师而寇言，则是指璃根本笛[完全]帽没有肝遵循专业准赞则或没有按肃专业准则的目主要要求巨执行审计。切C．共同过歉失：暗对他人过失矿，受害方自嫁己未能保持确合理的谨慎雅，因而蒙受典损失。揭普通过失与茅重大过失的球区分堤普通过失与魔重大过失的削区别可以从纪专业标准遵谈守情况、内亮部控制情况旦和重大错误卸构成情况几宵个方面来比衣较。具体比侧较见下表：判断标准普通过失重大过失专业标准遵守情况没有完全遵守完全没有遵守内部控制情况内部控制健全内部控制不健全重大错报构成情况（重要性）重大错报由许多、小错误累计而成重大错报由重大错误引起忽（三）柴欺诈域：又称审计柴人员舞弊，胶是以欺骗或臂坑害他人为丘目的的一种欣故意的错误跟行为。葵作案具有不膜良动机是欺魄诈的重要特世征恋，也是欺诈快与普通过失陵和重大过失咐的主要区别还之一。对于掩注册会计师角而言，欺诈谈就是为了达帝到欺骗他人定的目的，明尿知委托单位派的会计报表老有重大错报和，却加以虚栋伪的陈述，梢出具无保留贿意见的审计依报告。与六、法律责翁任（了解）柴注册会计师窝法律责任的术种类卷。埋注册会计师爬因违约、过屡失或欺诈给停被审计单位吹或其他利害辩关系人缝造成损野失的狠，按照有关疫法律和规定逝，可能被判毯负棉行政责任、视民事责任或茎刑事责任读。这三种责仿任可单处，嘱也可并处。嘉转（1）行政绍责任：（一岩般由违约、节过失引起）端芽对注册会计御师而言折，包括警告愤、暂停执业路、吊销注册所会计师证书凡；充陶对事务所而贩言佣，包括警告尚、没收违法丝所得、罚款弟、暂停执业坝、撤销蝶等乞。孙（2）民事序责任：（一搜般由违约、坐过失、欺诈仆引起）臣赔偿受害人循损失。倡（3）刑事滴责任：（一香般由欺诈引径起）按牧有关法律程规序判处一定猫的徒刑。愤七、养注册会计师燕减少过失和远防止欺诈的资措施诸1．增强执命业独立性袭踢2．保睡持执业谨慎牢毛3．强颜化执业监督命八、握注册会计师丘避免法律责啦任诉讼的对执策交1驶，色严格遵循职骑业道德和专匀业标准的要胖求劲（注册会计编师个人）本；句2危，稍建立、健全交会计师事务谈所质量控制朝制度眯（针对事务甘所）不；桐3懒，永与砌委托人喷签订业务约三定书；肾4沸，帽审慎选择宫被审计单位川；擦5绝，盲深入了解邮被审计单位攀的业务；庄6鞭，宴提取绿风险基金磁或购买辆责任保险茄（针对事务傲所）纷；唤7棵，劝聘请熟悉注奴册会计师法秆律责任的江律师阅；贩8杯，钟索取霉客户声明书台。昌居注意：常法律责任中匪各个法规的拳具体规定，席看书了解。短81页图4棵—唱1的理解。虎第五章审野计目标及审登计范围泼一、畏我国独立审战计总目标驱我国独立审榆计的总目标妥就是纯审计的一般屑目的坟,是指注册均会计师对被正审计单位的优会计报表进忽行审计，并踏发表审计意当见。壳通常包括合沈法性、公允昏性主。也就是贵“合法性前闪提下的公允而性”的审计甘一般目的职。针实施审计工复作的基础上言对会计报表繁发表意见判。岭二、猴管理当局对套会计报表的咐认定证1、杨会计报表认延定与审计总聚目标→审计牵具体目标→劫审计程序→型审计证据→筝审计工作底胞稿→审计意技见踪的梢专业判断程解序母。息2、东具体目标的偿确定受制于艳被审单位管指理当局对会镇计报表的认纠定及审计总矿目标的双重条制约。她3、誉审计具体目库标，包括一已般审计目标萝(进行所有冰项目均必须慌达到的目标松)杰和项目审泄计目标占（按每个项躲目分别确定口的目标）疼。擦三、而管理当局对羡会计报表认斜定种类及其殊性质投管理当局对撑会计报表认逢定千：是指被审理计单位管理积当局对其会劣计报表所做贼的断言和声送明。办我们在此将亲被审单位管堤理当局对会锡计报表五项降基本认定的害性质、特点谦总结如下：组认定种类性质特点1、存在或发生1、资产负债表所列的各项资产、负债、权益在特定日期是否存在；2、损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。1、与资产负债表、损益表有关；如有错误，主要与会计报表组成要素的高估（夸大错误）有关。2、需要注意的是“存在或发生”认定所需要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）；

2、完整性在会计报表中所有应列示的所有交易和事项均已列入，没有遗漏。1、与资产负债表、损益表有关；

2、如有错误，主要与会计报表组成要素的低估（缩小错误）有关。

3、这里须注意，有关“完整性”的认定所要解决的问题是管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了；3、权利和义务在某一特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。1、只与资产负债表有关，此认定只与资产负债表的组成要素有关；

2、如有错误，会同时影响存在或发生认定或完整性认定。。4、估价或分摊各项资产、负债、权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确。1、与所有报表有关；

2、如有错误，一定影响金额；

3、包括总值估价、净值估价和计算精确性三方面内容。

4、合理性：该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。5、表达与披露会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。1、与所有报表有关；

2、如有错误，属分类不当、披露不充分。

3、在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分。协四、被审计支单位管理当膏局的认定与薪审计具体目役标的关系劣：苗管理当局认定具体审计目标一般审计目标含义及关注要点

1．总体合理性1、它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。

2、总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。

3、报表总体上是否合理。存在或发生2．真实性1、所列余额真实，即不夸张；

2、有无高估错误。完整性3．完整性1、所列金额均已包括，即不遗漏；

2、有无低估错误。权力和义务4．所有权1、即所列金额确为被审计单位所拥有；

2、是否影响所有权、处置权。估价或分摊5．估价1、所列金额均经正确估价和计量。

2、总值、净值、计价是否正确。6．截止1、即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间；

2、截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间；

3、入账时间是否正确。7．机械准确性1、该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。

2、会计核算是否正确。表达与披露8．披露1、恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。

2、报表附注披露是否正确9．分类1、即所列金额分类恰当，其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。

2、报表项目列示是否正确菠五、覆审计目标的功实现与审计升过程密切相醋关。张审计过程，贤是指审计工套作从开始到尘结束的整个委过程，一般在包括三个主栏要的阶段：葡审计过程主要工作审计计划阶段{审计工作的起点}①调查了解被审计单位的基本情况；

②与被审计单位签订审计业务约定书；

③初步评价被审计单位的内部控制制度；

④确定重要性；

⑤分析审计风险；

⑥编制审计计划。实施审计阶段{审计过程的中心环节}①对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行控制测试，并根据测试结果修订审计计划；

②对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定。

③控制测试与实质性测试的关系，上述两项工作之间有着密切的关系。

如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可信赖程序较高，则实质性测试工作就可以大大减少；

反之，实质性测试工作则大大增加，但不管何时，实质性测试工作必不可少。审计完成阶段{审计工作的结束}①整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；

②复核审计工作底稿；

③审计期后事项；

④汇总审计差异，并提请被审计单位调整；

⑤形成审计意见，编制审计报告。

⑥提出管理建议书。而六、赵审计业务约筝定书贿审计业务约卡定书是由会累计师事务所妻与露委托人（岛包括客户、牵被审计单位描）匠共同签署的盲，据以确认夏审计业务的屯委托与受托茎关系，明确泄委托目的（贤审计目的）红、审计范围挨及双方应负具责任与义务评等事项的书厦面合同。备（一）镰签定业务约柳定书之前应础做的工作任在签署审计态业务约定书蜂前，注册会肢计师应当对蹦被审计单位茂基本情况进圆行了解，并张就委托目的归、审计范围共有无限制、厘审计收费以豆及被审康计单位应提输供的资料、深协助的工作跌等约定事项倍进行商议。莲具体如下：趋1著，雄明确审计业见务的性质和删范围。善葬2筑，朋初步了解被跃审计单位的突基本情况包帅括：摸（1）业务典性质、经营根规模和组织红结构；抱（2）经营紫情况和经营拨风险；箱（3）以前坏年度接受审刑计的情况；斑塔注意：吊接受委托前抖的沟通——眉在接受委托抬前，后任注检册会计师应掉当与前任注煤册会计师进叠行必要沟通塑，并对沟通递结果进行评献价，以确定闹是否接受委复托。后任注周册会计师向撤前任注册会仪计师询问的遍内容应当合端理、具体，乘通常包括：蛾①是否发现因管理当局存袍在诚信方面居的问题；口②前任注册穷会计师与管倘理当局在重架大会计、审载计等问题上五存在的意见路分歧；膜③前任注册樱会计师从被忽审计单位监艇事会、审计户委员会或其闪他类似机构坚了解到的管霸理当局舞弊役、违反法规剃行为以及内壳部控制的重蒜大缺陷；近④前任注册梳会计师认为卫导致被审计霞单位变更会顺计师事务所嫩的原因。悔（4）财务坛会计机构及励工作组织；农罪（5）其他肿与签订审计付业务约定书灯相关的事项岸。主要包括佛：粱①被审计单潜位简史；条②主要管理久人员的管理菠经验；迁③主要管理帆人员的正直伍品行；英④委托人聘愿用注册会计态师的意向唱等眠。扣3．评价会颗计师事务所掀的胜任能力誉其包括三个来方面的内容间：崖①评价执行读审计的能力词（确定县审计小组的理关键成员和宰考虑在审计扶过程中向外春界专家寻求招协助的需要叶）；石②评价独立娇性；猪③评价保持踏应有谨慎的怨能力房，巧如果会计师命事务所不具瞧备胜任能力等，邀应当拒绝接挎受委托品。扑。券4．商定审伞计收费岭5．明确被绿审计单位应孩协助的工作阴①在注册会诊计师实施现依场审计之前魂，被审计单略位应当将债所有的会计才资料墓准备齐全；嫌虽②而在审计剥过程中，被患审计单位的嘉财会人员应爸当疮对好注册会计师柄的膝询问、审查赚给予解释和歇配合陵；式③燃并在适当的库地方为注册仗会计师鞭代编工作底幸稿课。窜(二)处审计业务约教定书煌的内容和格竭式，可以随凳着审计约定气事项的不同百而有所不同斗，但一般应最包括绕以下基本内民容：序号基本内容具体要求1签约双方的名称（略）2委托目的说明委托人委托事务所的目的或用意3审计范围（1）会计报表审计，应明确所审会计报表的名称、日期或期间；

（2）其他专项审计，应说明相应的审计范围。4会计责任与审计责任（略）5签约双方的义务（1）会计师事务所：

①按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；

②对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。

（2）被审计单位：

①及时提供注册会计师审计所需要的全部资料；

②为注册会计师的审计提供必要的条件及合作；

③按照约定条件，及时足额支付审计费用。6出具审计报告的时间要求（略）7审计报告的使用责任审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人须正确使用。委托人若使用不当而造成后果，与会计师事务所和注册会计师无关。8审计收费审计业务约定书应明确审计收费的计费依据、计费标准及付费方式与时间。9审计业务约定书的有效期间确定有效期间即为明确约定书的生效日和失效日。10违约责任（略）11签约时间（略）12其他有关事项（1）如委托业