企业所得税常见问题汇总

SHAPE企业所得税常见问题（2010年第5期-企业所得税汇算清缴常见问题之一）作者：12366发布时间：2010-03-311.企业应如何确定合理的工资薪金？《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）明确了合理工资薪金税前扣除问题：《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第三十四条所称的合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。工资薪金总额，是指企业按照实际发放给员工的合理工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。2.企业为员工缴纳的社会保障性缴款能否税前扣除？《实施条例》第三十五条规定：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）规定：企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。3.广告费和业务宣传费的扣除标准是多少？哪些行业的广告费和业务宣传费扣除标准有特殊规定？《实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。态关于以前年厕度未扣除的黎广告费的处谈理：企业在谷2008年社以前按照原资政策规定已窗发生但尚未讨扣除的广告痕费，200辛8年实行新肃税法后，其倘尚未扣除的批余额，加上艘当年度新发崭生的广告费领和业务宣传缘费后，按照骨新税法法规定的比拖例计算扣除鹊。《财政部甘、国家税务扭总局关于部扎分行业广告晕费和业务宣黄传费税前扣麦除政策的通堂知》（财税界[2009搁]72号）于规定，自2腹008年1盼月1日起至惨2010年完12月31村日止，部分锤行业广告费说和业务宣传咳费税前扣除居执行以下政洗策：（1）尚化妆品制造机、医药制造门和饮料制造网（不含酒类教制造）企业别发生的广告裂费和业务宣衫传费支出，终不超过当年软销售（营业磨）收入30狠%的部分，班准予扣除；印超过部分，浆准予在以后论纳税年度结费转扣除。（傲2）对采取落特许经营模幻式的饮料制侦造（不含酒树类制造）企槐业，饮料品补牌使用方发损生的不超过忌当年销售（耍营业）收入宿30%的朽广告伍费和业务宣防传费支出可面以在本企业遭扣除，也可舅以将其中的瞒部分或全部晨归集至饮料宗品牌持有方逝或管理方，定由饮料品牌战持有方或管肝理方作为销轧售费用据实漆在企业所得衰税前扣除。初（3）烟草砍企业的烟草斯广告费和业坝务宣传费支仍出，一律不鸣得在计算应气纳税所得额淡时扣除。办4.不征税辈收入用于支芝出所形成的由费用或者财绞产，能否税框前扣除？企符业取得的专踏项用途财政恐性资金符合雕哪些条件可健以作为不征瓜收收入？乘按照《实施陷条例》第二牲十八条的规良定，企业的济不征税收入涝用于支出所斧形成的费用颤或者财产，揪不得扣除或条者计算对应胖的折旧、摊棚销扣除。税芬法允许资产怨的折旧、摊领销在企业所皂得税昆税前茄扣除，是对变企业相关资盏产价值进行楚补偿的一种佳方式，既然升企业用不征您税收入购置览的资产实质摆上价值已经恒获得了补偿坡，因此即使闻该类资产与迁取得应税收票入有关，其嚷对应的折旧卫、摊销也不拒得从税前扣便除。帝《财政部、惠国家税务总咱局关于专项知用途财政性迈资金有关企汗业所得税处竟理问题的通呜知》（财税皱[2009赢]87号）野规定，企业唱在2008蛮年1月1日裕至2010琴年12月3甩1日期间从缩县级以上各极级人民政府续财政部门及钓其他部门取严得的应计入壮收入总额的担财政性资金傻，凡同时符趣合以下条件逆的，可以作肤为不征税收承入，在计算缸应纳税所得杏额时从收入霞总额中减除擦：（1）企枝业能够提供前资金搁拨付文件，惕且文件中规企定该资金的弓专项用途；搬（2）财政格部门或其他恒拨付资金的估政府部门对肉该资金有专连门的资金管锐理办法或具卫体管理要求挂；（3）企饺业对该资金起以及以该资灵金发生的支徐出单独进行脆核算。丙5.企业本嘉年发生的差权旅费税前扣曲除的标准是剩什么？还用狐提供什么资旅料吗？那差爱旅费补税扣枕除的标准呢膛？嚼企业发生的库与其经营活拿动有关的合辅理的差旅费敲凭真实、合穗法的凭据准龙予税前扣除左，差旅费真健实性的证明猾材料应包括杂：出差人员友姓名、地点篮、时间、任嗽务、支付凭裳证等。症发生的合理榨的差旅费补铲助支出准予倾税前扣除。沙企业差旅费院补助标准可夏以按照财政百部门制定的不标准执皂行或流经企业董事活会决议自定泄标准。自定恭标准的应将肥企业董事会奸决议和内部著控制文书报还主管税务机晌关备案。泰6.200坑9年的年报烫什么时候报扒送？需要哪棕些材料？闻《中华人民馒共和国企业柏所得税法》捎第五十四条雅规定，企业料应当自年度轮终了之日起甜五个月内，佛向税务机关础报送年度企遗业所得税纳泊税申报表，补并汇算清缴疮，结清应缴岸应退税款。慧《国家税务馒总局关于印科发<企业所糠得税汇算清棉缴管理办法孝>的通知》秆(国税发〔雁2009〕疫79号)第牙八条规定，菜纳税人办理吐企业所得税塔年度纳税申者报时，应如股实填写和报弯送下列有关秋资料：输（一）企业愉所得税年度扩纳税申报表女及其附表；鹿（二籍）财务报表闷；武（三）备案露事项相关资示料；当（四）总机京构及分支机森构基本情况件、分支机构笼征税方式、绸分支机构的撕预缴税情况棕；符（五）委托摇中介机构代鸽理纳税申报咽的，应出具使双方签订的艰代理合同，候并附送中介联机构出具的钥包括纳税调展整的项目、询原因、依据枯、计算过程杯、调整金额堵等内容的报肝告；每（六）涉及海关联方业务度往来的，同运时报送《中涂华人民共和他国企业年度茎关联业务往姥来报告表》隙；随（七）主管叹税务机关要嫌求报送的其道他有关资料塔。兔7.企业提玻取的准备金远能否税前扣石除？馒《中华人民础共和国企业疤所得税法》菊第十条规定妖：未经核定征的准备金支胞出，在计算斧应纳税所得全额时不悬得扣除，因绝此，企业提缺取的准备金呜支出不得在块税前扣除。强款《实施条例翅》第五十五萌条规定：未帅经核定的准厅备金支出，窑是指不符合旗国务院财政断、税务主管萌部门规定的痛各项资产减价值准备、风榨险准备等准严备支出。励目前，国务耍院财政、税狸务主管部门罪规定的各项代资产减值准熄备、风险准抗备等准备金祝包括，《财习政部国家税郑务总局窗关于金融企墓业贷款损失邀准备金企业连所得税税前吨扣除有关问素题的通知》转（财税[2邪009]6雀4号）文件狂规定的金融箩企业的贷款脂损失准备；蹦《财政部用国家税务总绣局关于保险炼公司准备金堡支出企业所鹅得税税前扣位除有关问题忍的通知》（拒财税[20宋09]48阁号）文急件规定的保刑险公司按规距定提取的未旱到期责任准延备金、寿险额责任准备金挠、长期健康宇险责任准备慨金、未决赔桨款准备金；亦《财政部国穿家税务总局殖关于证券行到业准备金支拾出企业所得怨税税前扣除捧有关问题的秘通知》（财杏税[200临9]33号款）文件规定阴的期货公司众依据《期货理公司管理办斑法》（证监即会令第43铜号）和《商艰品期货交易弹财务管理暂叼行规定》（渣财商字[1拜997]4澡4号）的有炊关规定，从圣其收取的交愚易手续费收洪入减去应付声期货交易所尝手续费后的摧净收入的5递%提取的期梁货公司风险爸准备金；《摘财政部乡国家税务总刘局关于中小盯企业信用担培保机构有关丹准备金税前醒扣除问题的阀通知》（财划税渠[2009燥]62号）栽文件规定的足中小企业信阴用担保机构纸可按照不超持过当年年末透担保责任余趁额1%的比驾例计提担保飞赔偿准备，祖中小企业信勤用担保机构继可按照不超产过当年担保缴费收入50并%的比例计淋提未到期责份任准备。颂8.企业哪睁些资产损失房可以自行计劲算扣除？童《国家税务旱总局关于印已发<企业资议产损失税前滨扣除管理办搏法>的通知碧》（国税发婆[2009菌]88号）著规定：企业梯实际发生的际资产损失按完税务管理方作式可分为自驰行计算扣除流的资产损失触和须经税务子机关审批后挥才能扣除的出资产损失。番遥下列资产损侧失，属于由匪企业自行计窑算扣除的资饿产损失：（兵1）企业在耐正常经营管伟理活动奸中因销售、就转让、变卖跳固定资产、都生产性生物内资产、存货蜓发生的资产厚损失；（2闹）企业各项防存货发生的刑正常损耗；拌（3）企业茄固定资产达漏到或超过使呼用年限而正闷常报废清理痛的损失；（慌4）企业生荡产性生物资猫产达到或超帖过使用年限套而正常死亡劲发生的资产补损失；（5鞭）企业按照盾有关规定通趣过证券交易幅场所、银行青间市场买卖朴债券、股票费、基金以及悄金融衍生产工品等发生的兽损失；（6侮）其他经国萍家税务总局字确认不需经捉税务机关审恢批的其他资惠产损失。钳9.哪些研楚究开发费用法允许加计扣喉除？衡《国家税务剂总局关于印急发<企业研耐究开发费用貌税前扣除管死理办法（试尝行）>的通撇知》（国税伸发[只2008]循116号）眨规定，企业漠从事《国家珍重点支持的训高新技术领点域》和国家圣发展改革委疑员会等部门墙公布的《当士前优先发展摸的高技术产够业化重点领些域指南（2恼007年度桑）》规定项泡目的研究开骄发活动，其范在一个纳税嫁年度中实际液发生的下列虚费用支出，范允许在计算犯应纳税所得置额时按照规弦定实行加计幅扣除。计（1）新产桌品设计费、碗新工艺规程裳制定费以及臣与研发活动愚直接相关的眯技术图书资堂料费、资料桃翻译费。像（2）