收入、费用、利润复习内容

第七章收入、费用和利润

第一节收入

复习重点

（例题•多项选择题）以下各项中不满足收入确认的前提条件的有（）。

A.销售本公司的货物并预期能够收回货款

B.购货方明确表示拒付货款

C.合约具有商业实质

D.购货方破产已无力支付货款

（答案）BD

（解析）B选项不满足“合约各方已批准该合约并承诺将履行各自义务"，D选项不满足“企业因向客户转让

商品而有权取得的对价很可能收回"。

（例题•多项选择题）以下选项中对收入确认和计量的步骤表述正确的有（）。

A.合约的存在是企业确认客户合约收入的前提

B.假设安装效劳复杂且商品需要按客户定制要求修改，该合约中销售商品和提供安装效劳应合并为单项履

约义务

C.企业代第三方收取的款项不属于交易价格

D.当合约中包含两项或多项履约义务时，应按照各单项履约义务的约定价值的相比照例分摊交易价格

（答案）ABC

（解析）选项D错误，当合约中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，分摊的

方法是在合约开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相比照

例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

（例题•多项选择题）依据以下各项对履约义务的描述，可推断其为在某一时段内履行履约义务的有（）。

A.为客户提供每周一次，为期两年的家政效劳

B.为客户改建办公楼

C.向客户销售一台不需要安装的设备

D.为客户定制一架具有不可替代用途的私人飞机，并约定有权就累计至今已完成的履约局部收取款项

（答案）ABD

（解析）满足以下条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业

履约所带来的经济利益。②客户能够操纵企业履约过程中在建的商品。③企业履约过程中所产出的商品具有不可

替代用途，且该企业在整个合约期间内有权就累计至今已完成的履约局部收取款项。

（例题•推断题）对于在某一时段内履行的履约义务，当履约进度不能合理确定时，企业已发生的本钱估计能

够得到补偿的，应当按照已发生的本钱金额确认收入。（）（2021年）

（答案）V

（例题•单项选择题）以下各项中，企业收到托付代销清单时确认代销手续费应计入的会计科目是（）。（2022

年）

A.销售费用

B.其他业务本钱

C.财务费用

D.治理费用

（答案）A

（解析）企业收到托付代销清单时确认的代销手续费记入“销售费用〃科目。

复习重点

（例题•多项选择题）甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2X19年6月3日，甲公司与乙公司签订托付代

销合约，甲公司托付乙公司销售W商品1000件，W商品已经发出，每件商品本钱为70元。合约约定乙公司应

按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。至2X19年6月30日，

乙公司实际对外销售500件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税税额为6500元。

关于甲公司的账务处理，以下选项正确的有（〕•

A发出商品时，贷记“发出商品”100000元

B确认收入时，贷记“主营业务收入"50000元

C结转本钱时，贷记“库存商品”35000元

D支付乙公司手续费记入“销售费用”

（答案）BD

（解析）（1）2X19年6月3日，甲公司按合约约定发出商品时，应编制如下会计分录:

借：发出商品一一乙公司70000

贷：库存商品---w商品70000

（2）2X19年6月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单时，应编制如下会计分录:

借：应收账款56500

贷：主营业务收入50000

应交税费一一应交增值税（销项税额）6500

借：主营业务本钱35000

贷：发出商品35000

借：销售费用5000

应交税费一一应交增值税（进项税额）300

贷：应收账款5300

（3）收到乙公司支付的货款时:

借：银行存款51200

贷：应收账款(56500-5300)51200

（例题•单项选择题）2022年6月1日，甲公司与客户签订不可撤销的合约，约定2年内在客户需要时为

其提

供咨询效劳。合约价款包含两局部：一是每年50万元的固定对价；二是以客户中意度为衡量标准，最gao金额

为

25万元的奖金。甲公司依据以往经验估计可以获得的奖金金额为20万元。已知甲公司按照时间进度确定履约进

度。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司2022年应确认的收入金额为（）万元。

A.42

B.26

C.35

D.30

（答案）C

（解析）甲公司为客户提供2年期的咨询效劳构成单项履约义务，估量的交易价格为120万元（2X50+20）,

甲公司将该金额按照合约期限24个月平均确认为收入，即每月确认的收入=120+24=5（万元），2022年应确认

的收入金额=5X7=35（万元），选项C正确。

（例题•单项选择题）甲公司是一家电生产销售企业，销售家电适用的增值税税率为«3。2022年6月1日,

甲公司向零售商乙公司销售100台空调，每台价格为2022元，于当日交货。每台空调的本钱为1200元。乙公司

收到空调并验收入库。合约约定，甲公司向乙公司提供价格爱护，同意在未来3个月内，如果同款空调售价下

降，则按照合约价格与最di售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司依据以往执行类似合约的经验，估计未来

3个月内该款空调最di价格为1600元的概率为10%1800元的概率为40%、2022元的概率为50%。该项销傕

务属于在某一时点履行的履约义务，不考虑其他因素，甲公司应确认的收入金额为（）。

A.202200

B.120220

C.160000

I）.188000

复习重点

（答案）D

（解析）甲公司应确认的收入金额=〔2022X50%+司00X40%+收00X10%）X100=1800001元）

复习重点

（例题•单项选择题）2022年9月1日，甲公司接受乙公司托付为其安装一项大型设备，安装期限为10个

月，

合约约定乙公司应支付安装费总额为120000元，约定款项安装结束验收合格后一次付清。截至2022年12月

31日，甲公司实际发生安装费25000元，估计至安装完成还将发生安装费50000元，经实际测量完工进度达为

60,%该安装效劳构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确

定履约进度。不考虑其他因素，甲公司2022年应确认的收入为（）元。

A.72000

B.120000

C.40000

D.60000

（答案）A

（解析）2022年应确认的收入=120000X60%=72000（元）。

（例题•推断题）企业为取得建筑施工合约发生的预期能够收回的增量本钱，应当作为合约取得本钱，并确

认为一项资产。（）（2021年）

（答案）V

（解析）企业为取得合约发生的增量本钱预期能够收回的，应当作为合约取得本钱确认为一项资产。增量本钱,

是指企业不取得合约就不会发生的本钱，如销售佣金。

（例题•推断题）由企业承当的为取得合约发生的投标费，应确认为合约取得本钱。（）（2021年）

（答案）X

（解析）企业为取得合约发生的、除预期能够收回的增量本钱之外的其他支出，例如，无论是否取得合约均会

发生的差旅费、投标费、为打算投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由

客户承当。

（例题•多项选择题）以下各项中，属于合约履约本钱的有（）。（2021年）

A.支付给分包商的本钱

B.与履约义务中已履行局部相关的材料支出C.

支付给直接为客户提供承诺效劳的人员工资D.

非正常消耗的直接材料

（答案）AC

（解析）选项B,D直接计入当期损益，不计入合约履约本钱。

（例题•单项选择题）以下各项中，应计入合约履约本钱的是（）»（2021年）

A.与企业过去的履约活动相关的差旅费

B.非正常消耗的直接材料

C.企业承当的治理费用

D.本期发生直接为客户提供承诺效劳且预期能够收回的人员工资

（答案）D

（解析）选项A,不属于为履行当前或预期取得的合约发生的本钱，不计入合约履约本钱。选项BC,计入当

期损益，不计入合约履约本钱。

（例题•单项选择题）甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。2义19年12月甲公司计提与酒

店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧100000元、酒店土地使用权摊销费用60000元。

经计

算，当月确认房费、餐饮等效劳含税收入530000元（增值税率6%）,全部存入银行。不考虑其他因素对于甲

公司的账务处理，以下表述正确的选项是（）。

A.累计折旧和累计摊销应计入“合约履约本钱"

B.应确认主营业务收入530000元

C应确认增值税额31800元

D应结转主营业务本钱100000元

（答案）A

（解析）甲公司应编制如下会计分录：

①确认资产的折旧费、摊销费：

复习重点

借：合约履约本钱160000

贷：累计折旧100000

复习重点

累计摊销60000

②12月确认酒店效劳收入并摊销合约履约本钱：

借：银行存款530000

贷：主营业务收入500000

应交税费一一应交增值税（销项税额）30000

借：主营业务本钱160000

贷：合约履约本钱160000

（例题•多项选择题）以下各项中，制造业企业应确认为其他业务收入的有（）o（2022年）

A.X固定资产残料变价收入

B.随同产品X单独计价的包装物收入C.

出租闲置生产设备租金收入

D.转让专利使用权收入

（答案）BCD

（解析）X固定资产取得残料变价收入，通过“固定资产清理”科目进行核算，选项A不正确；随同产品X单独

计价的包装物收入，通过“其他业务收入"科目核算，选项B正确；出租闲置生产设备租金收入，通过“其他业

务收入”科目核算，选项C正确；转让专利使用权收入，通过“其他业务收入”科目核算，选项D正确。

（例题•多项选择题）以下各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（）。

A.对外销售材料取得的收入

B.X专利全部权取得的净收益C.

处置营业用房取得的净收益D.

转让商标使用权取得的收入

（答案）AD

（解析）选项BX无形资产全部权和选项C处置营业用房都是非一般经营活动，取得的处置净损益要计入到资

产处置损益中，不计入到其他业务收入中。

第二节费用

（例题•单项选择题）以下各项中，制造、业企业应通过“主营业务本钱”科目核算的是（）。（2021年）

A.销售zi制产成品结转的本钱

B.出租无形资产的摊销额

C.销售原材料结转的本钱

复习重点

D.出租固定资产的折旧额

（答案）A

（解析）选项BCD通过“其他业务本钱"科目核算。

（例题•多项选择题）以下各项中，应计入制造业企业其他业务本钱的有（）。（2022年）

A.经营租出固定资产的折旧额

B.经营租出无形资产的摊销额

C.销售原材料的实际本钱

D.出租包装物的摊销额

（答案）ABCD

（解析）其他业务本钱包含销售材料的本钱（选项C）、出租固定资产的折旧额（选项A）、出租无形资产

的摊销额（选项B）,出租包装物的本钱或摊销额（选项D）等.

（例题•单项选择题）以下各项中，制造业企业应计入其他业务本钱的是（）。

A.出租固定资产的折旧费

B.存货盘亏净损失

C.台风造成的财产净损失

D.公益性捐赠支出

（答案）A

（解析）选项B治理不善导致的存货盘亏净损失计入治理费用，非常损失如自然灾害等原因计入营业外支出；选

项CD计入营业外支出。

（例题•单项选择题）以下各项中，企业行政治理部门负担的工会经费应记入的会计科目是（）。

A.财务费用

B.销售费用

C.制造费用

D.治理费用

（答案）D

（解析）企业行政治理部门负担的工会经费应记入“治理费用"科目。

（例题•多项选择题）以下各项中，资产的净损失报经批准应计入治理费用的有（）o（2022年）

A.火灾事故造成的库存商品毁损

B.自然灾害造成的包装物毁损

C.属于一般经营损失的原材料毁损

D.无法查明原因的现金短缺

（答案）ACD

（解析）自然灾害造成的包装物毁损，计入营业外支出。

（例题•单项选择题）以下各项中，不属于“财务费用”科目核算内容的是（）。（2022年）

A.短期借款利息支出

B.汇兑损益

C.办理银行承兑汇票支付的手续费

D.发生的业务招待费

（答案）D

（解析）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包含利息支出（减利息收入）1选项

A）、汇兑损益以及相关的手续费（选项B、选项C）等。业务招待费属于治理费用的内容，应选项D不正确。

（例题•多项选择题）以下各项中，应通过“销售费用”科目核算的有（）。（2021年）

A.销售商品为购货方代垫的保险费

B.销售商品过程中负担的装卸费C.

销售商品过程中发生的广告费D.

确认专设销售机构人员的薪酬

（答案）BCD

（解析）销售商品为购货方代垫的保险费计入应收账款，选项A错误。

（例题•推断题）专设销售机构治理用固定资产的折旧费应计入治理费用。（）（2021年）

复习重点

（答案）X

（解析）专设销售机构治理用固定资产的折旧费应计入销售费用。

（例题•单项选择题）以下各项中，企业应计入销售费用的是（）。（2022年）

A.随同商品X单独计价的包装物本钱B.

估计产品质量保证损失

C.因产品质量原因给予客户的销售退回

D.行政治理部门人员报销的差旅费

（答案）B

（解析）选项A计入其他业务本钱；选项C应当在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定同意扣减增值税税

额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额；选项D计入治理费用。

（例题•推断题）治理费用不多的商品流通企业可以不设置“治理费用”科目，相关费用并入“销售费用”

科目核算。（）（2021年）

（答案）V

（解析）商品流通企业治理费用不多的，可不设置“治理费用"科目，相关核算内容可并入“销售费用"科目

核算。

（例题•多项选择题）以下各项中，应计入企业期间费用的有（）«（2021年）

A.行政治理部门职工的薪酬B.

生产部门机器设备的折旧费C.

计提的无形资产减值打算D.

估计产品质量保证损失

（答案）AD

（解析）选项A,计入治理费用；选项B,计入制造费用：选项C,计入资产减值损失；选项D,计入销售费

用。期间费用包含治理费用、销售费用和财务费用，应选项AD正确。

（例题•单项选择题）2022年10月，某企业销售应税消费品确认应交增值税20万元、消费税30万元、应交

城

市维护建设税3.5万元。不考虑其他因素，该企业2022年10月份利润表“税金及附加"工程本期金额为（）

万元。

（答案）D

（解析）该企业2022年10月份利润表“税金及附加”工程本期金额=30+3.5=33.5（万元〕。

（例题•多项选择题）以下各项中，应通过“税金及附加”科目核算的有（）。（2022年）

A.按规定计算确认的应交教育费附加

B.销售商品应交的增值税

C.订立货物运输合约支付的印花税

D.按规定计算确认的应交城市维护建设税

（答案）ACD

（解析）税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包含消费税、城市维护建设税（选项D）、教育费

附加［选项A）、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税（选项C）等。销售商品应交的增值税属

于价外税，通过“应交税费”科目核算，选项B不正确。

第三节利润

复习重点

（例题•单项选择题）以下各项中，影响当期营业利润的是（）。（2021年）

A.确认的所得税费用

B.自营工程领用本企业生产的产品本钱

C.计提的存货跌价打算

D.结转盘亏固定资产的净损失

（答案）C

（解析）选项A,计入所得税费用，影响净利润，不影响营业利润和利润总额；选项B,计入在建工程，不

属于损益类科目，不影响营业利润、利润总额和净利润；选项D,计入营业外支出，影响利润总额和净利润，

不影响营业利润。

（例题•多项选择题）以下各项中，影响企业营业利润的有（）。

A.对出租固定资产计提折I日

B.销售原材料取得的收入

C.X债券投资确认的投资收益D.

无法查明原因的现金溢余

（答案）ABC

（解析）出租固定资产计提的折旧额计入其他业务本钱，影响营业利润，选项A正确；销售原材料取得的收入

计入其他业务收入，影响营业利润，选项B正确；X债券投资确认的投资收益，影响营业利润，选项C正确；无

法查明原因的现金溢余，计入营业外收入，不影响营业利润，选项D错误。

（例题•单项选择题）某企业2022年完成营业收入600万元，发生营业本钱400万元、治理费用20万元、税

金

及附加5万元、营业外支出10万元。不考虑其他因素，该企业2022年的营业利润为（）万元。（2021年）

A.165

B.200

复习重点

C.190

D.175

（答案）D

（解析）营业利润=营业收入-营业本钱-税金及附加-销售费用-治理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投

资收益（-投资损失）+净敞口套期收益〔-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用

减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失），所以2022年“营业利润”的金额=600-400-20-5=175

（万元）。

（例题•单项选择题）某企业2022年发生的销售商品收入为1000万元，销售商品本钱为600万元，销售过程

中发生广告宣传费用为20万元，治理人员工资费用为50万元，短期借款利息费用为10万元，股piao投资收益为

40万元，资产减值损失为70万元，公允价值变动损益为80万元（收益），因自然灾害发生固定资产的净损失

为25万元，因违约支付罚款15万元。该企业2022年的营业利润为（）万元。（2022年）

A.370

B.330

C.320

D.390

（答案）A

（解析）该企业2022年的营业利润=1000-600-20-50-10+40-70+80=370（万元）。因自然灾害发生的固定资

产净损失和违约支付的罚款计入营业外支出。

（例题•单项选择题）某企业本期营业收入1000万元，营业本钱800万元，治理费用20万元，销售费用35

万元，资产减值损失40万元，投资收益45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用32

万元。假定不考虑其他因素，该企业本期利润总额为（）万元。

A.123

B.200

C.150

D.155

（答案）D

（解析）营业利润=营业收入-营业本钱-税金及附加-销售费用-治理费用-研发费用-财务费用-信用减值损失

-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口

套期损失）+其他收益+资产处置收益（-资产处置损失）；利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=1

000-800-20-35-40+45+15-10=155（万元）。

（例题•多项选择题）以下各项中，导致企业利润总额减少的有。（2021年）

A.销售商品过程中承当的保险费

B.确认的固定资产减值损失

C.结转己提供劳务的本钱

D.确认的当期所得税费用

（答案）ABC

（解析）选项A,计入销售费用，导致利润总额减少。选项B,计入资产减值损失，导致利润总额减少。选

项C,计入主营业务本钱，导致利润总额减少。选项D,计入所得税费用，不影响利润总额。

（例题•多项选择题）以下各项中，引起当期利润总额增加的有（）。（2021年）

A.确认存货盘盈的收益

B.确认本期出租闲置设备的租金收入

C.确认银行存款的利息收入

D.X交易性金融资产取得的净收益

（答案）ABCD

（解析）选项A冲减治理费用，选项B增加其他业务收入，选项C冲减财务费用，选项D增加投资收益，均

会导致利润总额增加。

（例题•单项选择题）2022年3月某企业开始自行研发一项非专利技术，至2022年12月31日研发成功并到达

预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万

复习重点

元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2022年度利润总额减少

（）万元。

A.100

B.160

C.260

D.660

（答案）C

（解析）研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件的支出100万元应计入治理费用，使用寿命不

确定的无形资产无需摊销，所以导致2022年的利润总额减少的金额=160+100=260（万元）。

（例题•单项选择题）2022年7月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为

100

万元，增值税税额为6万元，全部款项已存入银行。该专利权本钱为200万元，已摊销150万元，不考虑其他

因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（）万元。

A.-94

B.56

C.-100

D.50

（答案）D

（解析）X无形资产过程中产生的增值税不影响无形资产的处置损益，所以该企业转让专利权对利润总额的影响

金额=100-（200-150）=50（万元）。

（例题•单项选择题）以下各项中，影响企业利润表“利润总额”工程的是（）。（2022年）

A.向投资者分配的现金股利

B.向灾区捐款发生的支出

C.收到投资者超过注册资本份额的出资额

D.确认的所得税费用

（答案）B

（解析）选项A计入应付股利，不影响利润总额；选项B计入营业外支出，影响利润总额；选项C计入资本公

积——资本溢价，不影响利润总额；选项D计入所得税费用，不影响利润总额，影响净利润。

（例题•单项选择题）以下各项中，报经批准后计入营业外支出的是（）。（2021年）

A.生产车间季节性停工损失

B.采购原材料途中发生的合理损耗

C.台风导致的库存材料盘亏净损失

D.X生产设备产生的处置净损失

（答案）C

（解析）选项A计入制造费用，选项B计入原材料本钱，选项D计入资产处置损益。

（例题•多项选择题）以下各项中，企业应通过“营业外支出"科目核算的有（）o（2021年）

A.台风导致的存货净损失

B.公益性捐赠支出

C.行政罚款支出

D.存货跌价损失

（答案）ABC

（解析）营业外支出是指企业发生的与其一般活动无直接关系的各项损失，主要包含非流动资产毁损报废损失、

捐赠支出（选项B）、盘亏损失、非常损失（选项A）、罚款支出（选项C）等。选项D通过“资产减值损失"

科目核算。

（例题•单项选择题）按治理权限经批准后计入营业外支出的是（）。（2022年）

A.因治理不善造成的原材料盘亏

B.固定资产盘亏净损失

C.无法查明原因的现金短缺

D.由过失人赔付的库存商品毁损

复习重点

（答案）B

复习重点

（解析）选项A计入治理费用；选项B计入营业外支出；选项C计入治理费用；选项D计入其他应收款。

（例题•多项选择题）以下各项中，企业应通过“营业外收入"科目核算的有（）o（2021年）

A.结转固定资产报废净收益

B.确认固定资产盘盈利得

C.结转无法查明原因的现金盘盈利得

D.出租固定资产的租金收入

（答案）AC

（解析）选项B通过“以前年度损益调整"科目核算。选项D通过“其他业务收入"科目核算。

（例题•多项选择题）以下各项中，企业应通过“营业外收入"科目核算的有（）。（2022年）

A.因债权人原因实在无法支付的应付账款

B.接受固定资产捐赠

C.无法查明原因的现金溢余

D.出租包装物完成的收入

（答案）ABC

（解析）营业外收入主要包含：非流动资产毁损报废损失盘盈利得、因债权人原因实在无法支付的应付款项、与企

业一般活动无关的政府补助捐赠利得等。选项D通过“其他业务收入”科目核算。

（例题•单项选择题）某企业2022年度利润总额为500万元，应纳税所得额为480万元；递延所得税资产年

初

数为18万元，年末数为10万元；所得税税率为25%。不考虑其他因素，该企业2022年末确认的所得税费用为

（）万元。（2021年）

A.125

B.112

C.120

D.128

（答案）D

（解析）递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期

末余额-递延所得税资产的期初余额）=0-（10-18）=8（万元）；所得税费用=当期所得税+递延所得税=480X

25股8=128（万元）o

（例题•单项选择题）某企业2022年当期所得税为650万元，递延所得税负债年初数为45万元、年末数为58

万元。递延所得税资产年初数为36万元，年末数为3