z第四章账户与复式记账

第四章账户与复式记账本章基本内容：会计科目会计账户及账户的结构借贷与增减复式记账法借贷记账法登记账户第一节会计科目与会计账户一、会计科目1、会计科目的定义

◆是对会计要素进行分类所形成的具体项目（会计要素的内容）。

◆在设置会计科目的基础上设置账户是会计的一种专门方法。会计对象——会计要素——会计科目——会计账户

2、会计科目的级次（1）总分类科目

★是对会计要素内容进行总括分类形成的项目，也称总账科目或一级科目。是对会计要素具体内容进行总分类核算的依据，利用其设置的账户可以提供总括的信息指标。

●总账科目原则上由财政部统一制定（表4-1)，共分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类（包括利润类）、损益类（收入+费用）和成本类科目。续表（2）明细分类科目

★也称明细科目，是在对会计要素内容进行总括分类的基础上再进行详细分类而形成的项目。是对会计要素的具体内容进行明细分类核算的依据，利用其设置的账户可以提供更为详细的信息指标（由企业自行制定）。

总分类科目，对会计要素进行总括分类形成，顺达公司顺通公司顺庆公司明细科目或二（三）级科目库存现金银行存款应收账款应收股利原材料A材料B材料工商银行建设银行二、会计账户1.会计账户的定义

是根据会计科目设置，具有一定结构形式，用以连续、系统、全面地的记录交易或事项，反映会计要素增减变动及其结果，并为会计报告的编制提供数据资料的一种工具。★设置会计账户是会计核算的一种专门方法，会计科目是会计账户的名字。2.设置会计账户的基本原则（P41）（1）应根据设置的会计科目设置（一一对应），全面反应会计要素的内容总账科目对应总账账户，明细科目对应明细账户（2）既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。（3）既要适应经济业务的发展需要，又要保持相对稳定。（4）统一性与灵活性相结合。（5）简明适用，形式规范3.账户的结构（内容）

在账户中应记录的经济业务的内容及相关形式。一个完整的账户应包括以下内容：账户名称（会计科目）经济业务发生的日期凭证字号（登记依据）摘要（经济业务的简要说明）金额（期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额）20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借15001银付1销售产品收到现金900〃4现付1购买材料500〃（略）331本月合计17002200借1000总账会计科目：库存现金账户的基本结构★账户基本结构的简化形式——T形账户账户的基本结构：账户名称（会计科目）和金额（期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额）◆T形账户是教学中常用的账户形式◆在T形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余额，另一方记录减少额，账户金额之间的关系借方库存现金贷方期初余额1500（2）500（1）900（4）300（3）800（5）1400本期增加发生额合计1700本期减少发生额合计2200期末余额1000上期结转来的余额本期增加金额合计本期减少金额合计会计期末结余金额★期末余额＝期初余额＋本期增加额合计－本期发生额合计★账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额★账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方资产负债所有者权益收入费用利润4.会计账户体系的分类（与会计科目的分类一致）◆按账户反映的经济内容（会计要素内容）分类（P43），◆按账户的级次分类

总账账户明细账户应收账款通达公司通庆公司END一、单式记账法

★单式记账法的缺陷

（1）会计账户体系设置不完整，不能全面、系统地反映经济业务之间的来龙去脉；（2）账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。单式记账法早已被复式记账法所取代。借方银行存款贷方期初余额××

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。在记录经济业务时，一般只反映货币资金和债权债务的增减变化第二节复式记账原理

二、复式记账法1、复式记账法的定义

是指对企业发生的任何一项交易或事项，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素内容增减变化的记账方法。

借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。资产要素内部项目之间变化2、复式记账法的理论依据

★反应资金运动的原因与结果，同时影响两个以上的会计账户。3、复式记账法的作用★能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。★能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。

★能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错。

第三节

借贷记账法一、借贷记账法的定义

是以“借”和“贷”作为记账符号，记录交易或事项的发生和完成情况的一种复式记账方法。◆借贷记账法是复式记账法的一种。◆目前世界各国通用的一种记账方法。

二、借贷记账法的内容

★“借”、“贷”记账符号的主要作用：表示会计要素金额的增减变动和记账方向，但对于六类不同性质的账户含义有所不同，可将六类账户分为两组进行考察。

1.记账符号：“借（Dr.)”、“贷(Cr.)”。

★应与借款、贷款严格区别！★对借贷记账法记账符号含义的理解资产类账户费用类账户借贷贷借银行存款贷增加减少负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户减少增加借管理费用贷增加减少借主营业务收入贷减少增加借实收资本贷减少增加借本年利润贷减少增加借应付账款贷减少增加减少增加2.借贷记账法的账户结构

★账户的结构分为“借方”和“贷方”两栏，其中左方栏为“借方”，右方栏为“贷方”，分别用来记录经济业务的增加额、减少额及余额。

资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户借银行存款贷期初余额减少额增加额期末余额借管理费用贷期初余额减少额增加额期末余额借应付账款贷减少额期初余额增加额

期末余额借实收资本贷减少额期初余额增加额

期末余额借主营业务收入贷减少额期初余额增加额

期末余额借本年利润贷减少额期初余额增加额

期末余额20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借15001银付1销售产品收到现金900〃4现付1购买材料500〃（略）331本月合计17002200借1000总账会计科目：库存现金账户的基本结构3.借贷记账法的记账规则（1）记账规则内容●有借必有贷——账户登记的方向。

●借贷必相等——账户登记金额。借方银行存款贷方期初余额200000借方实收资本贷方期初余额1500000借贷必相等【例】公司收到投资者投资600000元，已存入银行。★不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷★不会出现同借同贷◆600000◆600000【例4—1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。（2）借贷记账法应用举例

借方银行存款贷方期初余额850000200000资产类账户借方短期借款贷方期初余额100000200000负债类账户【例4—2】盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值180000元。借方固定资产贷方期初余额500000180000资产类账户借方实收资本贷方期初余额860000180000所有者权益类账户【例4—3】盛荣公司用银行存款6000元购买材料。

借方银行存款贷方期初余额850000资产类账户借方原材料贷方期初余额300006000资产类账户6000【例4—4】盛荣公司购入材料一批，货款20000元，其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已验收入库。借方应付账款贷方期初余额1200005000负债类账户借方银行存款贷方期初余额850000150000资产类账户借方原材料贷方期初余额30000资产类账户20000【例4—5】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20000元、应付账款30000元。借方应付账款贷方期初余额12000030000负债类账户借方银行存款贷方期初余额850000资产类账户借方短期借款贷方期初余额100000负债类账户20000500004．借贷记账法下会计分录的编制（1）会计分录的定义（记账的依据、草稿）

★在将交易或事项登记账户前，预先确定的应记入账户名称、方向和金额的记录形式。◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户登记的金额是多少？

★对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。

●在实务中，会计分录填写在记账凭证上。在教学和考试中则用特定的格式规范书写。事项交易（3）会计分录的书写要求借：贷：银行存款短期借款200000200000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求★借在上，贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”★会计分录的不规范写法：贷：借：银行存款短期借款

200000200000借、贷颠倒借：贷：银行存款短期借款200000200000借、贷未错格借：贷：银行存款短期借款200000200000金额排为一列借：贷：银行存款短期借款200000元200000元金额后写“元”借：贷：银行存款短期借款200000200000贷方前伸（2）会计分录的编制举例

【例4-1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。

1.确认涉及要素资产负债

2.确定登记账户银行存款短期借款

3.分析增减变化增加增加

4.确定记账方向借方贷方

5.确定记录金额200000200000

6.写出完整分录借：银行存款200000贷：短期借款200000【例4—2】盛荣公司收到设备投资，设备价值180000元。

借：固定资产

180000贷：股本180000

借：原材料

6000贷：银行存款6000【例4—3】盛荣公司用银行存款6000元购买材料，材料已运达企业。借：原材料

20000贷：银行存款15000应付账款5000【例4—4】盛荣公司购入材料一批，货款20000元，其中15000元已用银行存款支付，另5000元尚未支付。材料已验收入库。借：短期借款20000应付账款30000贷：银行存款50000【例4—5】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20000元，应付账款30000元。（4）会计分录的种类——按照分录中包含的账户数量的分类◆简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1～例4-3均属于简单分录)

◆复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。例4-5为复杂分析5.借贷记账法的试算平衡（1）试算平衡的定义

根据记账规则的要求和会计等式的平衡原理，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性而采用的一种技术方法。（2）借贷记账法试算平衡的具体方法1）发生额平衡法

平衡公式：

全部账户的借方发生额=全部账户的贷方发生额平衡原理：有借必有贷，借贷必相等★双方合计数必然相等★每笔交易或事项的处理都体现了借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等【例4-1】借：银行存款200000贷：短期借款200000【例4-2】借：固定资产180000贷：股本180000【例4-3】借：原材料6000贷：银行存款6000【例4-4】借：原材料20000贷：银行存款15000应付账款5000【例4-5】借：短期借款20000应付账款30000贷：银行存款500004560004560002）余额平衡法平衡公式：全部账户的借方余额合计=全部账户贷方余额合计平衡原理：资产=负债+所有者权益（会计恒等式）注意：试算平衡不代表记账一定正确，试算不平衡是一定有记账错误（P57）。

★实务中，通过在期末编制总分类账户发生额及余额试算平衡表进行试算平衡总分类账户发生额及余额试算平衡表

账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款原材料固定资产短期借款应付账款股本盈余公积8500003000050000010000012000086000030000020000026000180000200003000030000071000200000500048000097900056000680000280000950001340000合计1380000138000075600075600017150001715000平衡相等平衡相等平衡相等第四节总分类账户和明细分类账户

一、总分类账户和明细分类账户的设置资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计账户分类以上为总分类账户，还可进一步详细分类，即形成明细账户总账账户明细账户【例】“原材料”总账账户及明细分类账户总账会计科目：原材料20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃40000“原材料”明细账会计科目：A材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31月初余额吨20050100001购入吨200501000010020000

借方原材料—甲材料贷方5000借方原材料—乙材料贷方15000借方原材料—丙材料贷方20000借方原材料贷方40000总分类账户明细分类账户二、总分类账户和明细分类账户平行登记1.平行登记的定义★对发生的每一项交易或事项既要在相关的总分类账户中进行总括登记，又要在这些总分类账户所属的明细分类账户中进行详细登记的做法。【例】某企业购入甲、乙、丙三种材料各为5000元、15000元和20000元。2.总账与明细账的关系及平行登记要点（1）总账与明细账之间的关系

借方在途物资贷方4-76000总分类账户借方A材料贷方4-74000借方B材料贷方4-72000明细分类账户●控制与被控制的关系★总账对明细账起统驭作用；明细账对其所隶属的总账起辅助作用。●相互配合的关系★核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。（2）总账与明细账平行登记要点

◆登记的内容相同

◆登记的方向一致

◆登记的金额相等

借方在途物资贷方4-76000借方A材料贷方购入4000借方B材料贷方购入2000登记内容相同：同一笔材料购入业务登记方向一致：均登记在借方登记金额相等：总账：62000明细账：62000（12000＋40000＋10000）3.平行登记方法的应用

【例4—7】假定盛荣公司购入A、B两种材料计6000元。其中A材料4000元从彩虹公司购得，B材料为2000元从兴发公司购得。以上货款尚未支付，材料已办理验收入库手续。会计分录：借：原材料—A材料4000—B材料2000贷：应付账款—彩虹公司4000—兴发公司2000【例4—8】假定盛荣公司购入用银行存款3000元偿还彩虹公司材料款。款项从本公司在工商银行开户的户头支付。会计分录：借：应付账款—彩虹公司3000贷：银行存款—工商银行3000

总分类账户明细分类账户借方银行存款贷方期初余额500003000发生额0发生额3000期末余额47000借方工商银行贷方期初余额500003000发生额0发生额3000期末余额47000