第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理1.本章主要讲什么？

本章主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。

2.本章的重点在哪里？

除了第一节可不看，其它各节都很重要。

3.本章应该怎么学习？反复记忆形成条件反射。第一节企业的主要经济业务--第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务

资产＝负债＋所有者权益（1）+100＝+100

（2）+100＝+100

负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。

所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；

（一）账户设置

属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。

该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。

所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）

按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。

所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。

（二）账务处理

1.接受现金资产投资的账务处理

【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350000元，款项已存入银行。

『正确答案』

借:银行存款350000

贷:实收资本—A公司350000

【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。

『正确答案』

借：银行存款11

贷：实收资本—丙公司10

资本公积—资本溢价1所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。

【例题】B股份有限公司发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。

『正确答案』

发行收入=5000×4×（1-3%）=19400（万元）

借：银行存款19400

贷：股本5000

资本公积—股本溢价14400

2.接受非现金资产投资的账务处理

【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。丙公司处理如下：

『正确答案』

借：无形资产

—非专利技术60000

—土地使用权80000

贷：实收资本—A公司60000

—B公司80000

【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。乙公司处理如下：『正确答案』

借：原材料10

应交税费—应交增值税（进项税额）1.7

贷：实收资本

—B公司11.7（含税）

【例题·单选题】有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（）科目核算。A.盈余公积B.资本公积

C.其他应付款

D.实收资本

『正确答案』B

『答案解析』有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。3.所有者权益转资、撤资业务

（1）转资业务

资本公积、盈余公积转增资本

资产＝负债＋所有者权益

2200万＝200＋实收资本100

资本公积300

盈余公积500

未分配利润1100

不影响所有者权益总额变动。

【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积200000元转增资本，同时将盈余公积300000元转增资本。假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下：

『正确答案』

借：资本公积200000

盈余公积300000

贷：实收资本500000（2）减资业务

①有限公司---直接注销

借：实收资本——×××

贷：银行存款等（资产）②股份公司

◆回购自己的股票借：库存股（回购成本）

贷：银行存款

◆注销股份

借：股本

资本公积—股本溢价

贷：库存股

二、负债筹资业务

短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。

（一）账户设置

（二）账务处理

1.短期借款的账务处理

取得借款：

借：银行存款

贷：短期借款

归还借款：

借：短期借款

贷：银行存款

（1）不预提利息

【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不预提。

甲企业有关的会计分录如下：

①借入短期借款：

②偿还本息：

借：短期借款10000

财务费用200（10000×4%/2）

贷：银行存款10

200（2）预提利息

计提：先增加本期费用，但尚未支付。

【例题】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。

①1月1日借入短期借款：

借：银行存款120000

贷：短期借款120000②计提1-2月份应付利息：120000×4%÷12＝400（元）

借：财务费用400

贷：应付利息400

借：财务费用400

贷：应付利息400③3月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）

借：应付利息800（1、2月计提）

财务费用400

贷：银行存款1200

④10月1日偿还银行借款本金：

借：短期借款120000

贷：银行存款120000

【例题·多选题】企业从银行借入的期限为3个月的借款到期，偿还该借款利息时所编制会计分录可能涉及的账户有（）。

A.应付利息B.财务费用

C.短期借款D.银行存款

『正确答案』ABD

『答案解析』短期借款在借入或归还的时候才会涉及。

2.长期借款的账务处理

取得借款

借：银行存款

贷：长期借款归还借款

借：长期借款

贷：银行存款

长期借款利息列支：

属于筹建期间的，管理费用

属于生产经营期间的，财务费用用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态之前，发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程。

达到预定可使用状态之后发生的，以及按规定不予资本化的利息支出计入财务费用

【例题】A企业为增值税一般纳税人，于2009年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。

（1）取得借款时：

借：银行存款4000000

贷：长期借款—本金4000000（2）A企业于2009年12月31日计提长期借款利息。

借：财务费用28000

贷：长期借款—应付利息28000

2009年12月31日计提的长期借款利息＝4000000×8.4%÷12＝28000（元）

2010年1月至2012年10月月末计提利息分录同上。

（3）2012年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。

借：长期借款—本金4000000

—应计利息980000财务费用28000

贷：银行存款5008000【例题·单选题】下列表述中正确的是（）。

A.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“长期借款”核算

B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过“应付利息”核算

C.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”核算

D.计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款”核算

『正确答案』D

『答案解析』计提的短期借款利息通过“应付利息”核算；计提的长期借款利息：（1）如果是到期一次还本付息，则通过“长期借款—应计利息”（2）如果是分期付息，则通过“应付利息”核算。例2：某企业为建造一幢厂房，2000年1月1日借入期限为两年的长期借款1,000,000元，款已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2000年初，以银行存款支付工程价款共计600,000元，2001年初又以银行存款支付工程费用400,000元。该厂房于2001年8月底完工，交付使用，并办理了竣工决算手续。根据上述业务编制会计分录如下：①2000年1月1日，取得借款时：借：银行存款1,000,000

贷：长期借款1,000,000②2000年初，支付工程款时：借：在建工程600,000

贷：银行存款600,000③2000年12月30日，计算2000年应计利息时：借款利息=1,000,000×9%=90000（元）资本化利息=600,000×9%=54000（元）借：在建工程54000

财务费用36000

贷：应付利息90000④2000年12月31日支付借款利息时：借：应付利息90000

贷：银行存款90000⑤2001年初又支付工程款时：借：在建工程400000

贷：银行存款400000⑥2001年竣工前的应付利息为：（1,000,000×9%÷12）×8=60,000（元）借：在建工程60000贷：应付利息60000⑦资产8月完工交付使用时：借：固定资产1,114,000贷：在建工程1,114,000⑧2001年9月，资产办理竣工决算后，按月预提借款利息为：（1,000,000×9%÷12）=7500（元）借：财务费用7500

贷：应付利息75002001年10、11、12月按月预提借款利息的会计分录同⑧。⑨2001年12月31日支付借款利息的会计分录同。借：应付利息30000

贷：银行存款30000⑩2002年1月1日到期还本时：借：长期借款1,000,000

贷：银行存款1,000,0003、结算负债（应付账款、应交税费、应付职工薪酬）见教材

第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产概念与特征

二、固定资产的成本

固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。

外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

相关税费：关税＋进口消费税

增值税：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。

【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。

借：固定资产30700

应交税费---应交增值税（进项税）5100

贷：银行存款35800【例题·单选题】增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（）。

A.物资采购B.固定资产

C.应交税费D.在建工程

『正确答案』C

『答案解析』企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。三、固定资产折旧

（一）概念

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。（二）影响折旧的因素

【例题】2013年1月1日，固定资产原值100万，预计残值收入15万，预计清理费用5万，预计使用9年。应计折旧额＝100-(15-5)=90万

年折旧额＝90万／9年＝10万应计折旧额:是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。如：2013年1月1日，此项固定资产减值20万。

应计折旧额＝100-（15－5）-20

预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。

预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率（三）固定资产折旧范围与折旧方法

1.折旧范围

企业应当按月（时间范围）对所有（空间范围）的固定资产计提折旧。但是：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。

（1）时间范围

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

提前报废的固定资产，不再补提折旧。

例如：3月5日购入新车100万元（四月份开始计提折旧）；

3月20日出售旧车200万元（四月份开始不计提折旧）。

（2）空间范围

企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但①②③除外。即不计提折旧的范围是：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；

②单独计价入账的土地；

③持有待售的固定资产。

【例题·单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（）。

A.本月购进的新设备B.本月报废的旧设备C.经营性租入的设备

D.已提足折旧的设备

『正确答案』B

『答案解析』本月购进的新设备下个月开始计提折旧；经营性租入不属于本企业资产，不用计提折旧；已提足折旧的设备不计提折旧。

【例题·多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（）。

A.闲置的固定资产

B.单独计价入账的土地

C.经营租出固定资产

D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

『正确答案』AC

『答案解析』企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。

2.折旧方法

大纲重点介绍年限平均法和工作量法。双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。（1）年限平均法

年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

【例题】某企业外购一台设备，原值为720000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：

第一种方法：

年折旧额=（720000-720000×4%）/20=34560（元）

月折旧额=年折旧额/12＝2880（元）

第二种方法：

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

其中：月折旧率＝年折旧率／12

年折旧率=（1-4%）/20=4.8%

月折旧率=4.8%/12=0.4%

月折旧额=720000×0.4%=2880（元）（2）工作量法

根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400000元，预计行驶里程200000千米，预计净残值率5%，本月行驶5000千米。该汽车的本月折旧额计算如下：

单位里程折旧额=400000×（1-5%）/200000=1.9（元/千米）

本月折旧额=5000×1.9=9500（元）

不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。四、账户设置

1.“固定资产”账户

“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。

借方：登记企业增加的固定资产原价

贷方：登记企业减少的固定资产原价

期末借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价2.“累计折旧”账户（特殊资产账户）

“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。

贷方：登记计提的固定资产折旧（增加额）

借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧（减少额）

期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数

固定资产原价为100万元，第一年的折旧额为10万元，那么第一年年末固定资产的账面价值=100-10=90万元，第二年又计提了10万元的折旧，那么第二年年末固定资产的账面价值=100-10-10=80万元。

3.在建工程（资产类）

4.工程物资（资产类）

【例题·单选题】关于“累计折旧”科目的表述中，不正确的是（）

A.该科目用来反映固定资产损耗价值

B.计提折旧应计入该科目的借方

C.该科目期末余额应为贷方余额

D.企业每月计提固定资产折旧

『正确答案』B

『答案解析』计提折旧表示累计折旧增加了，累计折旧增加额登记在贷方。

五、账务处理

（一）固定资产增加的账务处理

1.购入不需要安装的固定资产

企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税税额为3400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。

『正确答案』

固定资产的入账价值

=20000+100+200=20300（元）

借：固定资产20300

应交税费—应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23700如果甲公司为小规模纳税人购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税税额为3400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。固定资产的入账价值=20000+3400+100+200=23700（元）

借：固定资产23700

贷：银行存款23700

2.自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的）

成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费（1）支付工程款7500万

借：在建工程7500

贷：银行存款7500

（2）支付工资费用500万

借：在建工程500

贷：银行存款500工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户

借：固定资产8000

贷：在建工程8000

“在建工程”账户：

“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

借方：登记企业各项在建工程的实际支出

贷方：登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。

期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。“工程物资”账户：

“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

借方：登记企业购入工程物资的成本

贷方：登记领用工程物资的成本

期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本3.接受投资

【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。甲公司处理如下：

『正确答案』

借：固定资产200

应交税费—应交增值税（进项税额）34贷：实收资本—乙公司234

20034（二）计提固定资产折旧的账务处理

企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。

制造费用和研发支出都属于成本类的账户

企业购入了一辆汽车，原价为100万元，用于管理部门使用，每年计提的折旧为10万元。

计提折旧：

借：管理费用10

贷：累计折旧10

【例题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2010年11月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂部管理部门600000元。

『正确答案』

借：制造费用—一车间1500000

—二车间2400000

—三车间3000000

管理费用600000

贷：累计折旧7500000

【例题·多选题】计提固定资产折旧时，可能涉及的会计科目有（）。

A.制造费用

B.管理费用

C.固定资产

D.累计折旧

『正确答案』ABD

『答案解析』计提折旧时，借记各项成本费用账户，贷记累计折旧账户。不涉及到固定资产账户的。（三）固定资产处置的账务处理

固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。

1.固定资产处置的基本环节

（1）将处置的固定资产转入清理

（2）发生的清理费用等

（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

（4）保险赔偿等的处理

（5）清理净损益的处理

举例：固定资产的账面余额为100万元，累计折旧为60万元，出售时发生清理费用为3万元，应交的税金为2万元，将该固定资产出售取得的价款为35万元，保险公司赔偿了25万元，那么清理净收益=（35+25）-（100-60+3+2）=15万元贷方余额—清理的净收益，转为营业外收入借方余额—清理的净损失，转为营业外支出不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”

2.业务处理

【例题】某企业出售一厂房，原价1000000元，累计已计提折旧500000元，支付清理费用10000元，出售取得价款为600000元，营业税税率为5%。

（2）支付清理费用

借：固定资产清理10000

贷：银行存款10000

（3）计算应交纳的营业税

=600000×5%=30000

借：固定资产清理30000

贷：应交税费—应交营业税30000

（4）取得出售价款：

借：银行存款600000

贷：固定资产清理600000

（5）结转固定资产清理后的净收益

借：固定资产清理60000

贷：营业外收入60000

根据上面例题，假定其他条件不变，出售时取得的收入为45万元，那么清理净损失=（50+1+45*5%）-45=8.25万元。借：营业外支出8.25贷：固定资产清理8.25

【例题·多选题】下列关于“固定资产清理”科目的表述中，正确的有（）。

A.贷方登记清理收入

B.借方登记清理费用、固定资产净值等

C.贷方登记结转的清理净收益

D.借方登记结转的清理净损失

『正确答案』AB

『答案解析』贷方登记清理的净收益，结转的清理净收益在借方登记。借方登记清理的净损失，结转清理净损失在贷方登记。

例2：甲公司因受水灾而损一仓库，原值400万元，已折旧100万元，未计提减值准备，其残料估计价值5万元，残料已办理入库，发生清理费用2万元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失150万元，尚未收到赔款。不考虑其他相关税费。分录如下：（1）、将仓库转入清理时：借：固定资产清理300累计折旧100贷：固定资产400（2）、残料入库时借：原材料5贷：固定资产清理5（3）、支付清理费借：固定资产清理2贷：库存现金2（4）、确认保险赔款时借：其他应收款—保险公司150贷：固定资产清理150（5）、结转清理损失借：营业外支出147贷：固定资产清理147练习：甲企业2013年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间20000元，行政管理部门6000元，销售部门4000元。当月新增不需安装A生产设备一台，价值10万元，预计净残值5000元，预计使用5年；当月报废行政管理部门空调一台，原价1.5万元，预计净残值3000元，预计使用10年；均用直线法折旧。9月该企业报废生产设备一台，原值100万元，已折旧90万元，月折旧额为3000元；当月新增销售用设备一台，原值20万元，预计净残值率5%，预计使用5年，采用直线法折旧。要求分别计算该企业8月、9月份折旧额并编制分录。第四节材料业务的账务处理

一、材料的采购成本

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等

材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、进口关税和其他税金等相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。（价+税+费）【注意】税金不包括一般纳税人增值税进项税不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同

一般纳税人—不计入成本

小规模纳税人—计入成本

例如：采购不含税进价10000,增值税1700

一般纳税人企业材料的采购成本为10000

小规模纳税人小企业

材料的采购成本为11700

【例题·单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25

『正确答案』A

『答案解析』企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本=25+2=27万元。

二、账户的设置

1.“原材料”账户---资产类

用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。

借方：登记已验收入库材料的成本

贷方：登记发出材料的成本

期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。

2.“在途物资”账户—资产类

用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

借方：登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）

贷方：登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。

期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。

“材料采购”和“材料成本差异”账户在后面介绍。

3.“应付账款”账户—负债类

用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项

借方：登记偿还的应付账款

期末余额：一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。

该账户可按债权人进行明细核算。

4.“预付账款”账户—资产类（债权）

用以核算企业按照合同规定预付的款项。

（1）借方余额

举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记）,第一次加油200元（贷方登记）,第二次加油200元（贷方登记）,此时企业的预付账款的余额为1600元，借方余额。

借方：登记企业因购货等业务预付的款项

贷方：登记企业收到货物后应支付的款项等

期末余额在借方，反映企业预付的款项；

期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。

该账户可按供货单位进行明细核算。

（2）贷方余额

举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油1000元（贷方登记），第二次加油1500元（贷方登记），此时为贷方余额500元，这500元表示企业应付的款项。

（3）预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。【例题·单选题】企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科目是（）。

A.库存现金B.预付账款

C.银行存款D.应收账款

『正确答案』B

『答案解析』预付账款借方登记企业因购货等业务预付的款项。

5.“应付票据”账户—负债类账户

用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

贷方：登记企业开出、承兑的商业汇票

借方：登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票

期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户可按债权人进行明细核算。

6.“应交税费”账户—负债类

用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。

印花税、耕地占用税、车辆购置税不通过应交税费账户核算。

贷方：登记各种应交未交税费的增加额

借方：登记实际缴纳的各种税费

期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费

三、账务处理：原材料日常收发结存可以采用计划成本核算，也可以采用实际成本核算。（一）实际成本法下采购材料账务处理

1.货款已经支付，同时材料入库

【例题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，另对方代垫运杂费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人）

1.该批材料的入账价值？入账价值=250000+500=250500

2.该批材料的实际单位成本？实际单位成本=采购成本/数量

3.该项采购可抵扣的进项税额？可抵扣的进项税额=42500

借：原材料—A材料250500

应交税费—应交增值税（进项税额）42500

贷：银行存款293000

2.货款已经支付，材料尚未入库

【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10000元，增值税额1700元。支付保险费500元，材料尚未到达。

(1)支付货款时：借：在途物资10500

应交税费—应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款12200

（2）

材料到达，验收入库：

借：原材料

—F材料10500

贷：在途物资10500

3.货款尚未支付，材料入库

（1）如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库。

【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。

『正确答案』

借：原材料—G材料250500

应交税费—应交增值税（进项税额）42500

贷：应付账款293000

（2）如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库

【例题】甲公司2月20日采用托收承付结算方式购入H材料300件，已验收入库。（1）月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为15000元

借：原材料—H材料15000

贷：应付账款—暂估应付款15000（2）、下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款—暂估应付款15000

贷：原材料—H材料15000

（3）、发票账单到时：借：原材料贷：应付账款或银行存款

4.预付款方式采购

【例题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的货款为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：

（1）预付50%的货款时：

借：预付账款—乙公司25000

贷：银行存款25000

（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元，应编制如下会计分录：借：原材料50000

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款—乙公司58500

（3）补付货款：（与预付分录相同）

借：预付账款—乙公司33500

贷：银行存款33500【例题·单选题】购入原材料5000元，用银行存款2000元支付部分货款，剩余款项暂欠。该项经济业务中与“原材料”科目存在对应关系的会计科目是（）。

A.应付账款B.其他应付款

C.预付账款D.生产成本

『正确答案』A

『答案解析』

借：原材料5000

贷：银行存款2000

应付账款3000

（二）实际成本法下发出材料账务处理

1.发出存货的计价方法

（1）个别计价法

假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

例：甲公司2012年12月初库存A材料150件，单价10元，本月4日购入100件，单价12元，16日又购入210件，单价14元；20日发出A材料200件，经确认：发出200件材料中，100件是期初库存的，40件是本月4日购入的，60件是16日购入的，按个别认定法确认本月发出材料成本和期末库存材料的各批别成本？（1）本月20日发出材料成本=100*10+40*12+60*14=1000+480+840=2320

（2）期初库存材料成本

=（150-100）*10=500（3）4日购入材料库存成本

=（100-40）*12=720（4）16日购入材料库存成本

=（210-60）*14=2100

（2）先进先出法

指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法

2013摘要入库出库库存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初2004.48802004.48808购入3004.61380500226018发出20030025购入5004.8240080030发出450350合计10004660650350【例题·单选题】企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。

2月末，发出甲材料的实际成本为（）元。

A.10000

B.10500

C.42000

D.11000

『正确答案』C

『答案解析』2月末，发出甲材料的实际成=200*100+200*110=42000（元）。

（3）月末一次加权平均法。加权平均法是以月初结存存货和本月购入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在月末时一次计算本期的加权平均单价。

【例题·单选题】企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料库存金额为（）元。

A.10000

B.10500

C.10600

D.11000

『正确答案』C

『答案解析』全月一次加权平均单价=（200×100＋300×110）/（200＋300）=106（元）

甲材料的库存金额=（

500-400）

×106=10600（元）（4）移动加权平均法。移动加权平均法是在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本的一种方法。

移动加权平均法与全月一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）购入存货时重新计算加权平均单价。

2.材料发出的账务处理

【例题】根据“发料凭证汇总表”的记录，5月份车间生产A产品领用B材料500000元，车间一般消耗B材料40000元，企业行政管理部门领用B材料9000元。

『正确答案』

借：生产成本—A产品500000

制造费用40000

管理费用9000

贷：原材料—B材料549000考试时另外的问法：计入生产成本的材料费用为多少？本期的材料费用为多少？（三）计划成本法下材料核算的账务处理

【例题】甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本50万元，材料已验收入库。

（1）甲公司采购材料

借：材料采购—M材料51（50＋1）

应交税费—应交增值税（进项税额）8.5

贷：银行存款59.5（2）入库

借：原材料—M材料50

贷：材料采购—M材料50

借：材料成本差异—M材料1

贷：材料采购—M材料1（3）发出材料（假设生产领用60%原材料）

借：生产成本30

贷：原材料—M材料30

借：生产成本0.6

贷：材料成本差异—M材料0.6

【例题】甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本60万元，材料已验收入库。

（1）甲公司采购材料

借：材料采购—M材料51（50＋1）

应交税费—应交增值税（进项税额）8.5

贷：银行存款59.5（2）入库

借：原材料—M材料60

贷：材料采购—M材料60

借：材料采购—M材料9

贷：材料成本差异—M材料9

（3）发出材料(领用材料计划成本42万元）

借：生产成本42

贷：原材料—M材料42

借：材料成本差异—M材料6.3

贷：生产成本6.33.账户总结：

（1）“原材料”科目库存材料的计划成本

（2）“材料采购”科目在途材料的采购成本

借方：登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异；

贷方：登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异；

期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。

（3）“材料成本差异”科目（资产类账户）借方：登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异

贷方：登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。

期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本于大计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。第五节生产业务的账务处理

一、生产费用的构成

（一）直接材料直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。

（二）直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬（三）制造费用

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

二、账户设置

1.“制造费用”账户—成本类

用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方：登记实际发生的各项制造费用；贷方：登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用；

期末结转后，该账户一般无余额。

该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

2.“生产成本”账户—成本类

借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方：登记完工入库产成品应结转的生产成本；

期末余额：在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本(在资产负责表中列入存货报告)。

3.“库存商品”账户—资产类

用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

借方：登记验收入库的库存商品成本；

贷方：登记发出的库存商品成本；

期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。

三、生产业务的账务处理

（一）材料费用的归集与分配费用去向：

生产车间生产产品领用生产成本

生产车间一般耗用制造费用

行政管理部门用管理费用

工程领料在建工程

销售部门耗用销售费用

销售材料其他业务成本

【例题】甲企业2012年10月份发出A材料总额100000元，其中生产车间生产A、B产品各领用30000元，一般耗用10000元，管理部门领用20000元，销售部门领用10000元。借：生产成本—A产品30000

—B产品30000

制造费用10000

管理费用20000

销售费用10000

贷：原材料100000（二）职工薪酬的归集与分配

【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75000元，车间管理人员工资80000元，厂部管理人员工资20000元，销售人员工资10000元。借：生产成本—A产品75000

—B产品75000

制造费用80000

管理费用20000

销售费用10000

贷：应付职工薪酬260000

1.职工薪酬的概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

（1）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括:职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。

（2）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

（3）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

（4）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利等。

（劳动保护用品费用、职工培训费，不作为职工薪酬核算。）2.账户：“应付职工薪酬”账户—负债类

用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。借方：登记本月实际支付的职工薪酬数额；

贷方：登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。

期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。3.账务处理（1）计提应付职工薪酬

对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。

【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75000元，车间管理人员工资80000元，厂部管理人员工资20000元，销售人员工资10000元。『正确答案』

借：生产成本—A产品75000

—B产品75000

制造费用80000

管理费用20000

销售费用10000

贷：应付职工薪酬260000（2）发放应付职工薪酬

实际支付时：

借：应付职工薪酬240000

贷：银行存款240000（3）代扣代缴个人所得税

借：应付职工薪酬20000贷：应交税费—应交个人所得税20000

【例题·单选题】“应付职工薪酬”科目贷方登记的是（）。

A.本月结转的代扣款项

B.本月应分配的工资总额

C.本月实际支付的工资数

D.本月多支付的工资数『正确