2023年春季高级财务会计期末复习核算题

２０23春季高级财务会计期末复习思考题(业务核算题)练习非同一控制下——合并日合并报表会计解决项目账面价值公允价值流动资产建筑物(净值)土地30000６00０0１800０3０00090０00３0000资产总额1０800０150000负债股本资本公积盈余公积未分派利润１2000５4０00２2００010000１00００12000负债与所有者权益总额108００0资料：２023年1月1日Ａ公司支付1８０00元钞票购买Ｂ公司的所有净资产。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：规定：根据上述资料拟定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。参考答案:A公司的购买成本为1800０0元，(1）股权取得日会计解决：借：长期股权投资１8０000贷:银行存款1８0００0(2)股权取得日合并报表抵消分录:固定资产公允价高于账面价(９０000-60０00）+(３0００0-１80０0）=420００而取得B公司净资产的公允价值为150０00－12000＝１3８00０元商誉18０000–13８０00=４２00０元A公司应进行如下账务解决:借：固定资产ﻩ ﻩ42000股本５４000资本公积22000盈余公积１0０００未分派利润1０000商誉 ﻩ ﻩ42000贷:长期股权投资 ﻩ１80000练习同一控制下的公司合并(控股合并）——合并日会计解决资料A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于20２3年３月10日自母公司Ｐ处取得B公司10０%的股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项公司合并，Ａ公司发行了600万股本公司普通股（每股面值１元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如下:A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分派利润2０23未分派利润80０合计７40０合计2０2３规定:根据上述资料，编制A公司在合并日的账务解决以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。参考答案(１）公司在合并日应进行的账务解决为:借：长期股权投资202３贷：股本６０0资本公积――股本溢价1４00(２)进行上述解决后，Ａ公司还需要编制合并报表。Ａ公司在合并日编制合并资产负债表时，对于公司合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1200万元）应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积ｌ２０0贷:盈余公积400未分派利润80０(3）在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：股本６00资本公积200盈余公积4００未分派利润800贷：长期股权投资2023练习合并日合并报表调整分录和抵消分录资料:甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关公司合并资料如下:（1)20２3年２月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司8０％的股份。(2）2023年６月3０日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2023万元，已提折旧200万元,公允价值为２1０0万元；无形资产原值为１０００万元，已摊销100万元,公允价值为8０0万元。（３)发生的直接相关费用为８0万元。(4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为３5００万元。规定：（1)拟定购买方。(2）拟定购买日。（3）计算拟定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。(5）编制甲公司在购买日的会计分录。(６）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。参考答案（1）甲公司为购买方(2）购买日为２０23年6月30日（3)甲公司合并成本＝210０+８00+８0=2980万元（4）固定资产处置净收益=2１00-(２023-2００）=30０万元无形资产处置净损失＝(10００-100)-800=100万元（5)甲公司在购买日的会计解决借:固定资产清理１800累计折旧200贷:固定资产２０２３借：长期股权投资－乙公司29８0累计摊销1０0营业外支出-处置非流动资产损失１００贷：无形资产１00０固定资产清理1８00营业外收入-处置非流动资产利得300银行存款80（６)合并商誉＝２9８0-３500*80%=２9８0-280０=180万元练习编制股权取得日合并工作底稿的编制资料:202３年7月31日甲公司以银行存款９60万元取得乙公司可辨认净资产份额的80%。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

2023年7月31日

甲、乙公司合并前资产负债表资料

单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款2００360360存货320４00４0０固定资产净值18０0６00７0０资产合计３６0014０0１５０0短期借款3８０1００1００应付账款201０１0长期借款600２90２90负债合计1000400400股本160050０

资本公积5０01５0

盈余公积20010０

未分派利润３０0２50

净资产合计２600100０１100规定：（1）写出甲公司合并日会计解决分录;

(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

(3)填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。202３年7月3１日合并工作底稿

单位:万元

参考答案(1)合并日甲公司的解决涉及：借：长期股权投资９６0贷:银行存款９60(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；①确认商誉＝9６0一（１1００×80%)＝８０万元②抵销分录借:固定资产１０0股本５00资本公积150盈余公积1０0未分派利润2５0商誉８0贷：长期股权投资960少数股东权益２２02023年７月31日合并工作底稿

单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金1２8０－960＝３2040360360应收账款２00３６０560５60存货320400７２０72０长期股权投资０+９6０=９60960９60固定资产净额1800600240０１002500合并商誉808０资产总计36０014０0500０18０960４2２０短期借款380１004804８0应付账款２010３030长期借款60０２９0８9089０负债合计1０0０4００14001４０0股本16005002１0050016００资本公积５０0１5065０１5０500盈余公积２０0１003001０0２０0未分派利润3００250５5０2５030０少数股东权益２20２20所有者权益合计26０010003６0010002202820负债及所有者权益总计36０014005000１0０0220４220练习长期股权投资的权益法调整资料:P公司为母公司，２023年1月１日，P公司用银行存款3300０万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并可以控制Ｑ公司。同日,Q公司账面所有者权益为400０0万元(与可辨认净资产公允价值相等),其中:股本为3000０万元，资本公积为２０0０万元,盈余公积为８００万元，未分派利润为720０万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2023年度实现净利润4000万元,提取盈余公积4０0万元；2023年宣告分派2023年钞票股利１000万元,无其他所有者权益变动。2023年实现净利润５0００万元，提取盈余公积50０万元,２02３年宣告分派2０23年钞票股利1100万元。规定:（1)编制P公司2023年和２023年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2023年12月31日和20２3年1２月3１日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。参考答案:(1)2０2３年与长期股权投资有关的业务2023年1月1日:借:长期股权投资——乙公司3３0０0贷：银行存款３30002０23年乙公司宣告分派2023年的钞票股利：借：应收股利８００（1000×8０%)贷：长期股权投资——乙公司800借：银行存款8００贷:应收股利8０0２０23年末长期股权投资成本法下的余额＝3300０-80０=3２２00(万元)（2)20２３年与长期股权投资有关的业务20２３年乙公司宣告分派2０２3年的钞票股利：由于冲减长期股权投资=（1000＋１10０－４00０）×８0％－800=-２320(万元），所以要将以前冲减的投资成本恢复:借:应收股利88０(110０×80%）长期股权投资――乙公司800贷:投资收益16８0借：银行存款880贷:应收股利8８0２0２3年末长期股权投资成本法下的余额＝32200＋８０0=33000(万元)(3）２０２3年年末通过权益法调整后的长期股权投资的账面余额：借:长期股权投资——乙公司40０0×80％=3２00贷：投资收益3200借:长期股权投资——乙公司10０×80%＝80贷：资本公积——其他资本公积802023年年末通过权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝32２0０+３200＋８0＝３5４８0（万元)2023年年末通过权益法调整后的长期股权投资的账面余额:借：长期股权投资(４000＋５00０）×80%=72０0贷:投资收益5000×80%=400０未分派利润——年初4000×80％=3２00借：投资收益1680贷：长期股权投资——乙公司１680借：长期股权投资——乙公司３00×80%＝２40贷：资本公积——其他资本公积240２０23年年末通过权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝3３０0０＋(320０+４000)－1６8０＋240=３８760(万元)练习内部固定资产交易的抵消资料：甲公司是乙公司的母公司。20２3年1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元，售价为l20万元,增值税率为ｌ7%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值,乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见,假定2023年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。规定:（1)编制２023～２0×8年的抵销分录;(2)假如２023年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何解决?(3)假如２023年来该设备被清理,则当年的抵销分录如何解决?(4)假如该设备用至2023年仍未清理，做出202３年的抵销分录。

参考答案：(1)2０23年借:主营业务收入12０2300贷：主营业务成本１０00０00固定资产原价202300借：累计折旧4０000贷：管理费用４000０２023年借:年初未分派利润２０２3０0贷:固定资产原价20２30０借:累计折旧40000贷:年初未分派利润40０00借:累计折旧40000贷：管理费用４0000２０23年借:年初未分派利润20230０贷:固定资产原价２0２300借:累计折旧80000贷：年初未分派利润80000借:累计折旧40００0贷:管理费用40０００２０23年借:年初未分派利润２０23００贷:固定资产原价202３0０借:累计折旧1202３0贷:年初未分派利润12０２３0借:累计折旧40００0贷:管理费用400002）20２3年年末该设备不被清理借：年初未分派利润202300贷：固定资产原价202３00借：累计折旧16０00０贷：年初未分派利润160000借:累计折旧40000贷:管理费用４00００３）2０２3年来该设备被清理借:年初未分派利润2０２300贷:营业外支出202300借：营业外支出160000贷:年初未分派利润１600０0借：营业外支出４0０0０贷：管理费用4０００04)202３年借:年初未分派利润2０２30０贷:固定资产原价202３０0借:累计折旧２02300贷:年初未分派利润2０2３００练习内部债权债务的抵消资料甲公司20２３年个别资产负债表中应收账款5００00中有40000元为子公司的应付账款，预收账款２000０元中有1５00０元为子公司预付账款；应收票据8000０元中有60000元为子公司的应付票据；乙公司应付债券40000元中有30000元为母公司的持有至到期投资。母公司按5%计提坏账准备。规定：对此业务编制2０23并报表抵消分录。参考答案：借：应付账款４0000贷：应收账款400004０000×5％＝2000借：应收账款——坏账准备2000贷：资产减值损失２00０借:预付账款15０00贷:预收账款１5000借:应付票据60000贷:应收票据6０000借:应付债券3000０贷:持有到期日投资３00００一般物价水平会计资料：（1)Ｍ公司历史成本名义货币的财务报表M公司资产负债表(历史成本名义货币)2××９年12月3１日单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产９00１000流动负债900０８0０0存货9200１3０00长期负债２00００160０0固定资产原值36000３6000股本１0０0060０0减：累计折旧-７200盈余公积５0006000固定资产净值36０0０２8800未分派利润21002800资产合计4610０４2800负债及权益合计461０0428００（２)有关物价指数2××9年初为10０2××9年末为13２全年平均物价指数120第四季度物价指数１25（３)有关交易资料固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和利润分派为年末一次性计提。规定：（1)根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性资产:期初数＝期末数=货币性负债期初数=期末数=存货期初数=期末数=固定资产净值期初数＝期末数=股本期初数=期末数=留存收益期初数=期末数＝盈余公积期初数＝期末数=未分派利润期初数=期末数=（2)根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表(一般物价水平会计)2××9年１2月3１日单位：万元参考答案:（1）调整资产负债表相关项目货币性资产:期初数=9０0×１32/100=1188期末数=1000×132／13２＝10０0货币性负债期初数＝（9000+20０00)×132/100=3８2８0期末数=(80０0+１６00０）×1３2/13２=24０00存货期初数=9200×13２/100=1２14４期末数=13000×１32/12５＝1372８固定资产净值期初数＝3６0０0×13２/10０=４75２0期末数=２8800×132／10０＝３8０1６股本期初数＝1０0０0×132／100=1３２０0期末数=１0000×132/1０0＝１３２００盈余公积期初数＝5０00×1３2／100＝６６００期末数=6600+10０0＝76０0留存收益期初数＝（1188+１2144+47520）－38280–1320０=9３７２期末数=(１00＋1３72８＋38016)－24000-1３2０0＝1５544未分派利润期初数=2100×1３2／100＝27７2期末数=1５544－7600＝7９44(２）根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计)2××9年１２月３1日单位:万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产

11881000流动负债

1１88０8000存货

1214４13728长期负债

2６40016000固定资产原值

4７52０４7520股本

１32００1320０减:累计折旧

95０4盈余公积

６6007６00

固定资产净值

475２0３8016未分派利润

277２7９４4资产合计6０832

52７44负债及权益合计

6８5252７4４练习现行成本会计资料：Ｈ公司于20２3年初成立并正式营业。(１)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表、利润表分别如下表。表1 ﻩ 资产负债表ﻩﻩ ﻩ 金额:元项目２0２3年１月１日２02３年12月3１日钞票3000040000应收账款７5000６0000其他货币性资产5500０１6０0０0存货２023００2４０000设备及厂房（净值）120230112０００土地36000０3600０0资产总计84０００09７2０23流动负债(货币性）80０0016000０长期负债(货币性）52０２30520230普通股2400002４０0０0留存收益５20２3负债及所有者权益总计84000097２０2３表２ﻩﻩﻩﻩ ﻩﻩ利润表 ﻩ 金额：元销售收入640000销售成本期初存货20230０加：本年进货４16000减:年末存货24０００0３76000销售毛利2６4000销售及管理费用136０00折旧费8０00利润总额1２0230所得税6０000净利润６000０年初留存收益０合计６000０钞票股利８０００年末留存收益52023(２）年末,期末存货的现行成本为4０0000元；(3)年末,设备和厂房(原值)的现行成本为1440００元，使用年限为2023，无残值，采用直线法折旧;(4)年末,土地的现行成本为720０00元；（5）销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元;（６）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。规定：根据上述资料计算各项非货币资产持有损益存货:已实现损益=未实现损益=固定资产——厂房建筑物已实现损益=未实现损益=固定资产——土地已实现损益=未实现损益=参考答案：存货:已实现损益=608000–37600０＝2３20００未实现损益=400000－２4000０=1600００固定资产——厂房建筑物已实现损益=1４4000/1５–8０0０=1６00未实现损益=１４40０0