基础会计学 第四章

基础会计学第四章产品制造业主要经营过程的会计核算本章要点

产品制造业要从事正常的生产经营活动,就必须具备一定数量的财产物资作为物质基础,这就需要对企业投入一定数量的资金以保障生产活动的正常进行。产品制造业的资金主要由企业的所有者（即投资人）及债权人投入。

供应过程主要是材料的采购过程，即采购产品生产所需要的原材料的过程。这一过程核算的主要内容是计算材料的采购成本及材料采购、入库的会计处理。产品的生产过程是工人借助于设备把原材料加工成为产品的过程。在产品生产过程中,会发生材料费用、人工费用等各种费用,因此,生产过程核算的主要内容是反映各种费用的发生情况,并将应由产品成本负担的费用按一定的对象归集,计算出各种产品的总成本及单位成本。产品的销售过程是企业的成品资金转化为货币资金的过程。在这个过程中，企业一方面取得销售收入,另一方面要发生销售成本、销售费用及相关税费。因此,在产品销售过程中应正确核算销售收入、销售成本、销售费用和相关税费,为正确核算企业的经营成果奠定基础。利润是企业一定时期的财务成果,它包含了产品制造业主要业务即生产和销售产品业务的成果,也包括产品制造业非主要业务(包括出售原材料、出租固定资产等业务)和非日常活动取得的成果。因此,除核算主要业务外,还需要对非主要业务和非日常活动进行核算,并在此基础上计算出企业的利润总额。企业实现利润后,应按照规定将利润总额调整为应纳税所得额,并按照规定的所得税率计算、交纳企业所得税;然后,对税后利润即净利润进行分配。资金退出是指资金离开企业的业务，包括交纳所得税、向投资者发放现金股利、归还借款及应付款的业务。第一节资金投入的核算

产品制造业要从事正常的生产经营活动,就必须具备一定数量的财产物资作为物质基础,这就需要对企业投入一定数量的资金以保障生产活动的正常进行。产品制造业的资金主要由企业的所有者（即投资人）及债权人投入；企业的所有者（即投资人）以货币资产或者其他资产投入企业，构成了企业所有者权益的主要来源，对产品制造业的生产经营活动起着主要的保障作用；债权人投入的资金实质上是企业的负债，是企业在生产经营过程中因周转资金不足而向银行等金融机构借入的款项,对产品制造业的生产经营活动起着辅助的保障作用。一、所有者投入资金的会计处理

企业的所有者（即投资人）以货币资产或者其他资产投入企业时,根据确认的投资金额借记“银行存款、原材料、固定资产、无形资产”等账户,贷记“实收资本”账户。以货币资产投入企业,一般直接按出资额确认投资金额;以其他资产投入企业,一般以协议价或合同价确认投资金额。账户结构

银行存款原材料期初余额期初余额收到资金支付资金收到材料发出材料期末存款期末库存余额材料余额固定（无形）资产实收资本期初资产余额期初余额收到资产处置资产退回投资收到投资+--+期末资产余额期末余额例4-1,2009年4月份，大运公司收到投资人投入的企业的货币资金500000元存入银行。会计分录为：借：银行存款500000贷：实收资本500000例4-2,2009年4月份，大运公司收到投资人投入企业的生产设备一台,原始价值250000元,已提折旧40000元,投资各方协议确认价值为200000元。会计分录为：借：固定资产200000贷：实收资本200000二、债权人投入的资金的会计处理

债权人投入的资金即企业向银行等金融机构借入资金,在借入时按借款金额借记“银行存款”账户,贷记“短期借款或长期借款”账户。账户结构

银行存款短（长）期借款期初余额期初余额借到资金偿付资金偿还资金借入资金期末存款期末借款余额余额

例4-3,2009年4月份，大运公司向银行借入6个月期的借款100000元存入银行。会计分录为：借：银行存款100000贷：短期借款100000例4-4,2009年4月份，大运公司向银行借入2年期的借款150000元存入银行。会计分录为：借：银行存款150000贷：长期借款150000第二节供应过程的核算

供应过程主要是材料的采购过程，即采购产品生产所需要的原材料的过程。这一过程核算的主要内容是计算材料的采购成本及材料采购、入库的会计处理。一、材料采购成本的构成内容

对于一般纳税人而言，材料采购成本即外购材料的实际成本的构成内容有：1、买价（不包含增值税专用发票上注明的增值税进项税额）；2、运杂费，包括运输费及报险费、包装费、装卸费等杂费,按税法规定,运输费可根据有关凭证计算7%的进项税额;3、运输途中的合理损耗;4、入库前的挑选整理费;5、内销产品所需进口材料的关税等。对于小规模纳税人而言,外购材料的实际成本除不计算进项税外,其余部分与一般纳税人相同。即将采购材料过程中发生的包含增值税在内的全部支出,均作为材料的采购成本。二、供应过程核算需要设置的主要账户

（一）材料采购材料采购账户属于资产类账户,该账户借方登记采购材料的实际成本;贷方登记验收入库材料的实际成本;该账户如有余额,应在借方,表示在途材料实际成本。（二）原材料

原材料账户属于资产类账户,该账户借方登记验收入库材料的实际成本;贷方登记发出材料的实际成本;该账户如有余额,应在借方,表示库存材料实际成本。账户结构

材料采购原材料期初余额期初余额采购材料的入库材料的入库材料发出材料实际成本实际成本实际成本实际成本在途材料期末库存实际成本材料成本应交税费应付账款（票据）期初余额期初余额缴纳税费收到税费支付款项应付款项-+-+期末余额期末余额三、材料采购、入库的会计处理材料采购的会计处理材料采购时,按采购材料的实际成本借记“材料采购”账户;按可以抵扣的增值稅进项税额借记“应交税费”账户;按应付款总额贷记“银行存款、应付账款、应付票据”等账户。材料验收入库的会计处理材料验收入库时,按入库材料的实际成本,借记“原材料”账户,贷记“材料采购”账户。例4-5,2009年4月份，大运公司从大新公司采购甲材料3000公斤，单价20元/公斤,增值税率17%,款项尚未支付;以银行存款支付上述材料运杂费2500元;甲材料已经验收入库。本例中,甲材料实际采购成本为62500元(3000*20+2500);可以抵扣的进项税额为10200元(3000*20*17%);应付款总额72700元(3000*20*117%+2500)，其中已用银行存款支付2500元,尚欠70200元。因此,会计分录如下:1、采购时借：材料采购－甲材料62500应交税费－应交增值税(进项税额)10200贷：应付账款－大新公司70200银行存款25002、入库时借：原材料－甲材料62500贷：材料采购－甲材料62500例4-6,2009年4月份，大运公司从大华公司采购乙材料4000公斤,单价8元/公斤;丙材料3000公斤,单价12元/公斤;增值税率17%;款项以一张三个月期的商业汇票支付;以银行存款支付上述材料运杂费4200元;材料已经验收入库。本例中,乙、丙两种材料共同负担的运杂费应该按照材料重量的比例分配,乙材料负担的运杂费为4200/7000*4000=2400元;丙材料负担的运杂费为4200/7000*3000=1800元;因此,乙材料实际采购成本为34400元(4000*8+2400);丙材料实际采购成本为37800元(3000*12+1800);可以抵扣的进项税额为11560元(4000*8*17%+3000*12*17%);应付款总额83760元(4000*8*117%+3000*12*117%+4200)，其中已用银行存款支付4200元,尚欠79560元。因此,会计分录如下:1、采购时借：材料采购－乙材料34400－丙材料37800应交税费－应交增值税(进项税额)11560贷：应付账款－大新公司79560银行存款42002、入库时借：原材料－乙材料34400－丙材料37800贷：材料采购－乙材料34400－丙材料37800第三节生产过程的核算

产品的生产过程是工人借助于设备把原材料加工成为产品的过程。在产品生产过程中,会发生材料费用、人工费用等各种费用,因此,生产过程核算的主要内容是反映各种费用的发生情况,并将应由产品成本负担的费用按一定的对象归集,计算出各种产品的总成本及单位成本。

一、生产过程核算需要设置的主要账户(一)生产成本生产成本账户属于成本类账户,而成本的特性是一项资产转化为另一项资产,所以,生产成本的性质是资产。该账户的借方登记为生产某种产品发生的实际成本;贷方登记完工入库产品的实际成本；该账户如果有余额应在借方,表示期末在产品成本。

(二)制造费用

制造费用账户属于成本类账户,该账户借方登记生产部门为组织和管理产品生产所发生的间接成本;贷方登记期末分配计入各种产品成本的间接成本;该账户在期末分配结转后一般没有余额。（三）库存商品

库存商品账户属于资产类账户,该账户借方登记完工入库产品的实际成本;贷方登记发出产品的实际成本;该账户如果有余额应在借方,表示期末库存完工产品的成本。账户结构

生产成本制造费用期初余额车间生产产品期末分配计生产产品发生完工入库产品所发生的入产品成本的实际成本的实际成本间接成本的间接成本期末在产品材料成本

库存商品期初余额完工入库产品发出产品的的实际成本实际成本期末库存产品的成本二、生产过程中生产费用归集、分配的会计处理

(一)材料费用产品生产过程中必然会消耗大量的原材料,由于不同时期取得的同一种材料的单位成本有所不同,因此,在耗用材料时应选用适当的方法计算发出材料成本,并计入相应的成本、费用账户。1、发出材料成本的计算方法1）个别计价法2）先进先出法3）移动加权平均法移动加权平均单位成本=(本次取得前结存材料成本+本次取得材料成本)/(本次取得前结存材料数量+本次取得材料数量)本次发出材料成本=本次发出材料数量*移动加权平均单位成本4）月末一次加权平均法加权平均单位成本=(月初结存材料成本+本月取得材料成本)/(月初结存材料数量+本月取得材料数量)本月发出材料成本=本月发出材料数量*加权平均单位成本

例4-7,某企业2009年4月份有关丁材料业务如下：1）月初结存500公斤,单位成本10.67元/公斤;2）本月5日购1500公斤,单位成木9.95元/公斤;3）本月15日发出1600公斤,(其中:月初结存160公斤,5日购入1440公斤);4）本月20日购6000公斤,单位成木9.65元/公斤;5）本月25日发出6200公斤,(其中:月初结存340公斤,20日购入5860公斤)。

则采用个别计价法计算材料发出成本如下：本月15日发出1600公斤成本=160*10.67+1440*9.95=16035.2元本月25日发出6200公斤成本=340*10.67+5860*9.65=60176.8元采用先进先出法计算材料发出成本如下：本月15日发出1600公斤成本=500*10.67+1100*9.95=16280元本月25日发出6200公斤成本=400*9.95+5800*9.65=59950元采用移动加权平均法计算材料发出成本如下：5日移动加权平均单位成本=(500*10.67+1500*9.95)/(500+1500)=10.13元/公斤本月15日发出1600公斤成本=1600*10.13=16208元20日移动加权平均单位成本=(400*10.13+6000*9.65)/(400+6000)=9.68元/公斤本月25日发出6200公斤成本=6200*9.68=60016元

采用加权平均法计算材料发出成本如下：加权平均单位成本=(500*10.67+1500*9.95+6000*9.65)/(500+1500+6000)=9.77元/公斤本月发出材料成本=(1600+6200)*9.77=76206元2、发出材料的会计处理

按照一定的方法计算出发出材料成本后,应当按照材料的用途将材料费用计入有关成本、费用账户,产品生产耗用的材料费用应计入“生产成本”账户;生产部门一般耗用的材料费用应计入“制造费用”账户;企业管理部门耗用的材料费用应计入“管理费用”账户。即借记“生产成本、制造费用、管理费用”等账户；贷记“原材料”账户。账户结构

管理费用

销售费用发生的各项期末销售部门发生期末管理费用结转的各项销售费用结转

例4-11,大运公司2009年4月份耗用丁材料120000元,其中:产品生产耗用110000元,生产部门一般耗用4000元,企业管理部门耗用6000元。会计分录如下：借：生产成本110000制造费用4000管理费用6000贷：原材料－丁材料120000(二)人工费用人工费用是指企业支付给职工以及为职工支付的各种款项；包括工资总额、职工福利、住房公积金、社会保险、工会经费和职工教育经费等。本书只涉及工资总额。工资总额是指企业在一定时期内支付给职工的劳动报酬总数,包括工资、奖金和工资性的津贴或补贴。账户结构

应付职工薪酬

期初余额支付薪酬核算应付薪酬期末未付薪酬

企业一般按月计算每个职工的工资总额,并按职工所在的岗位将工资总额计入有关成本、费用账户,产品生产工人的工资总额应计入“生产成本”账户;生产部门管理人员的工资总额应计入“制造费用”账户;企业管理部门人员的工资总额应计入“管理费用”账户。即借记“生产成本、制造费用、管理费用”等账户；贷记“应付职工薪酬”账户。必须注意的是,如果生产部门同时生产多种产品,则生产工人的工资总额应当按照一定的分配标准(如产品生产工时、产品定额工时等),在各产品之间进行分配。在每月发放工资时,应注意扣除各种代扣款项,如代扣职工个人负担的住房公积金及社会保险(计入其他应付款)、个人所得税(计入应交税费)等。即借记“应付职工薪酬”账户;贷记“其他应付款、应交税费、银行存款或库存现金”等账户。例4-12,大运公司2009年4月份工资总额80000元,其中:生产工人72000元,生产部门管理人员3000元,企业管理部门人员5000元;该企业生产A、B两种产品,所耗生产工时分别为2800工时和2200工时;本月工资扣除代扣的住房公积金及社会保险11000元和个人所得税1000元后以现金发放。

本例中生产工人工资总额应按照生产工时比例在A、B产品之间进行分配,A产品应负担40320元(72000/5000*2800),B产品应负担31680元(72000/5000*2200);本月工资总额扣除代扣款项后以现金发放的金额为68000元(80000-11000-1000)。会计分录如下:1、计算工资借：生产成本－A产品40320－B产品31680制造费用3000管理费用5000贷：应付职工薪酬－工资800002、提取现金借：库存现金68000贷：银行存款680003、发放工资借：应付职工薪酬－工资80000贷：其他应付款11000应交税费－应交个人所得税1000库存现金68000(三)折旧费用

折旧费用是指在产品生产过程中使用的固定资产因为损耗而转移到成本或费用中去的那部分价值。企业应当按照一定的折旧计算方法按月计算并提取折旧。折旧费用的计算一般通过编制折旧计算表进行,由于各月份的固定资产折旧是根据月初应提折旧的固定资产原始价值计算,因此,当月增加的固定资产在增加当月不提折旧,当月减少的固定资产在减少当月照提折旧,所以折旧的计算公式为:本月折旧=上月折旧+上月增加固定资产应提折旧-上月减少固定资产应提折旧。账户结构

累计折旧

期初余额减少折旧计提折旧期末余额

企业应当按照折旧计算表列示的折旧额,将各部门应负担的折旧费用计入有关的成本、费用账户,生产部门负担的折旧费用应计入“制造费用”账户,企业管理部门负担的折旧费用应计入“管理费用”账户。即借记“制造费用、管理费用”等账户,贷记“累计折旧”账户。例4-13,大运公司2009年4月份折旧计算表列示本月应提折旧16000元,其中:生产部门12000元,企业管理部门4000元。会计分录为:借：制造费用12000管理费用4000贷：累计折旧16000（四）生产过程中的其他费用1、水、电费在产品生产过程中耗用的水、电费,生产部门耗用部分一般作为间接成本,计入“制造费用”账户,但如果生产部门耗用的水是生产产品用水,构成产品实体(如生产饮料),耗用的电是产品生产动力用电,则水、电费应作为直接成本,计入“生产成本”账户;企业管理部门水、电费应计入“管理费用”账户。即借记“生产成本、制造费用、管理费用”等账户,贷记“应付账款、银行存款”等账户。例4-14，大运公司,2009年4月份收到水费账单,本月耗用自来水费5000元,其中:生产部门1200元,企业管理部门3800元。则会计分录如下:借：制造费用1200管理费用3800贷：应付账款5000例4-15,某企业2009年4月份收到电费账单,本月耗电费15000元,其中:产品生产动力用9000元,生产部门照明等用1800元,企业管理部门4200元。则会计分录如下:借：生产成本9000制造费用1800管理费用4200贷：应付账款150002、差旅费企业的差旅费会计处理一般分为预支及报销两部分。出差人员根据经合法批准的借款单预支差旅费时,借记“其他应收款”账户,贷记“库存现金”账户;出差人员根据发票报销时,实行多退少补,将报销的费用按出差人员所在部门分别计入“制造费用”(生产部门人员)、“管理费用”(企业管理部门人员)等账户,并将预支多报销少(或预支少报销多)的差额收回(或付出)现金。即按报销金额借记“制造费用、管理费用”等账户,按预支金额贷记“其他应收款”账户,按两者的差额借记(或贷记)“库存现金”账户。账户结构

其他应收款期初余额应收其他款项收回款项期末余额库存现金期初余额收回现金支付现金期末余额

例4-16,大运公司采购员2009年4月份预支差旅费2500元,现金支付;若干天后报销差旅费2300元,余款交回现金。则会计分录为:1)预支时借：其他应收款2500贷：库存现金25002)报销时借：管理费用2300库存现金200贷：其他应收款25003、保险费企业负担的财产保险费一般于年初时预付,然后按受益期分摊计入管理费用。年初预付时,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”等账户;每月分摊时,借记“管理费用”账户,贷记“预付账款”账户。账户结构

预付账款

期初余额预付应付期末余额

例4-17,大运公司2009年年初以银行存款预付全年财产保险费60000元,4月份应分摊5000元。则会计分录为:1)年初预付时借：预付账款60000贷：银行存款600002)4月份摊销时借：管理费用5000贷：预付账款50004、利息费用企业因向银行借入款项而应支付的利息,一般按季在季末支付,按权责发生制的要求,企业在前二个月中每月应确认利息费用,借记“财务费用”账户,贷记“应付利息”账户;第三个月实际支付利息时,按前二个月确认的利息费用总数借记“应付利息”账户,按实付季息与前二个月确认的利息费用总数的差额借记“财务费用”账户,按实付季度利息贷记“银行存款”账户。账户结构

财务费用应归属于本期期末的借款利息结转

应付利息期初余额支付利息本期应付未付的借款利息期末余额

例4-18,大运公司2009年4月份估计第二季度利息费用12000元;6月末实际支付第二季度利息11800元。则会计分录如下:1)4、5月份每月确认利息借：财务费用4000贷：应付利息40002)6月末支付第二季度利息借：应付利息8000财务费用3800贷：银行存款118005、通讯费、办公费等费用企业负担的通讯费、办公费等费用,应根据部门的不同,分别计入“制造费用”(生产部门的通讯费、办公费等费用)、“管理费用”(企业管理部门的通讯费、办公费等费用)等账户。即借记“制造费用、管理费用”等账户,贷记“银行存款、应付账款”等账户。例4-19,大运公司2009年4月份发生通讯费、办公费等费用3000元,均以银行存款支付,其中:生产部门800元,企业管理部门2200元。则会计分录如下:借：制造费用800管理费用2200贷：银行存款3000（五）产成品成本的计算与结转通过前述生产过程的费用核算,已将应该由各产品负担的直接成本与间接成本分别计入“生产成本”和“制造费用”账户,为了计算各产品应负担的总成本,必须将归集的制造费用在各产品之间进行分配,在此基础上,将各产品应负担的总成本在产成品与在产品之间进行分配,计算出产成品成本。1、制造费用的分配对于一定时期归集的制造费应当选用一定的分配标准(如生产工时、定额工时、生产工人工资等)在各产品之间进行分配,然后将各产品负担的直接成本与分配的制造费用相加,计算出各产品的总成本。将制造费用分配计入各产品成本,应借记“生产成本”账户,贷记“制造费用”账户。制造费用分配率=一定时期归集的制造费用总额/各产品耗用分配标准总数某产品应负担制造费用=该产品耗用的分配标准数*制造费用分配率例4-20,以例4-11、12、13、14、15、19的资料,大运公司2009年4月份累计归集的制造费用为22800元,生产A、B两种产品耗用的生产工时分别为2800工时和2200工时。则制造费用分配如下:制造费用分配率=22800/(2800+2200)=4.56元/工时A产品应负担制造费用=2800*4.56=12768元B产品应负担制造费用=2200*4.56=10032元会计分录为:借：生产成本－A产品12768－B产品10032贷：制造费用228002、产成品成本的计算与结转通过前述生产过程的费用核算及制造费用的分配,已经将应该由各产品负担的总成本全部计入“生产成本”账户的借方,也就确认了各产品应负担的总成本,在此基础上选用一定的方法将各产品负担的总成本在完工的产成品与在产品之间进行分配,计算出产成品成本,并将其转入“库存商品”账户,借记“库存商品”账户,贷记“生产成本”账户。例4-21,大运公司2009年4月份完工A产品2200件,完工B产品1400件;计算出A、B产品的单位成本分别为150元/件和120元/件。则会计分录如下:借：库存商品－A产品330000－B产品168000贷：生产成本－A产品330000－B产品168000第四节:销售过程的核算产品的销售过程是企业的成品资金转化为货币资金的过程。在这个过程中，企业一方面取得销售收入,另一方面要发生销售成本、销售费用及相关税费。因此,在产品销售过程中应正确核算销售收入、销售成本、销售费用和相关税费,为正确核算企业的经营成果奠定基础。一、销售过程的核算需要设置的主要账户(一)主营业务收入主营业务收入账户属于损益类账户，该账户贷方登记取得的产品销售收入；借方登记期末结转至本年利润的产品销售收入；该账户期末结转后没有余额。(二)主营业务成本主营业务成本账户属于损益类账户，该账户借方登记已经销售产品的生产成本；贷方登记期末结转至本年利润的已经销售产品的生产成本；该账户期末结转后没有余额。（三）销售费用

销售费用账户属于损益类账户，该账户借方登记产品销售过程中为促进产品销售而发生的各种费用；贷方登记期末结转至本年利润的销售费用；该账户期末结转后没有余额。（四）营业税金及附加营业税金及附加账户属于损益类账户，该账户借方登记企业因为经营活动而负担的各种流转环节的税费；贷方登记期末结转至本年利润的营业税金及附加；该账户期末结转后没有余额。账户结构

主营业务收入主营业务成本期末结转至取得的产品已售产品的期末结转至本年利润的销售收入生产成本本年利润的销售收入已售产品成本

销售费用营业税金及附加本期发生的期末结转至本期应负担的期末结转至各项销售费用本年利润各种流转环节本年利润的税费

二、产品销售收入的会计处理产品销售分为现销和赊销两种方式，不论是现销还是赊销，企业都应当确认销售收入，同时应当确认增值税的销项税额。应当按照应收款总额借记“银行存款、应收账款、应收票据”等账户，按照确认的销售收入贷记“主营业务收入”账户，按照确认的增值税的销项税额贷记“应交税费”账户。例4-22，大运公司2009年4月份向顺达公司销售A产品2400件，单价250元/件；销售B产品1500件，单价200元/件；增值税率均为17%；款项全部收到并且存入银行。本例中应该确认的销售收入为900000元（2400*250+1500*200）；应该确认的增值税的销项税额为153000元（900000*17%）；收款总额为1053000元。会计分录为：借：银行存款1053000贷：主营业务收入900000应交税费－应交增值税(销项税额)153000必须注意的是，如果在产品销售时涉及商业折扣（销售方为鼓励购买方一次多购货而给予购买方的折扣），应该直接减少销售收入，并且相应减少增值税的销项税额；如果在产品销售时涉及现金折扣（产品赊销后，销售方为鼓励购买方及早支付款项而给予购买方的折扣）,则在确认销售收入及增值税的销项税额时不予考虑,在实际收款时将因购买方享受折扣而少收的款项计入收款当期的财务费用。例4-23,仍以例4-22的业务资料,大运公司2009年4月份向顺达公司销售A产品2400件，单价250元/件；销售B产品1500件，单价200元/件；增值税率均为17%；并规定一次购买产品1000件以上将享受10%的商业折扣,赊销期为一个月,现金折扣条件为2/10、1/20、n/30；购买方于第九天付款。本例中名应确认的销售收入为810000元(2400*250*90%+1500*200*90%),应确认的增值税的销项税额为137700元（810000*17%）,应收款总额为947700元；购买方享受的现金折扣为18954元(947700*2%),实际收款为928746元(947700-18954)。会计分录如下:1、销售时借：应收账款－顺达公司947700贷：主营业务收入810000应交税费－应交增值税(销项税额)1377002、收款时借：银行存款928746财务费用18954贷：应收账款－顺达公司947700三、产品销售成本的会计处理

产品销售成本即已经销售的产品的生产成本,应当按照产品销售数量乘以发出产品的单位成本予以确认。发出产品的单位成本的确认与发出材料成本计算中单位成本的确认方法相同,但主要采用月末一次加权平均法。应按照确认的产品销售成本借记“主营业务成本”账户,贷记“库存商品”账户。账户结构

主营业务收入主营业务成本期末结转至取得的产品已售产品的期末结转至本年利润的销售收入生产成本本年利润的销售收入已售产品成本

销售费用营业税金及附加本期发生的期末结转至本期应负担的期末结转至各项销售费用本年利润各种流转环节本年利润的税费

例4-24,大运公司2009年4月份月初结存A产品300件,单位成本160元/件;月初结存B产品200件,单位成本130元/件;本月完工入库产品情况见例4-21;本月销售产品情况见例4-22。则:A产品单位成本=(300*160+2200*150)/(300+2200)=151.2元/件,B产品单位成本=(200*130+1400*120)/(200+1400)=121.25元/件,A产品销售成本=2400*151.2=362880元,B产品销售成本=1500*121.25=181875元。会计分录为:借：主营业务成本544755贷：库存商品－A产品362880－B产品181875四、产品销售费用的会计处理产品销售费用是指在产品销售过程中为促进产品销售而发生的各种费用,包括：运杂费、广告费、包装费、专设销售机构经费等。这些费用发生时应借记“销售费用”账户，贷记“银行存款”等账户。应当注意的是,如果产品销售过程中发生的费用由购货方负担,则应作为代垫费用(如代垫运杂费),计入“应收账款”账户。账户结构

主营业务收入主营业务成本期末结转至取得的产品已售产品的期末结转至本年利润的销售收入生产成本本年利润的销售收入已售产品成本

销售费用营业税金及附加本期发生的期末结转至本期应负担的期末结转至各项销售费用本年利润各种流转环节本年利润的税费

例4-25,大运公司2009年4月份以银行存款支付广告费12000元。则会计分录为：借：销售费用12000贷：银行存款12000五、营业税金及附加的会计处理营业税金及附加是指企业因为经营活动而负担的各种流转环节的税费,包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等税费。企业计算确认应负担的各种流转环节的税费时,应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费”账户。账户结构

主营业务收入主营业务成本期末结转至取得的产品已售产品的期末结转至本年利润的销售收入生产成本本年利润的销售收入已售产品成本

销售费用营业税金及附加本期发生的期末结转至本期应负担的期末结转至各项销售费用本年利润各种流转环节本年利润的税费

例4-26,大运公司2009年4月份计算确认应负担的消费税90000元,城市维护建设税8088.85元,教育费附加3466.65元。则会计分录为:借：营业税金及附加101555.5贷：应交税费－应交消费税90000－应交城市维护建设税8088.85－应交教育费附加3466.65第五节:利润的核算利润是企业一定时期的财务成果,它包含了产品制造业主要业务即生产和销售产品业务的成果,也包括产品制造业非主要业务(包括出售原材料、出租固定资产等业务)和非日常活动取得的成果。因此,除核算主要业务外,还需要对非主要业务和非日常活动进行核算,并在此基础上计算出企业的利润总额。一、产品制造业非主要业务的会计处理

(一)出售材料业务对于出售材料业务,应当按照应收款项总额借记“银行存款、应收账款、应收票据”等账户，按照确认的销售收入贷记“其他业务收入”账户，按照确认的增值税的销项税额贷记“应交税费”账户;同时,按材料的取得成本,借记“其他业务成本”账户,贷记“原材料”账户。账户结构

其他业务收入其他业务成本期末结转至取得的材料已售材料的期末结转至本年利润的销售收入或取得成本本年利润的收入或租金租金或资产折旧其他成本

例4-27,大运公司2009年4月份销售材料一批,售价50000元,增值税率17%,款项收到并存入银行;该批材料的取得成本为40000元。则会计分录为:1、取得收入时借：银行存款58500贷：其他业务收入50000应交税费－应交增值税(销项税额)85002、结转成本时借：其他业务成本40000贷：原材料40000(二)出租固定资产业务

对于出租固定资产业务,一般应确认的收入为固定资产租金,确认的费用为该固定资产应计提的折旧;应按确认的收入借记“银行存款”等账户,贷记“其他业务收入”账户;按确认的费用借记“其他业务成本”账户,贷记“累计折旧”账户。例4-28,大运公司2009年4月份出租固定资产,收到当月租金8000元存入银行;该固定资产月折旧额为2500元。则会计分录为:1、收到租金时借：银行存款8000贷：其他业务收入80002、计提折旧时借：其他业务成本2500贷：累计折旧2500二、非日常活动的核算(一)营业外收入的核算营业外收入也即企业非日常活动的利得,包括罚款(违约金)收入、捐赠收入、无法偿还的应付款等。企业取得营业外收入时,应借记“银行存款、应付账款”等账户,贷记“营业外收入”账户。账户结构

营业外收入营业外支出期末结转至取得的非日常发生的非日期末结转至本年利润的活动的利得常的损失本年利润的利得损失

例4-29,大运公司2009年4月份确认应付某单位的购货款7310.5元,因该单位已撤销而无法支付。则会计分录为:借：应付账款7310.5贷：营业外收入7310.5(二)营业外支出的核算

营业外支出也即企业非日常活动的损失,包括罚款(违约金)支出、捐赠支出等。企业发生营业外支出时,应借记“营业外支出”账户,贷记“银行存款”等账户。

例4-30，大运公司2009年4月份将银行存款10000元捐赠给慈善机构。则会计分录为:借：营业外支出10000贷：银行存款10000三、利润的核算(一)利润的计算利润计算的内容包括营业利润、利润总额和净利润。按本书涉及的内容计算如下:1、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用1)营业收入=主营业务收入+其他业务收入2)营业成本=主营业务成本+其他业务成本3)期间费用=财务费用+销售费用+管理费用2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润=利润总额-所得税费用例4-31,根据例4-11、12、13、14、15、16、17、18、19、22、24、25、26、27、28、29、30的资料,假定企业所得税率为25%,利润总额与应税所得不存在差异,则2009年4月份大运公司利润计算如下:1、营业利润=958000-587255-101555.5-48500=220689.5元1)营业收入=900000+58000=958000元2)营业成本=544755+42500=587255元3)期间费用=4000+12000+32500=485002、利润总额=220689.5+7310.5-10000=218000元3、净利润=218000-218000*25%=163500元(二)利润的会计处理

利润的会计处理是通过设置“本年利润”账户进行的,期末应将所有损益类账户发生额结转至“本年利润”账户。即将收入、利得账户的贷方发生额结转至“本年利润”账户的贷方,借记“主营业务收入、其他业务收入、营业外收入”等账户,贷记“本年利润”账户;将费用、损失账户的借方发生额结转至“本年利润”账户的借方,借记“本年利润”账户,贷记“主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、财务费用、销售费用、管理费用、营业外支出”等账户。并通过“本年利润”账户借、贷方的比较,得出本期利润总额。账户结构

本年利润

期末从损益类期末从损益类

账户结转而来账户结转而来的费用和损失的收入和利得

亏损利润

例4-32,仍根据例4-11、12、13、14、15、16、17、18、19、22、24、25、26、27、28、29、30的资料,大运公司2009年4月份利润会计处理如下:1、结转收入、利得时借：主营业务收入900000其他业务收入58000营业外收入7310.5贷：本年利润965310.52、结转费用、损失时借：本年利润747310.5贷：主营业务成本544755其他业务成本42500营业税金及附加101555.5财务费用4000销售费用12000管理费用32500营业外支出10000本期利润总额=965310.5-747310.5=218000元。第六节:利润分配及资金退出的核查一、利润分配的核算企业实现利润后,应按照规定将利润总额调整为应纳税所得额,并按照规定的所得税率计算、交纳企业所得税;然后,对税后利润即净利润进行分配。(一