第六章 出口货物免退税会计

第六章出口货物免退税会计第一节出口货物免.退税概述第二节退税额的计算第三节免.退税会计处理出口货物免抵退税额计算及会计处理出口货物免退税额的计算重点难点

二、适用范围◆增值税.消费税征税货物◆报关离境的货物◆财务上已作销售处理货物◆出口收汇并已核销货物一节出口货物免退税概述

一、退（免）税形式免税并退税免税不退税不免税不退税享受免税并退税企业（货物）1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物；3）特定的出口货物：享受免税但不予退税企业（货物）1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口；3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口；4）以下货物—来料加工复出口的货物（原材料进口免税）；—避孕药品和用具、古旧图书；—出口卷烟；—军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物；—国家规定的其他免税货物（农民销售的自产农产品等）不免税不退税货物1）国家计划外出口的原油；2）援外出口货物；3）国家禁止出口的货物（天然牛黄、麝香等）出口退免消费税政策出口免税并退税具有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口、外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品出口免税并不退税具有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口、自产的应税消费品出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业外贸企业先缴纳，等货物出口后退税。生产企业自营出口委托外贸企业代理出口卷烟出口试行免、抵、退免税采购先征后退免：销售环节抵：已纳税款抵顶内销货物的应纳税额退：未抵顶完的部分购：不缴纳销：不退税三、出口货物退税形式二节出口货物退税额的计算一、外贸企业出口退税计算一般贸易兼营出口与内销进料加工复出口购小规模纳税人货物单票对应法：应退税额=购进额×退税率=出口额×加权平均单价×退税率加权平均法：应退税额=出口数×加权平均单价×退税率出口货物FOB×人民币汇率×退税率≥未抵扣完的进项税额应退税=未抵扣完的进项税额出口货物FOB×人民币汇率×退税率＜未抵扣完的进项税额应退税=出口货物FOB×人民币汇率×退税率作价加工退税额=出口应退税额-销售进口料件应抵扣税额进料委托加工退税额=原材料进项税×原材料退税率+加工费×复出口货物退税率+海关实征的税额应退税额=（普通发票）不含税销售额×退税率应退税额=（税务部门代开的增值税专用发票）增值税发票注明金额×退税率1、出口报关单（出口退税专用）、外汇核销单（出口退税联）、增值税专用发票抵扣联（消费税产品退税还包括专用税票）、出口发票（总局最新政策可以不报）一一对应2、出口数量等于进货数量，无论是出口或进货不保留结余。3、若出口数量大于进货数量时，须等进货充足时，申报退税，否则视同放弃多于出口数量的退税；若进货数量大于出口数量，可以采取将多余的进货进行分批，结余部分留在以后申报。单票对应法二、生产企业出口货物免抵退税计算1、当期应纳税额

当期内销货物销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额其中

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率–出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额其中

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（征税率－退税率）2、免抵退税额

=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率–免抵退税额抵减额

其中免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率3、当期应退税额和免抵税额

当期期末留抵税额≤当期免抵退税额

则当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额–当期应退税额

当期期末留抵税额〉当期免抵退税额

则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0增值税退税率：17%、13%、11%、8%、5%等消费税退税率：适用税率（划分不清时以低适用税率计算退税额）三、出口退税率要求：计算该企业当期应缴纳或应退的增值税额。某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的退税率为15%。2009年7月发生如下业务：从国外购进货物，关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征进口环节增值税。从国内购进原材料一批，价款为800万元，增值税专用发票上注明的税金为136万元。外销货物的离岸价为1000万元。内销货物不含税销售额为1500万元。该企业适用免、抵、退税政策，上期留抵税额50万元。当期应纳税额=内销货物销项税－（进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

－上期留抵税额=1500x17%-（136+93.5–20）-50=-4.5万元93.5万元=500x（1+10%）x17%

20万元=离岸价x（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

=1000x（17%-15%）出口免抵退税额=1000x15%=150万元当期留抵税额≤当期免抵退税额（4.5≤150）当期应退税额=当期期末留抵税额（即4.5万元）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=150–4.5=145.5万元

某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为15%。9月发生有关业务：购进原材料，价款为200万元，准予抵扣进项税额为34万元。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100万元。上期未留抵税额为6万元。本月内销货物不含税销售额为100万元，收取117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。计算该企业当期的免抵退税额。当期应纳税额=100x17%－（34–2）-6=-21万元2万元=

免抵退税不得免征和抵扣税额=离岸价x（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税抵减额=200×（17%-15%)-2

2万元=免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

=免税购进价格×（征税率-退税率）=100×（17%-15%）免抵退税额=200x15%-15=15万元15万元=免抵退税额抵减额=免税购进原材料×退税率=100×15%=15万元当期期末留抵税额〉当期免抵退税额（21〉15）时当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=15–15=0万元

计算出口货物应退增值税和消费税。某外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价格为10万元人民币。又从国内A厂购进粮食白酒出口，从A厂取得的增值税专用发票上注明的销售额为20万元（1000公斤），从青岛啤酒厂购进青岛啤酒2吨出口，取得专用发票上注明的价款为0.3万元。（设葡萄酒进口关税税率为20%)。应退消费税（白酒.啤酒）=[（200,000×20%+1,000×2×0.5]+2×220=[40,000+1,000]+440=41,440元白酒.啤酒应退增值税（外贸企业）=（200,000+3,000）×13%=26,390元增值税出口退税生产企业外贸公司免.抵.退免.退出口货物价格（FOB）出口货物的购买价消费税出口退税生产企业外贸公司免免.退出口货物的购买价应交增值税借贷出口退税出口抵减内销产品应纳税额三节出口货物免退税会计处理应收出口退税借贷已收数应收数一、外贸企业退税业务购进货物→出口货物购进原材料→作价加工→出口→委托加工→出口二、外贸企业退税会计处理申报退税：借：应收出口退税贷：应交税费–应交增值税（出口退税）收到退税款：借：银行存款贷：应收出口退税不予退税的税额：借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税（转出）某外贸进出口公司当其收购A设备100台，专用发票上价款700万元，税款119万元。全季合计出口90台，出口FOB价折合人民币900万元，购进出口设备取得运输发票金额1万元。所有货款、运费均以银行存款付讫。出口报关后一个月办妥退税事宜（退税率为13%)。购进设备—借：在途物资-A设备7009300应交税费-应交增值税（进项）1190700贷：银行存款8200000进项税额=119万+1万×7%=1190700元设备成本=700万+（1万–700）=7009300元验收入库—借：库存商品–A设备7009300贷：在途物资–A设备7009300出口设备—借：应收帐款（银行存款）9000000贷：主营业务收入9000000结转已售货物成本—借：主营业务成本6308370贷：库存商品–A设备6308370已售成本=（7009300÷100台）×90台=6308370元1台设备的已售成本（购进成本）应退税额—借：应收出口退税819000贷：应交税费–应交增值税（出口退税）819000应退税额=（7000000÷100台）×90台×13%=819000元不予退回进项税额转出—借：主营业务成本252630贷：应交税费-应交增值税（转出）252630不予退税=[（119+0.07）÷100台）]×90台–应退税额=252630元1台设备的进项税额出口货物退税额购进原材料（减免税）→作价售给生产企业加工→回购复出口出口退税额=（回购复出口总额–销售料件总额）×退税率不予退税额=（回购复出口总额–销售料件总额）×（征收率-退税率）三、生产企业免抵退税会计处理留抵税额为0时应退税额=0免抵=免抵退借：应交税费–应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税费–应交增值税（出口退税）免抵退》留抵税额时应退=期末留抵免抵=免抵退-退借：应收出口退税应交税费—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）留抵税额〉免抵退时退税=免抵退免抵=0借：应收出口退税贷：应交税费–应交增值税（出口退税）免抵退税额=200x15%-15=15万元当期期末留抵税额〉当期免抵退税额（21〉15）时当期应退税额=当期免抵退税额=15万元当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=15–15=0借：应收出口退税150000贷：应交税费–应交增值税（出口退税）150000出口免抵退税额=1000x15%=150万元当期留抵税额≤当期免抵退税额（4.5≤150）当期应退税额=当期期末留抵税额（即4.5万元）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=150–4.5=145.5万元

借：应收出口退税