第二章金融企业会计的核算方法2016

2023/2/5

第二章

基本核算方法2023/2/5会计方法包括:核算方法分析方法检查方法基本核算方法具体核算方法2023/2/5金融企业会计基本核算方法是各项业务处理方法的共性和概括

会计科目记账方法会计凭证账务组织会计报表2023/2/5第一节会计科目

会计科目是对金融企业资产、负债、所有者权益和损益进行分类汇总反映的类别名称，是分类记载经济业务、设置帐户和确定报表项目的依据。一、会计科目的意义与设置原则2023/2/5银行业统一科目各行系统内统一科目二、会计科目的分类（二）按其与资产负债表的关系分表内科目表外科目（三）按资金性质分资产类负债类资产负债共同类所有者权益类损益类（一）按科目使用范围分2023/2/51、银行业统一的会计科目:是由人民银行和财政部联合颁发的.2、表内科目:全部列入资产负债表内，用以反映资产、负债增减变化及财务收支情况。表外科目：是用以反映或有事项，亦即债权债务或权利责任已经形成，即尚未涉及资金增减变化的会计事项以及保管债券、单证等需要在表外控制的事项。2023/2/5例1：储户王兵从其活期存款中支取现金1000元。借：活期储蓄存款——王兵1000

贷：现金1000例2：某客户购买空白现金支票10本，收20元，支票印刷费5元。付（贷）：重要空白凭证10→备查簿登记借：现金20

贷：其他业务支出5手续费收入152023/2/5对表外科目进一步解释:或有事项或有资产或有负债2023/2/5第二节记帐方法

记帐方法就是在核算时，按照一定的要求，将各项业务和财务活动记入帐户，以反映、监督资产、负债增减变化的一种技术方法。2023/2/5复式记帐法

复式记帐法就是对每一项经济业务，都要以对应相等的金额同时在所涉及到的相互联系的两个或两个以上帐户中进行登记的记帐方法。（表内科目）目前国际上通用的借贷记帐法是一种复式记帐法。复式记帐法能够全面反映经济活动情况；在复式记帐法下，帐户记录的结果可以进行试算平衡，便于核对、检查帐目。2023/2/52、复式记账法的理论依据：会计等式资产＝负债+所有者权益2023/2/53、复式记账法的种类收付记账法增减记账法借贷记账法以“收”、“付”作为记账符号；用收、付来表示资金、费用和收益的增减变动。以“增”或“减”作为记账符号；以“同增同减，有增有减”作为记账规则以“借”或“贷”作为记账符号；以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。2023/2/5单式记账法（表外科目）：单式记账法是指对每项经济业务只通过一个会计科目、一个帐户进行登记，是一种比较简单的不完整的记账方法。目前，银行会计表外科目采用单式记账方法，即业务发生时记收入，业务注销或冲减时记付出，余额反映未销数额。2023/2/5单式记账法举例：如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下：收入：重要空白凭证—支票50本如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下：付出：重要空白凭证—支票1本2023/2/5借贷记帐法是以借贷为记帐符号，根据复式记帐原理，对资产、负债、所有者权益及损益的增减变化，按照一定的记帐准则，在帐户中进行记载与反映的一种记帐方法。2023/2/5产生与发展产生于13世纪的意大利。15世纪，借贷记账法在理论上得到比较完善的发展。重要标志：《算术、几何及比例概要》借贷记账法的广泛传播，成为一种国际通用的记账方法。借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号日本人将DE和CR译成借贷中国人谢霖1905年从日本介绍到中国2023/2/51.借贷记账法的账户结构基本结构分为左、右两方，账户的左、右两方分别规定为账户的借方和贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。究竟哪方登记增加额，哪方登记减少额，则取决于采用的记账方法和账户反映的经济内容。2023/2/51.借贷记账法下账户的基本结构_____________总账年月日凭证号数摘要贷方余额借方借或贷2023/2/5左借右贷余额前借或贷是什么表达的是什么意思下面要知道的是怎么记借方,怎么记贷方2023/2/51.借贷记账法下账户的基本结构_____________活期存款账年月日凭证号数摘要贷方余额借方借或贷11上年结转支取存入支取借400001000050000200003000030000600005920借借借25存入10000500002023/2/5借方贷方账户名称2023/2/5账户的结构借方记什么?贷方记什么?余额在哪个方向?2023/2/5资产账户的结构

反映各项资产的账户称为资产账户。资产账户的借方来登记其期初余额和本期增加额，以贷方来登记本期减少额，余额一般在借方。资产类账户借方记增加贷方记减少余额在借方2023/2/5期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额（借方）资产账户的结构2023/2/5负债账户结构负债账户在贷方登记期初余额和本期增加额，在账户的借方登记本期减少额，余额一般在贷方。负债账户借方记减少贷方记增加余额一般在贷方2023/2/5所有者权益类账户结构所有者权益类账户在贷方登记期初余额和本期增加额，在账户的借方登记本期减少额，余额一般在贷方。所有者权益类账户借方记减少贷方记增加余额一般在贷方一个企业账户只有二大类,没有第三类2023/2/5期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额（贷方）负债及所有者权益类账户的结构2023/2/5收入费用类账户如何?资产+费用=负债+所有者权益+收入2023/2/5费用类账户的结构

费用类账户的借方来登记其期初余额和本期增加额，以贷方来登记本期减少额，余额一般在借方。费用类账户借方记增加贷方记减少余额在借方2023/2/5收入类账户结构收入账户在贷方登记期初余额和本期增加额，在账户的借方登记本期减少额，余额一般在贷方。收入类账户借方记减少贷方记增加余额一般在贷方2023/2/5收入、费用、利润账户的结构当收入大于费用时，利润账户余额在贷方，为实现的利润；当收入小于费用时，利润账户余额在借方，为发生的亏损。通常将利润账户年末余额转入所有者权益，年末一般无余额。2023/2/52023/2/5各类账户的结构共同性账户“其他往来”、“内部往来”、“待处理财产损溢”等共同性账户的性质视余额所在方向而定。借方余额，资产类（包括资产与费用）账户；贷方余额，权益类账户（包括负债、所有者权益与收入），又称“双重性账户”。2023/2/52.借贷记账法的记账规则“有借必有贷,借贷必相等”

资产增加记借方资产减少记贷方负债所有者权益增加记贷方负债所有者权益增加记借方（1）（2）（3）（4）不行2023/2/5例1：用准备金存款购买固定资产例2：从联社提现金（同类一增一减）资金运用变化形态例3：把资本公积转增资本（同类一增一减）资金来源变化形态2023/2/5例6：向银行申请贷款例7：股东追加投资，用货币形式异类同增例8：抽走投资，用货币资金例9：用银行存款偿还前欠贷款异类同减2023/2/5问题：能否做斜线连线？世界上有没有这种业务发生？2023/2/5借贷记账法以“借”或“贷”作为记账符号；以资产等于负债加所有者权益作为理论基础，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。2023/2/5例：假设张华于2007年7月投资开办了一家企业，该企业7月份发生如下经济业务：【业务1】张华个人投资40000元并在银行开设户头，存入资金40000元。2023/2/5会计分录

（1）什么是会计分录？

会计分录就是标明某项经济业务的应借应贷账户及其金额的记录。

（2）书写格式

借：一级会计科目——二级会计科目×××

一级会计科目——二级会计科目×××

贷：一级会计科目×××

2023/2/5例:借:活期存款----百货大楼1000

贷:活期存款-----百货公司10002023/2/5会计分录的种类

会计分录有两种：简单会计分录和复合会计分录。

简单的会计分录，是指一个账户的借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即“一借一贷”的会计分录。

2023/2/5复合会计分录，是指一个账户的借方同几个账户贷方发生对应关系，或者相反，一个账户的贷方同几个账户的借方发生对应关系的会计分录，即“一借多贷”或者“多借一贷”的会计分录。还有一种是几个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，也就是“多借多贷”的会计分录，即是说复合会计分录既包括“一借多贷”和“多借一贷”，也包括“多借多贷”的会计分录。

2023/2/5运用借贷记帐法登记有关业务时，首先应根据经济业务的内容，确定它所涉及的资产或权益是增加还是减少；然后确定应记入借方还是贷方。例如；2023/2/5借贷记账法应用举例设以下4笔业务，根据借贷记账法规则，其会计分录为：1、某储户以现金存入活期储蓄存款5000元。

借：现金5000.00

贷：活期储蓄存款5000.002023/2/52、发放给某企业流动资金贷款1笔，金额2000000元，转入其存款户内。

借：短期贷款--某企业2000000.00

贷：活期存款--某企业2000000.002023/2/53、某企业领取备用现金8000元。

4、支付银行印刷费用500元，以现金付讫。

借：活期存款--某企业8000.00

贷：现金8000.00借：营业费用--支付银行印刷费用500.00

贷：现金500.002023/2/53）如何编制会计分录

编制会计分录应按照以下步骤来进行。

A.对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户发生了变化

B.判断这些账户的性质即它们各属于什么会计要素；

C.判断这些账户是增加还是减少；

D.根据这些账户的性质和其增减方向，确定借方还是贷方；

E.根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。

2023/2/5例:小红来信用社支取定期存款10000元,一年期,利率假定350元.利息税28元.简单分录;本金:借:定期储蓄存款—整存整取储蓄存款小红户10000

贷:现金100002023/2/5利息:借:应付利息350

贷:现金350税:借:现金28

贷:代收利息税282023/2/55、试算平衡1）发生额平衡全部帐户借方本期发生额的合计数=全部帐户贷方发生额的合计数。2）余额平衡全部帐户借方余额合计=全部帐户贷方余额合计2023/2/5根据以上会计分录，进行试算平衡：2000500·2000500·2013500·2013500·

合计3500·

5000·1992000·

贷方

8000.500·5000·2000000·

贷方2000000·

500·

借方

余额

5000·2000000·

8000·

500·现金活期储蓄存款短期贷款活期存款营业费用

借方

发生额会计科目2023/2/5会计要素企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素，但每一个会计要素的涵义与特征是什么？

2023/2/5记账规则之歌

借增贷减是资产，权益和它正相反。

成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。

损益账户要分辨，费用收入不一般。

收入增加贷方看，减少借方来结转。

2023/2/5（一）资产

1．什么是资产

资产是企业拥有或者控制的，能以货币计量并能为企业提供未来经济利益的经济资源。拥有和控制一定数量的资产是企业进行生产经营活动的前提条件，从资产的概念当中可以看出，资产应具备以下特征：

（1）资产是一种能为企业提供未来经济利益的经济资源；

（2）资产要由企业拥有或者控制；

（3）资产必须是可用货币计量的；

2023/2/52．资产的内容

企业的资产可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。

（1）流动资产：流动资产就是可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现（变为现金）或耗用的资产。一般包括现金和银行存款、短期投资等等。

（2）长期投资：长期投资是指不准备在一年内变现的投资。包括股票投资、债券投资等等。

（3）固定资产。固定资产是指使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器、设备等等。

（4）无形资产。是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权或者是商誉等等。

（5）其他资产：除上述四项资产以外的资产，如冻结存款，诉讼中的财产等。

2023/2/5第三节会计凭证一、会计凭证的意义会计凭证是各项业务活动和财务收支的原始记录，是办理业务、记载帐务的依据，也是明确经济责任、核对帐务和事后查考的重要凭据。会计凭证的特点１、采用单式凭证２、原始凭证代替记账凭证３、凭证传递环节多案例2023/2/5二、会计凭证的种类（一）按其形式分－－复式凭证与单式凭证（二）按其使用范围分－－基本凭证与特定凭证基本凭证：现金收付入凭证：用以现金业务的。如储蓄上的利息支出业务转账借贷凭证与特转借贷凭证的区别：转账借贷凭证：用以银行内部，不对外。特转借贷凭证：用以银行内部，但还与企业有关联2023/2/5户名或账号

摘要

金额百十万千百十元角分

中国XX银行现金收入传票（贷）（借）现金年月日铜牌或对号单第号总字第号

字第号附件张（白纸红油墨）会计出纳复核记账2023/2/5户名或账号

摘要

金额百十万千百十元角分

中国XX银行现金付出传票（借）（贷）现金年月日铜牌或对号单第号总字第号

字第号附件张（白纸黑油墨）会计出纳复核记账2023/2/5户名或账号

摘要

金额百十万千百十元角分

合计

中国XX银行转帐借方传票科目（借）年月日对方科目（贷）

总字第号

字第号附件张（蓝纸黑油墨）会计复核记账制票2023/2/5户名或账号

摘要

金额百十万千百十元角分

合计

中国XX银行转帐贷方传票科目（贷）年月日对方科目（借）

总字第号

字第号附件张（浅蓝纸红油墨）会计复核记账制票2023/2/5三、会计凭证的八个基本要素

四、会计凭证的处理（一）会计凭证的编制与受理应做到：要素齐全、内容完整、反映真实、数字正确、字迹清楚、书写规范、手续完备、不得任意涂改。2023/2/5（二）会计凭证的审查－－共性特性（三）会计凭证的签章（四）会计凭证的传递凭证传递的基本要求为：１、现金收入业务，先收款，后记帐；２、现金付出业务，先记帐，后付款；３、转帐业务，先记借方，后记贷方。（五）重要会计凭证的管理2023/2/51.什么是重要空白凭证重要空白凭证是指由金融机构或单位填写金额和有关要素，经金融机构或单位签章后具有支付款项效力的凭证。2.什么是有价单证有价单证是指票面印有金额的特定凭证，是一经金融机构签章就成为必须偿付的信用凭证

3.重要空白凭证的管理2023/2/5第四节帐务组织与帐务处理一、概念：银行会计核算的账务组织是指账簿设置、记账程序和账务核对方法等相互配合的账务体系。二、综合核算与明细核算（1）明细核算系统账簿设置A、分户账：是明细核算的主要账簿，按单位或资金性质立户，是办理业务和与客户核对账务的重要工具，根据会计凭证逐笔记载。一般分为甲、乙、丙、丁四种格式。B、登记簿：是为了适应某些业务需要而设置的专用账簿。2023/2/52023/2/5C、现金收入日记簿和现金付出日记簿：是记载现金收入、现金付出及现金传票张数的明细账簿，是现金业务的序时记录，按照收付款先后顺序并根据现金收入和现金付出凭证逐笔登记。D、余额表：是核对分户账与总账余额并据以计算利息的工具。

分为：计息余额表和一般余额表。2023/2/5（2）综合核算的账簿设置

Ａ．科目日结单：每一科目每天借、贷发生额合计，根据记帐凭证登记，是登记总帐直接依据。分为：表内科目日结单、表外科目日结单。

Ｂ．总账：每天根据科目日结单登记，10天一小计，月末结计本月累计及本年累计。Ｃ．日计表：反映当天经济业务和轧平当天全部账务工具，根据总帐记录登记。

2023/2/5三、帐务处理（一）帐务处理程序１、明细核算业务传票分户帐或登记簿余额表２、综合核算传票科目日结单总帐日计表2023/2/5经济业务活动审核或编制会计凭证转账业务现金收入付出业务明细账余额表科目日结单总账日记表现金收入付出日记簿库存现金簿库存现金2023/2/5四、帐务核对１、每日核对２、定期核对2023/2/5*①每日核对：

A、总分核对:每日营业终了，总账各科目余额与同科目分户账或余额表各户余额合计核对相符。

B、账款核对:现金收入、付出日记簿的合计数与现金科目总账借、贷方发生额核对相符；现金库存簿的库存数应与实际库存现金和现金科目总账的余额核对相符。

C、表外科目核对:各表外科目余额与有关登记簿核对相符，并与实际库存数核对相符。

②定期核对：指在银行会计核算中按旬、月、季核对账务。

包括：计息积数的核对，账实核对，账据核对，内外账务核对等。2023/2/5五、记帐规则与错帐冲正（一）记帐规则（二）错帐冲正方法1、划线更正法(用于当天发生差错)2、红字同方向冲正法(次日发现差错)3、兰字反方向冲正法(跨年度发现差错)2023/2/5

错账冲正例1:百货大楼存入现金20000元,记账员误记入太平洋百货账上,次日对账时发现,给予冲正原错账:贷:活期存款—太平洋商场20000

冲正:贷:活期存款—太平洋商场20000(红字冲销某日错账)

贷:活期存款—百货大楼20000(蓝字补记某日账)2023/2/5例2:3月20日计息,百货大楼利息567.28元,3月21日记账员误记为675.28元,次日发现冲正借:利息支出675.28

贷:活期存款----百货大楼675.