第九章-外汇业务(自考0078)

第九章外汇业务

第一节外汇业务概述一、外汇业务意义外汇（ForeignExchange)，是“国外汇兑”的简称。它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段和资产，是外国货币或以外国货币表示的债权凭证，可用于国际结算的支付手段和可用于国际支付的债权。二、外汇业务的主要内容1、

对外贸易和非贸易的国际结算2、国际银行间的存款和贷款3、国际汇兑和华侨汇款4、

外币存款和贷款以及经中国人民银行准许的与外汇业务的有关人民币存款、贷款5、外汇的买卖6、国际黄金买卖

……三、外汇业务核算的特点外汇银行会计，就是应用于外汇专业银行的会计。由于涉及外汇，外汇业务的核算方法有它一定的特殊性。1、

按不同的种类的外国货币，分别设置相应的账册。2、按照国家的方针政策，国际间的通行规定有关规定和有关业务制度，办理好国际结算。

外汇业务与人民币业务相比，具有一定的特殊性。其主要特点表现在：（一）、外汇分账制在外汇业务种，通常有外汇分账制与外汇统账制两种方法，目前，外汇银行业务采用外汇分账制。

外汇分账制的主要内容有：1、人民币与各种外币分账核算；2、设置“外汇买卖”科目，以联系和平衡不同货币间的账务。3、现汇与记账外汇要分账核算，记账人民币与人民币也要分账核算；4、年终并表，以本币统一反映经营状况和成果。

（二）外汇统账制与外汇分账制相对应的另一种记账方法叫外汇统账制，又称本币记账法。根据比价折合的标准不同，可分以下两种方法：

1、时价法。又称市价法或浮动汇率法。这种记账方法适合业务量少、外币业务简单、外币种类少的企业。

2、定价法。又称固定汇率法。这种记账方法适合业务量大、外币业务复杂、外币种类多的企业。（三）外汇买卖和外汇汇价外汇买卖：需要用规定的外汇汇价来进行。是指按照一定的汇率卖出一种货币或买入另一种货币的业务行为。外汇买卖是银行经营外汇业务的主要内容之一。外汇汇价：也称外汇行市，银行习惯称其为外汇牌价。它是指用一个国家的货币折算成另一个国家货币的比价，即以本国货币表示外国货币的价格。第二节外汇存款业务的核算一、外汇存款的意义和种类1、

外汇存款：是银行经营的一种主要业务，它是单位或个人将其所有的外汇资金、在我国境内办理的、以外国货币作计量的存款，并于以后随时或约定期限支取的一种业务。2、外汇存款的种类（1）甲种外汇存款：企事业单位、外事机构和团体的外汇存款；（2）乙种外汇存款：境外个人的外汇存款；（3）丙种外汇存款：境内个人的外汇存款；（4）人民币特种存款二、外汇存款的核算1、

甲种外汇存款使用范围：1汇往境内外的汇款

2按外汇买价兑换人民币

3转入其他账户

4换取少量外钞

5购买旅行支票2、

乙种外汇存款

3、

丙种外汇存款

第三节外汇贷款业务的核算一、外汇贷款的种类：外汇贷款：是银行将外汇资金贷给具备贷款条件、需要外汇用款、能直接或间接创造外汇收入，并具有偿还能力的企业单位，以其外汇收入归还的一种贷款。按贷款的期限可分为短期贷款和中长期贷款；按贷款的发放形式可分为现汇贷款、买方信贷、抵押贷款、打包贷款等；按贷款的性质可分为固定资产贷款、流动资金贷款等。银行在办理外汇贷款时，应采取“统一计划、分级管理、批用衔接、放款挂钩、金额控制、周转使用”的原则。目前银行办理外汇贷款，主要有以下几种：1短期外汇贷款2买方信贷外汇贷款3特种外汇贷款4出口押汇5票据贴现二、短期外汇贷款的核算：出口企业有外汇偿还能力的，都可以申请短期外汇贷款。借款单位申请使用贷款经批准后，应立即向银行订立借款契约，开立外汇贷款账户。

1、发放短期贷款的会计分录为：借：短期外汇贷款——××贷款户外币贷：活期存款——××存款户外币如以非贷款货币对外付汇时，会计分录为：借：短期外汇贷款——××贷款户外币贷：外汇买卖（汇买价）外币借：外汇买卖（汇买价）人民币贷：外汇买卖（汇卖价）人民币借：外汇买卖（汇卖价）外币贷：活期存款——××存款户外币2、贷款的还本付息。归还短期贷款，必须填写“还款凭证”，利息实行浮动利率，每月公布一次，浮动利率的变动时期分段计算，应收利息记入贷款账户的利息栏，按季向借款单位计收利息。还本付息的会计分录为：借：活期存款——××存款户外币贷：短期外汇贷款——××贷款户外币利息收入外币

如偿还的外币不是原贷款货币，则必须经汇买汇卖的处理，会计分录为：借：活期存款——××存款户外币贷：外汇买卖（汇买价）外币借：外汇买卖（汇买价）人民币贷：外汇买卖（汇卖价）人民币借：外汇买卖（汇卖价）外币贷：短期外汇贷款——××贷款户外币利息收入外币三、买方信贷外汇贷款买方信贷是当前国际上通用的一种信贷方式。买方信贷的操作程序：一对外签订协议协议签订后，由总行使用“买方信贷用款限额”表外科目核算，并登记“买方信贷用款登记簿”使用贷款时，按使用金额随时转销该表外科目。二、支付定金借款单位用人民币购买外汇支付定金

1、

借：对外贸易存贷款人民币贷：外汇买卖人民币2、借：外汇买卖外币贷：存放国外同业外币三、使用贷款总行会计分录：借：买方信贷外汇贷款外币贷：借入买方外汇信贷款外币同时：进行表外登记如借款单位在口岸：分行的会计分录：借：买方信贷外汇贷款——借款单位户外币贷：全国联行外汇往来——总行户外币总行的会计分录：借：全国联行外汇往来——分行户外币贷：借入买方外汇信贷款——XX银行户外币同时：进行表外登记四、收回贷款本息1、

用人民币偿还贷款本息，其会计分录：借：活期存款人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖外币贷：买方信贷外汇贷款外币利息收入——外汇贷款利息收入外币

2、

借款单位以自有外汇偿还贷款本息，其会计分录为：借：甲种外汇存款——借款单位户外币贷：买方信贷外汇贷款外币利息收入——外汇贷款利息收入外币3、借款单位到期不能如数归还贷款，银行的会计分录为：借：短期外汇贷款催收外币贷：买方信贷外汇贷款外币利息收入——外汇贷款利息收入外币总行在偿还国外贷款银行本息时，其会计分录为：借：借入买方外汇信贷外币利息支出——借入款利息支出外币贷：存放国外同业外币四、特种外汇贷款特种甲类外汇贷款：贷外汇，用人民币，还外汇特种乙类外汇贷款：贷外汇，用外会，还人民币第四节国际汇兑的核算一、汇兑的意义和种类汇兑结算，是银行利用汇票和其他信用工具，清算处理在不同国家或地区间的买卖双方债权债务的一种方式。银行办理汇兑业务：手续费收入汇款浮游资金的利用二、汇出国外汇款汇出国外汇款按汇款的性质和方式可分为：电汇、信汇、票汇、旅行支票、旅行信用证和信用卡等数种。1电汇P2622信汇3票汇4旅行信用证5旅行支票三、国外汇入汇款国外汇入汇款是银行根据与国外联行、代理行的约定，凭国外联行、代理行发出的电报或信汇委托书代为解付的汇入款。1电汇、信汇2票汇P267第五节进口业务的核算一、进口业务的概述银行外汇结算：贸易结算和非贸易结算贸易结算：出口和进口结算的方式可分为：信用证结算方式、汇款结算方式及托收或代收结算方式。二、进口信用证的业务的核算信用证：(LetterofCredit，L／C)，是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件的承诺付款的书面文件。是银行保证付款的凭证.信用证结算方式，是以银行作为买卖双方的中间人或担保人，属于银行信用，对买卖双方都有利，是国际贸易中主要的、比较完善的结算方式，被广泛应用信用证结算方式是当前国际结算的主要方式，也是我国银行办理对外贸易结算最通用的一种结算方式。三、其他结算方式1、

国外审单付款2、

国外审单后电报索汇这两种国外审单付款，银行要先垫款，故进口商须负担相应的垫款利息。3、

远期付款信用证不同之处：先由进口商承兑，承兑到期后，再向进口商收取款项。银行的会计处理：a承兑时：借：应付进口保证存款外币贷：应收进口保证存款外币借：待结算进口款项外币贷：应付进口远期外汇外币B到期时：借：应付进口远期外汇外币贷：待结算进口款项外币借：企业活期存款外币贷：外汇买卖外币借：外汇买卖外币贷：存放国外同业外币第六节出口业务的核算一、出口业务概述主要的出口业务结算方式：信用证结算方式、汇款结算方式及托收或代收结算方式汇款和托收这两种结算方式只在一定条件下使用：汇款适用于预付货款、支付佣金、运杂费等，或少数鲜货、紧俏商品的货款结算；托收适用于买方资信好或卖方商品滞销时的货款结算；出口信用证结算：是出口公司根据国外进口商通过国外银行开来的信用证，按照合同条款规定，将出口单据送交国内银行，由银行办理审单议付，在向国外银行收取外汇后，对出口公司办理结汇的一种结算方式。作为财会人员不仅要参与选择安全的结算方式，还应了解信用证相关银行（开证银行、通知银行、议付银行、付款银行）的资信，选择资信好、服务好、熟悉信用证业务的银行办理信用证业务，保证本企业货款、货物安全收回。二、出口信用证业务的核算出口信用证结算业务的环节：信用证的受理和通知、交单议付，货款收妥，结汇三个环节。1、

出口信用证的受理和审核银行要进行表外科目核算收：国外开来的保证凭证外币2、

交单议付付国外开来的保证凭证外币并作会计分录：借：应收远（即）期信用证出口款项外币贷：代收远（即）期信用证出口款项外币“应收”反映议付行对国外银行所拥有的权益；“代收”反映议付行对国内的单位所拥有的责任P2753、

收妥结汇这是出口业务核算的主要环节，也是最后一个环节银行会计分录：a销记前账借：代收远（即）期信用证出口款项外币贷：应收远（即）期信用证出口款项外币b为出口公司办理结汇借：存放国外同业——XX银行外币贷：活期存款——Xx出口公司户外币三、其他结算方式

1、出口押汇出口押汇：是出口信用证结算中比较常用的结算方式。出口公司以其货运单据及国外银行开来的信用证所签发的汇票作为抵押担保，向出口方的银行申请的一种贷款，并以日后收到的货款偿还。银行审查同意后，按照票面金额，扣除自议付日到估计收到票款收妥通知日的利息，然后将贷款净额收入出口公司账户。2、出口托收（