《国有企业审计问题研究10000字（论文）》

1国有企业“小金库”审计存在的问题及对策目录TOC\o"1-3"\h\u39一、引言 引言研究背景中国的“小金库”历史悠久。早在东汉末期，汉灵帝的“小金库”就广为人知。为了充实“小金库”，唐朝唐德宗经常派太监手持“白条”，将税款移到“小金库”。宋太祖以增加军事开支为幌子成立了“小国库”，但经过认真调查，不难发现成立“小国库”的最终目的是绕开正常的税收，财政和建立监督系统。“小金库”中的个人或小组私人消费和享用。今天，中国某些部门或部门建立的“小金库”可以说与古代小金库有着相同的脉络在每次专门治理工作之后，“小金库”问题还是层出不穷，变得越来越严重，因此人们很可能将“小金库”的治理工作比作割韭菜。“小金库”问题的存在，不仅造成会计信息失真，扰乱了市场经济秩序，造成了国家财政收入和国有资产的流失，并且还会诱发和滋生一系列腐败现象，严重破坏了党风。，政府风格和社会风格，并已成为阻碍经济健康发展的障碍，影响社会和谐，稳定的毒囊所在。因此，党的十七届四中全会明确提出要彻底清理“小金库”。中共中央办公厅关于深入发展“小国库”治理的意见中明确指出，根据解决根本原因和问题的原则，要同时解决问题，必须坚决查处违法违纪行为，更加注重根本原因，注重制度建设，不断深化金融，金融，国有资产经营管理体制改革，逐步建立和完善预防和控制“小金库”的长效机制。（二）研究意义基于中国“小金库”问题的症状和根本原因，进行了深入，系统的分析，并探索建立和完善了“小金库”的长期机制。预防和解决问题，即促进系统的变革。只有像这样才能避免同种问题，再次发生。建立和完善财务相关管理等制度，解决经济社会发展中不相容的体制机制，加强单位的财务和财务管理，规范市场经济秩序，提高企业盈利能力，促进健康的经济发展，打击腐败，将大有裨益。尽管2010年政府有关部门组织了专家学者对“小金库”防控长效机制的建设进行了一系列研究，并编辑出版了研究成果，但成果有限。对某些主题的特殊研究，主要是针对党和政府机构，深入分析了与公共机构建立小金库的原因，仅根据问题的类型由特殊学科组织研究，结果缺乏系统性以及完整性。国内外学者尚未从经济学的角度对“小金库”问题进行系统，深入的研究。尽管一些学者对“小金库”的治理问题提出了一些见解，但人们始终认为学者们的相关研究和结论缺乏系统性和深度。它更多地是关于一些感知知识和判断。如没有从我国财政管理体制、财务会计监管机制等制度层面进行深入分析和全面把握问题，也就无法从制度层面提出深刻的见解。小金库概述（一）“小金库”的定义“小金库”最初起源于民间俗语。最早的消息来源是1920年代后期国家财政部组织的小型现金抽屉的清理工作。直到1986年开始进行全国税收，金融检查，它才被正式命名为“小金库”。由于它来自民间俗语并且易于理解，因此后续的官方文件中也使用“小金库”一词。小金库的法律方面是指会计法中的账外账户，虚假账户，账外资金资产等。本条所称国有企业“小金库”，是指中央部纪委，监事会，财政部，审计署和国资委共同发布的《国有及国有控股企业“小金库”专项治理实施办法》中界定的“应列而未列人符合国家会计法规定的单位账簿的各项资金，包含有价证券等形成的资产”。因此，小金库的内涵应包括以下内容：第一，资本资产是否应在符合条件的单位账户簿中列出。如果应在单位的账簿中列出而不是列出的资金，则为账外资产。“小型国库券”。首先，在2009年，进一步强调了账外资金属于“小金库”，只要未由会计单位核算的资金和资产属于“小金库”。其次，对于“小金库”的定义，必须强调会计主体。《会计法》明确规定，独立法人必须进行独立会计和独立会计，不得将资本资产转移到下属单位或其他有关单位的会计账簿中进行会计核算。如果存在上述行为，也可以将它们定义为私人“小金库”。“小金库”是指在不符合法律，法规，在单位账户中列出的各种资金未得到真实，完整的会计核算处理。因此，强调资金资产是否按照单位账户核心计算的要求列出，是确定小型金库问题的重要标志。不同行业的不同单位或企业中“小金库”的产生原因不同或极为复杂。重要因素之一是其自身的财务管理不规范，或者其内部控制以某种形式出现甚至失败。一些企业或单位的整体内部控制环境不健全，在实践中，尚未根据单位或企业风险控制的实际困难或弱点建立内部控制制度。相反，它复制了相关法规或更高级别的单位文档，以防止内部控制系统中的财务欺诈，而且缺少纠错功能，在一些企业单位，虽然内部控制比较完整，但实际上并没有严格执行。例如，尚未实现人员沟通或关键位置轮换的系统，这已将内部控制操作过程简化为空档。可能存在管理层压倒一切的控制权，或者滥用会计政策，会计估计等方面的变更，这也可能使公司的内部控制失效。（二）小金库的界定首先是强调资本资产是否包括在符合要求的单位会计中。只要资本资产没有在合规单位的会计账目中入账，这就是《会计法》要求的表外资金和资产问题，应定义为“小金库”；相反，只要资本资产反映在符合要求的单位的大帐户中，即使该帐户的会计核算不正确，也不能将其描述为“小金库”。此外，从2009年到2011年，“小金库”对“小金库”的定义不仅限于传统的账外资金，而是强调由于购买而将所有账外基金资产定义为“小金库”。账外资产的来源资金来源基本上来自账外资金。账外资金和账外资产只是价值形式的一种转变。第二个是确定它是否属于“小金库”。它不强调设置“小金库”的手段和目的，无论它是严重的还是不良的。只要资本资产不包含在符合条件的单位账户簿的核心中，就将其定义为“小金库”。这与人们习惯的认为，只要资产负债表外资本资产不会落入个人的口袋，资本资产用于单位支出或集体福利，它们不属于“小金库”，有着原则上的区别《会计法》规定，所有单位必须根据实际发生的经济，业务事项进行会计核算，不得以虚假的经济，业务事项或信息进行会计核算。根据该规定，将具有虚假经济业务事项或不具有实际经济业务事项的票据的支出问题也称为“小金库”。例如，有些单位以办公用品的名义购买商业预付卡，使用会议费，人工费和其他名义费用来收取资金，而以实际经济业务名义的账单报销费用都归为“小额”。库房”问题。三、目前国有企业小金库存在的现状（一）国有企业小金库违规的形式“小金库”在国有企业中有许多具体表现。它主要采用各种方法和方法非法转移和挪用国有企业资金和资产，导致缺乏共同资产，给国家税收造成巨大损失。形式如下：首先，合法营业收入和非收款单位的独立核算；这部分主要来自公司采购和报销。具体表现是书籍信息和实际信息不匹配。例如，实际收入为200元，列出的账面资金为100元，其余的100元支付给小金库。这时，资金将被拦截，小型金库将被接受。第二，虚假支出和资金转移。通过列出虚假支出的详细信息来转移资金。这部分主要存在于最初在国有企业中找不到的名称，但它们虚假会计账目支出并将资金转作其他用途。第三，国有资源的处置和租赁。它主要是私下处置和转租企业的国有资源以获得货币收入，并将其存储在上市国有企业会计账簿的“小金库”中。第四，收费混乱。国有企业在收取手续费的过程中，设置了私人名称，没有按照国家有关法律规定收取手续费，而是将超额费用转为私人使用。第五，准备项目并获得资金。国有企业的普遍情况是通过项目准备。通常，资金是以召开会议，印刷材料和海外检查的名义被扣留和虚报的。费用不记在人民帐户中，而费用记在“小金库”中。第六，开具虚假发票。国有企业与其他下属单位一起开具虚假发票，通过虚假发票提取现金，或者私下支出，并预扣资金。第七，处理假坏账。国有企业的部分坏账已经核销，但一些工作人员收回了已核销的坏账，并收取了现金以取得“小金库”（二）国有企业小金库违规的特点总结以上7种形式的国有企业“小金库”，无论采用哪种表现形式，都具有以下特点：第一，从小金库的来源层面看，小金库问题主要集中在次级。次要子公司。国有企业有多种资金来源。在小型保险库中发现的问题中，国有企业中小型保险库的比例约占全国小型保险库总数的百分之三十二。第二，从小金库金额来看，它们通常很大，从数千万到数千万不等。例如，被发现的一家国有企业的省级分支机构在一年内错误地运用了约5000万元的现金。虚列名目从会议培训、出国考察到党员支出活动经费等等。从国有企业小金库的资金来源来看，通常是通过隐性收入和虚假支出进行的。最后从少量国库支出的目的来看，这是通过支付奖金，津贴和福利，新建，改建和扩建办公楼或培训中心的改造，不加选择的奖金或其他不合标准的支出行为是国有企业小金库的主要支出目的。自2008年以来，近六成家国有企业小金库已用于上述各种支出目的。其中，奖金，补贴，福利等约占总支出的34％左右，节食消费和其他支出约占19％左右。四、国有企业小金库存在的问题及原因（一）企业自律性不高，监管不够严格大多数企业会钻相关部门监管不够严的空子。根据庞大的预算管理模型，预算管理名义上是从零开始的预算，但实际上，它仍然是基础加增长模型。这意味着无需节省行政经费来弥补道歉，并且根据预算执行进度的要求，如果每年未执行预算，则将受到批评，甚至将下一个预算削减。这种预算资金的分配和管理方式，使有足够财政资金保障的单位尽可能多地用完当年的预算，从而造成一些浪费甚至腐败的问题。许多单位似乎以会议费，人工费等名义转移资金。这些资金用于改善员工的福利，少数人的使用或公共资金。这些单位未使用的国有资产要么是长期闲置的废物，要么将部分租金收入从账户中扣除以解决员工福利。如果中央部门将资产出租给酒店，则租金收入的一部分将用作酒店员工的信贷。中国的分税制财政体制改革于1994年实施，中央和地方的财政和行政权力以制度化的方式明确划分，中央与地方的财政关系得到规范。主要内容如下：第一，按照财政权力与权力相结合的原则，划分中央财政和地方财政收入，分配与国家利益有关的，有利于实行宏观调控的税收。中央政府。一些适合地方政府部门征收的税被归类为地方税，而其他税项（例如增值税和个人所得税）被归类为中央和地方共享收入。同时，中央政府规定了地方退税额，原制度下的制度补贴和减免。二是根据中央和地方政府的权力确定财政支出的范围。中央政府主要负责国家安全，外交事务和中央国家机关的业务费用，调整国民经济结构，协调区域经济发展，实施宏观调控，促进直属企业发展。中央政府。地方政府的职责主要负责地方机构的运作以及维护该地区的经济和业务发展。国有企业产权制度变迁引起的国库不足问题。自1978年中国改革开放以来，国有企业经历了两次重大改革。第一次改革是在1980年代中期和后期。中国开始简化行政管理和权力下放。从最初的利润转移到后期的合同管理系统，政府逐渐将对国有企业的管理权移交给了国有企业，并允许国有企业从承包经营中获得收益。收入和利润。合同制允许一些企业根据合同获得可观的收入，增强了企业的积极性，促进了企业的发展。但是，合同制并没有改变国家与企业之间的所有权关系和产权关系，而相应的国有企业也只获得了国家经营权的转让，而所有者与承包商之间的关系是缺乏规章制度的委托代理关系。功能取决于合同，以划分国家与企业之间的权力—责任关系。因此，经营者或代理商隐瞒了营业收入和利润。在下一轮合同谈判中，所获得的信息将用于降低合同价格，隐性收入的收入和利润直接由公司的高级管理层或少数几个直接利益相关者控制。从理性的角度来看，尽管这种行为促进了法律的发展，但这仅仅是相应的经济惩罚和制裁。与非法获得的巨大利益相比，这是一个相对合理的选择。国有企业产权制度变迁引起的这种小国库问题，是1980年代末至1990年代初国企小国库问题的根本原因。第二次改革是在1990年代后期，当时中国对国有企业实施了战略性结构调整，包括大规模和小规模的发行，下岗工人和重组。一些大型企业通过改制实现了股份制改造。从经济学的角度来看，国有企业实际上已经实现了完全独立的运作，政府与国有企业之间不再有从属关系。这项改革赋予了国有企业管理资产和管理资产的独立权力。权力使小国库的问题成为可能，并且还导致各种企业建立各种小国库。（二）财政资金分配不均匀，内部控制问题大亚当·斯密（AdamSmith）在1776年出版的《国富论》中说，每个人都有“自私”和“自私”。这是人的天性，也是每个人开展各种经济活动的动力。“我们每天需要的食物和饮料不是肉店，啤酒厂和面包店提供的青睐，而是因为他们有自私的意图。我们不会说唤起他们的利他主义，唤起他们的自私”英国前首相丘吉尔还说：“没有永远的朋友，没有永远的敌人，只有利益是永恒的。”从市场经济运行的角度来看，市场机制的驱动力是利益。从个人的角度来看，利益的存在激发了人们对利益的追求。“小金库”的存在与权力直接相关，与利益相关。由于“小金库”可以摆脱上级或监察部门的束缚，一些部门和单位领导的法律意识薄弱，因此为了保护小集团的利益，往往将私人利益置于国家利益之上，从而创造员工福利。标语，大使，并强迫财务人员伪造财务数据，虚假账户，转移国有资产，逃税，以及建立账外账户以建立“小金库”，有些甚至使用“小金库”作为私人腐败财产私人分配，挪用公款和个人个人收益。委托代理人造成的小金库问题。国有企业产权制度的改革和运行管理机制的变化，政府和国有企业已经实现了委托代理人薪酬激励机制的改革。目前，中国国有企业的内部管理制度与政府行政管理制度相同。它具有多层次的委托代理关系。多达4级的委托代理关系。这种多层次的委托代理机构将不可避免地导致严重的信息不对称。此外，绩效评估在国有企业的工资收入中占很大比例。通过绩效评估获得的绩效热情带来了很高的个人热情。因此，管理层正在努力完成绩效评估，甚至违反法规。企业的内部预算管理相对宽松。财务会计制度实施后，对支出的监督力度不强。通过虚假的列支出成功地收集了资金，为所收集的资金建立小型金库的现象变得非常明显。（三）法律法规制度不完全，外部制约不到位尽管中国已经对“小金库”进行了多次专项检查，并在每次检查后发布了一系列有关治理目标，要求和处罚意见的文件规定，但其重点是反映检查过程中问题的存在。这些文件的发行不能用作调查“小金库”问题的一般法律规范。目前，中国定义和管理“小金库”的有关规定主要分散在财政部，审计署等部门发布的文件规定中，主要体现在行政法规和规章制度中。处罚主要是行政处罚。尽管各种法规和文件中有许多规定来调查和惩治“小金库”，这也是金融纪律行为中的普遍问题，但在法律和监管基础上尚无全面或针对性的依据来调查和惩治“小金库”。可以使用适用的法律和法规。在现有的法律法规和其他规范中，“小金库的扩展”没有明确的定义。这导致一些单位从法律上的漏洞开始，规避法律和法规来建立私有的“小金库”。反复检查和建立“小金库”的另一个重要原因之一是违法和纪律违规的成本太低。“小金库”的隐藏资金通常有数百万，数千万甚至数亿美元。但是，按照目前的规定，其经济处罚的最高限额仅为5万元，而且往往不进行法律责任调查。由于法律法规建设滞后，刑罚不足，责任追究力度不足等，导致其惩罚和威慑远远落后于“小金库”的诱惑，也导致更多单位设立了“小金库”。起床并冒险。围绕建立公共财政的目标，中国对部门预算中的财政预算制度进行了一系列重大改革，“收支”管理改革，国库集中支付和政府采购。中央政府和地方政府之间的深度和有效性非常不平衡，预算体系缺乏刚性，审查松懈，执行松懈。在一些经济贫困地区，由于自身的财政困难，地方财政资金有限，他们主要依靠的转移支付资金没有得到充分实施。员工成本和基本支出难以保证，一些单位负责人认为，只要没有钱，即使不违反规定，由于当前的财务状况，资金也面临“条条不紊的道路”。目前，中国的公务员水平普遍较低。不同部门，经济发达地区和贫困地区之间的收入差距和差异很大。家庭日常支出（例如医疗，住房和教育）所占的比例相对较大，因此需要一些单位。依靠“小金库”解决职工收入增加问题。一些单位拥有诸如培训中心，酒店和海外办事处之类的经营资产，并且隐藏并保留了这部分营业收入，为“小金库”提供了资金来源。五、国有企业小金库存在问题的解决措施为了预防和管理“小金库”，在加强管理，深化改革，加强对银行的限制和监督的过程中，有必要加强和完善党内监督，民主监督，法律监督和舆论监督制度。行使权利，并敢于不腐烂纪律机制，廉洁的预防机制，不朽的担保机制以及不想被腐败的教育机制，以铲除滋生腐败的土壤。（一）加强企业自律和行业监管目前，中国国有企业中小型金库现象非常普遍，在企业和个人看来都是一种奇怪的现象。但是，在成熟的市场经济条件下，小金库的问题是相对明显和严重的违法行为。几年前，审计署在审计公告中披露，在美国上市的一家国有公司中存在小国库，在美国引起了轰动，并引发了法律诉讼。这表明，预防和控制小国库券对改善市场经济秩序，促进国有企业实施走出去战略以及制定严格的金融经纪法具有重要意义。当前，预防和控制小国库问题和加强市场环境需要从两个方面开始：政府监管和企业行业自我监管。“不以规矩不成方圆。”首先，政府应严格按照市场竞争的要求进一步完善有关法律制度，以确保市场有规则可循。其次，在政府部门加大市场监督力度，建立健全市场运作规则，维护市场竞争秩序的同时，企业还必须采取有效措施，加强自律。或建立行业协会等措施规范内部竞争规则等措施发挥行业自律和行业监督作用，遏制内部小规模合法竞争。外包服务发展迅速。另一个重要原因是印度软件业高度自律，市场竞争有序：印度软件业有一条不成文的规则。当软件工程师在三个月内离开公司时，任何软件公司都不会招聘其工作。目的是防止已离开公司的软件工程师夺走其他公司的技术，而已离开公司的软件工程师可能无法启动利用他们在其他公司中掌握的技术来发展自己的业务。该行业规则是在软件行业中自发形成的，行业严格遵循此规则，很少违反此规则。这种自我调节机制有利于维护行业公平有序的竞争秩序，使每个软件公司都敢于增加对软件开发和人员培训的投入，而不必担心人才流失引起的技术泄漏。这不利于人才的自由流动，这与市场经济体制下要素自由流动的原则背道而驰，但却确保了整个行业的利益和行业的健康发展。这也已成为国内软件行业的顶级公司。反过来，印度的重要原因又进一步扩大了国内软件业与印度软件业之间的发展差距。在市场竞争方面，中国许多公司经常使用异常竞争的方法来实现目标，例如商业贿赂和人才的相互挖掘。尽管似乎单个公司从中受益，但实际上破坏了整个行业的市场竞争秩序。最终，每个企业的运营成本将增加，整个行业的利润将减少，这将对整个行业产生不利影响。行业整体发展。因此，从一定角度看，小金库问题关系到国家的经济发展和企业的生存。在政府部门建立健全市场规则，加强市场监督，维护市场竞争秩序的同时，企业自身也采取有效措施加强自律。或者通过建立行业协会规范内部竞争规则等措施，充分发挥行业自律和行业监督的作用，遏制行业内部异常竞争。只有市场竞争秩序规范有序，能够维持企业的可持续生存和发展，也才能消除建立商业贿赂小金库的动机和根源。（二）加强企业内部控制，完善公司治理结构继续完善董事会，监事会制度及其工作机制，适当调整外部独立董事和监事的结构和人数，加强董事之间的相互制衡。作为主要国有股东的代表，政府应建立健全的监事会激励机制和约束机制，避免监事会同化为利益集团。同时，加强国有企业内部监督机制，重视内部审计工作，完善内部审计机构，充分利用现代信息技术提高企业管理的质量和效率，进一步加强对国有企业的监督。分行财务标准化和业务合规，完善财务管理。，审计纪律检查和监督，法律等共同参与“四合一”监督制度。同时，建立基于会计职业道德和基本财务会计准则的财务监督防范体系，建立基于成员单位，集团总部，直属单位的分层防范监督体系。制定合理的人才招募机制，以“吸引人才，激励人才，培养人才”为目标，搭建公平竞争的平台。完善的内部控制制度是人们制定的，也是人们实施和完善的。因此，只有保持一致的共识，及时的沟通，不断掌握相关人员的思想和行为，才能建立起完善的内部控制机制。（三）强化外部监督制约加强市场监管目前，中国对中央预算单位和大型国有企业的审计范围已基本达到一定水平，违规违规行为逐年减少。但是，由于政府监督有限，各部门之间缺乏协同作用，一些预算单位的审计范围仍然很小且很全面。直到现在，财政，纪律检查，税务和审计部门都根据各自的职能对相关的国有企业单位进行监督。但是，由于缺乏信息交流机制，它们各自履行职责，因此存在着很大的监督和自我调节领域。首先，要求财务部门解决信息共享和互联互通的问题，进一步加强与有关职能部门的协调合作，完善协调沟通机制，形成共同参与，相互合作，相互促进的会计监督工作机制。分工，协调运作。同时，加强部门之间的沟通协调，有效减少重复检查，形成政府监督的联合力量。其次，完成小金库专项治理行动后，应加强小金库管理的规范性。在专项审计，监督检查中，应坚持小金库检查作为重要的监督内容，并巩固扩大治理成果。同时，我们将进一步提高处理小额国债的处罚力度，加大经济处罚力度。按照国资委发布的有关文件，进一步明确和规范国有企业小金库问题的处理，并按照有关人员的职责加强处罚措施。根据中国1999年修订的《会计法》，小金库发行负责人最高可处以2万元的罚款。在当今快速的经济发展中，这种惩罚似乎相对较轻，影响并限制了惩罚。这种影响甚至可能诱使某个冒险者继续这种非法行为。最后，特别重要的是要注意，大多数小金库的建立和使用与相关单位的领导人密切相关，而国有企业领导人的薪水相对较高。因此，应采取进一步的处罚措施，并加大相应的处罚力度，以对违法者发出警报或达到相应的处罚效果。根据被审计单位的性质，收入来源和经营活动范围，检查所有收入项目是否真实，完整地纳入会计核算。特别是资产租赁收入和投资收入是否完整，准确地计入帐户。在检查收入时，重点关注一些敏感支出。如会议费，人工费等，如是否以购物卡的名义购买办公用品。特别是随着反腐败工作的不断深入，一些公司甚至设法与财务人员进行合作，只是不保留帐户，而是用“白条”代替它们。此行为是公共行为，使检查更加困难。此外，对于全面实施预算管理的企事业单位，应应对预算和实际支出的准确性，以及年底是否有违法经营活动进行支出。其次，要注意企事业单位的外资。它主要取决于外国投资程序是否完整以及会计是否标准化。阻止另一方通过结构复杂且没有合理目的的交易来筹集资金以建立小型金库。最后一步是加强对相关资产（如银行帐户和票据）的验证。资产主要取决于账面资产的存在。同时，防止通过下属和相关交易进行资金转移。外，由于被审计单位对“小金库”问题较为敏感，因此无法通过“整改”或“对账”进行会计处理，这通常意味着企业或单位的财务会计存在“硬伤”。问题。因此，一方面，它试图找到不确认审核结果的方法，另一方面，它会在检查过程中延迟甚至干扰各种原因和方法。例如，相关负责人或负责人已离开办公室。办公室工作人员出差等地方。当审