上市财务培训-私募-存货

1上市财务培训

第一讲存货

2011.73存货目录一、存货的定义二、存货确认条件三、存货计量四、存货披露五、舞弊关注重点保代培训资料——创业板IPO财务审核（创业板发行监管部

杨郊红2010年6月）：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。取消了确定发出存货成本的后进先出法资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。特殊行业的存货盘点问题（如水产养殖、化工行业）3一、存货的定义（一）存货的性质1、定义：存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。注：劳务成本的余额也反映在存货中非日常生产经营活动中持有的不算存货，如在建工程储备的工程物资（二）存货的分类（1）原材料。指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。（2）在产品。企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。（3）半成品。指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。（4）产成品。指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。（5）商品。指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。（6）周转材料。指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。其中，包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。存货的分类存货按经济用途的分类原材料在产品自制半成品产成品商品周转材料存货按存放地点的分类在库存货在途存货在制存货在售存货存货按取得方式的分类外购存货自制存货委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货通过债务重组取得的存货非货币性资产交换取得的存货盘盈的存货二、存货的确认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。1．与该存货有关经济利益很可能流入企业2．该存货的成本能够可靠地计量（资产的定义）各种交易方式的存货确认状况归纳交易方式定义存货确认相关科目在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货目的地交货起运地交货在途物资代销商品在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式可退回不可退回收取手续费方式受托代销商品售后回购销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金销货方存货分期收款销售商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货附有销售退回条件的商品销售购货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计不能合理估计发出商品购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定尚未发生购货销货方存货实质重于形式三、存货的计量一、存货的初始计量二、发出存货的计量三、存货的期末计量一、存货的初始计量（存货的入账价值）

以取得存货的实际成本为基础

实际成本包括：●采购成本——购入的存货，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。●加工成本——要加工的存货，料、工、费。直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。●其他成本——是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

其一，非正常消耗的直接材料等，作为营业外支出不计入成本中。

其二，如果存货要经过很长时间购建或生产活动才能达到可使用或销售的状态，如飞机、船舶。按准则规定，其借款费用可以资本化，计入存货的成本。这是个新规定，原来的准则是不允许的。2023年2月5日11外购存货实际成本1.购买价款2.相关费用

3.相关税金

企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税。运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。价内税价外税（增值税)进口关税如消费税等一般纳税企业，可以抵扣的——确认为进项税额小规模纳税企业计入存货成本计入存货成本（1）外购存货（2）自制存货

主要由采购成本和加工成本构成采购成本——是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。加工成本——是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

制造费用——是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。

制造费用分配率=制造费用总额÷分配标准总额某产品应分摊的制造费用=该产品分配标准×制造费用分配率（3）委托加工取得存货的成本委托加工取得存货的成本包括：待加工存货的成本、加工费用、往返运杂费和相关税金等。（4）其他方式取得的存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。1．投资者投入存货的成本按合同或协议约定的价值确定，不公允的按公允价值。

2.盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。二、存货发出的计量存货成本流转假设

——存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。个别计价法、先进先出法、加权平均法等。对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本。1）企业应选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本；计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。2）对于性质和用途相似的存货，采用相同的存货计价方法。（一）先进先出法

先进先出法，是指假定先收入（或购入）的存货先发出（销售或耗用）。亦即在每次确定发出存货的成本时，应以最先收入（或购入）的存货单价计算，然后依次以后收入（或购入）的存货单价计算。（二）加权平均法

加权平均法也称综合平均法，是指根据期初结存和本期收入存货的数量和金额，期末一次计算存货的本月加权平均单价，作为计算本期发出存货成本和期末结存存货价值的单价，以求得本期发出存货成本和期末结存存货价值的一种方法。计算公式为：加权平均单价=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量+本期收入存货数量）

本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单价期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单价

考虑到计算可能产生的尾差，为了保持账面数字间的平衡关系，一般采用倒挤成本法计算发出存货的成本（下同），即按下列公式计算：

期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单价本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本（三）个别计价法

个别计价法也称分批实际法，是指每次（批）发出存货的实际成本，以原收入该次（批）存货的实际成本来确定的一种存货发出计价方法。确定发出周转材料（包装物和低值易耗品）成本的方法

一次转销法或者五五摊销法（领用时或出租、出借包装物时先摊销其成本的一半，在报废时再摊销其成本的另一半)（四）移动平均法

移动平均法，是指在每次收入存货后，就根据本批收入存货的数量、实际成本和原账面结存存货的数量、成本，重新计算一个加权平均单价作为存货发出单价，并据此计算每次发出存货成本及每次发出存货后结存存货成本的一种方法。计算公式如下：移动加权平均=（原账面结存存货成本+本次收入存货成本）/（原账面结存存货数量+本次收入存货数量）本次发出后结存存货成本=本次发出后结存存货×加权平均单价本次发出存货成本=本次发出前账面结存成本-本次发出后结存存货成本

四种主要方法之比较主要方法先进先出法后进先出法加权平均法移动平均法优点①符合实物流转过程；②期末存货成本比较接近现行市价；③企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。①现行成本与现行收入相配比；②在物价持续上涨时符合稳健性原则；③表达了通常的物价政策，即当重置成本、售价同时上升。①比较简单；②对存货成本的分摊较为折中。①能使管理当局及时了解存货结存情况；②计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点①工作比较繁琐；②商品的售价是按近期市价计算，收入较多，收入和成本不符合配比原则——利润偏高，形成虚增利润，实质为“存货利润”。①计算比较繁琐；②受人为调控影响，通过年末大量购货达到降低报告收益目的；③成本流动与实物流动通常不一致。平时无法从账上提供发、存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。①每次收货都计算平均单价，工作量较大；②对收发货较频繁的企业不适用。三、存货的期末计量（一）存货清查为了保护企业存货的安全完整，做到账实相符，企业必须对存货进行定期或不定期的清查。（一）存货清查的方法存货清查通常采用实地盘点的方法。即通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对。对于账实不符的存货，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，查明造成盘亏或毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”，按规定程序，报请有关部门批准。（二）存货清查结果的处理程序存货清查结果的会计处理程序分为两个步骤：

第一步：在报经有关部门批准处理前，根据“存货盘点报告表”，将盘盈或盘亏、毁损的存货，先作为待处理财产溢余或损失处理，同时按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符。第二步：在报经有关部门批准处理后，按经批准的方法处理。（二）存货清查的核算为了核算企业在财产清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，企业应设置“待处理财产损溢”科目。其借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额，贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。期末借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失；期末贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。该科目下应设置“待处理流动资产损溢”明细科目，用于核算存货的盘盈、盘亏和毁损。（一）存货盘盈的核算发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货人账的手续，调整存货账的实存数，按盘盈存货的计划成本或估计成本记人“待处理财产损溢”科目。经有关部门批准后，再冲减管理费用。（二）存货盘亏和毁损的核算发生盘亏和毁损的存货，在报经批准以前，应按其成本转入“待处理财产损溢”科目。报经批准以后，再根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理：

1、属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用；

2、属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用；3、属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。（三）成本与可变现净值孰低法——谨慎性是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。

也就是说，当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。成本：存货的历史成本（账面成本）。可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。存货可变现净值的确定：1、待出售存货可变现净值=预计售价-预计销售费用及税金其中：预计售价——有合同价的按合同价；

——无合同价的按一般售价。2、待加工或耗用存货第一步：先计算完工后（即成为商品时）的可变现净值完工后商品的可变现净值=预计售价-预计销售费用及税金其中：预计售价——有合同价的按合同价；

——无合同价的按一般售价第二步：计算待加工或耗用存货的可变现净值待加工或耗用存货的可变现净值=完工后商品的可变现净值-尚需投入的成本账务处理1、当成本低于可变现净值时，不需作账务处理。2、成本高于可变现净值时（1）首次计提存货跌价准备借：资产减值损失贷：存货跌价准备（2）以后期间计提时，应视“存货跌价准备”账户余额轧差提取。（3）若已提跌价准备的存货价值得以恢复，则应在原已提跌价准备的范围内转回。四、存货披露四点：其一，存货的期初期末账面价值。

其二，确定发出存货成本采用的方法

其三，存货可变现净值确定的依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备金额，当期转回的存货跌价准备金额，以及计提和转回的相关情况。

其四，用于担保的存货。五、存货舞弊存货价值的操纵手法：

确定涉及两个要素：数量和价格。

1．虚增虚减存货数量。如无依据预估入账以虚增存货，通过往来虚增销售、虚转成本以虚减存货，以非法购买的发票虚增存货等。

2．不按配比原则归集和分配成本费用（资本化或费用化）。如将应列入销售费用、管理费用的费用开支列入制造费用，多转或少转已消耗的原材料价值以调节存货的价值等。

3．非法销售。主要是指高管人员或经管人员利用职务之便，将本单位的产品或材料私自对外销售，然后采取弄虚作假的办法，冲销产品或材料记录，将销售所得款项私设“小金库”或据为己有(贪污)。

4．通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊。如临时向同行借入产品以虚增存货价值，转移产品以虚减存货价值，伪造提货单以掩盖已被盗卖的产品，以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等。

虚开发票以增加成本

生产线成本计入板材成本中

虚开额应付账款挂账案例：XXXX新材料公司

某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度