管理会计第二版第01章-总论

第一章总论课程总说明管理会计是为了适应企业内部管理预测、决策、控制和考核的需要而产生的一门新兴学科。1．管理会计是边缘学科管理会计是产生于美国的一门新兴的边缘科学，是由多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。2．管理会计与其他学科之间的关系管理会计的学科地位管理会计的研究对象管理会计独特的研究对象，是其成为独立学科的内在因素，并规定着管理会计的具体研究范围。管理会计的研究对象是基于成本控制的决策活动。管理会计就是依据成本性态原理，研究企业成本分配与控制的规律性及其在经营与投资决策中进行具体方案选择与应用的科学。学习管理会计课程的重要意义管理会计是经济管理的重要组成部分，任何企事业单位，无论其规模大小，所有制性质如何，客观上都需要进行方案选择、优化决策、强化成本控制、搞好预算管理，进而全面提高企业经济效益。课程体系和内容《管理会计》一书，共分15章，包括以下四个组成部分：1．管理会计的基本理论。具体包括1～3章，第1章主要从理论上阐述管理会计的概念、形成与发展、内容、目标、职能、职业道德等基本问题；第2～3章主要从基本方法上作阐述，介绍了成本性态与变动成本法、本一量一利分析等基本方法。2．预测决策会计。涉及第4～6章，包括预测分析、短期经营决策会计和长期投资决策会计。3．规划和控制会计。涉及第7～9章，包括全面预算、存货控制和责任会计。4．基于战略的管理会计。涉及第10～12章，包括战略管理会计、作业成本管理与资源消耗会计，以及业绩评价与激励。5．其他专题与管理会计新领域。涉及第13～15章，包括环境管理会计、国际管理会计，以及管理会计的创新与发展。课程学习的几个要点理解基本理论包括有关的基本概念、基本特点、决策方法、控制要点等内容，这些内容从不同的角度体现了管理会计的控制特性，是学好其他问题的理论基础；掌握基本方法主要包括变动成本法、本一量一利分析法、预测与决策的方法、规划与控制的方法等；掌握基本技能管理会计是以成本性态为起点，以变动成本法为基础来阐述和介绍基本技能的，比较集中的内容主要分布在经营与投资决策以及规划与控制会计(全面预算、责任会计等)上，这些是学习的重点。课程学习要求(1)认真学习教材。“管理会计”是一门有一定技术性的业务课，业务技术方法在课程中占有一定的比重。只有把教材仔细消化了，其他学习环节才能搞好。(2)阅读有关学习参考资料。每章都列出学习参考资料，这是为加深学生对某些问题的认识而设计的，属于基本的补充读物。此外，学生可以结合自己在学习中遇到的问题，有针对性地阅读专业期刊，也可以在网络上寻找自己需要阅读的有关文章。(3)勤于思考、善于总结。管理会计中要应用许多业务方法，具有很强的实用性。要掌握这些业务方法，光看书还不够，必须动手做作业。第一章总论1、了解管理会计的形成和发展2、掌握管理会计的基本理论3、掌握管理会计与财务会计的比较分析4、掌握管理会计工作的组织5、掌握管理会计的职业环境

本单元目的与要求

10本单元重点与难点管理会计的基本理论管理会计与财务会计的异同

第一节管理会计的形成和发展一、管理会计的定义（一）国外会计学界对管理会计定义的论述1、狭义管理会计阶段（20世纪20-70年代）核心：为企业的管理目标服务，是一个信息系统，与财务会计并立。112、广义管理会计阶段（20世纪70年代以后）核心：为企业管理目标、股东、债权人、规章制定机构、税务当局等非管理集团服务，包括财务会计、成本会计、财务管理（审计除外）（二）国内会计学者对管理会计定义的论述20世纪70年代末80年代初管理会计进入中国汪家佑:围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去、控制现在，规划未来的一个会计分支；李天民：对日常经济活动进行规划和控制，帮助企业领导作出决策的信息处理系统；余绪缨：由微观管理会计、宏观管理会计、国际管理会计三个部分组成的管理会计体系。13第一节管理会计的形成和发展14美国会计学会（AAA）1958年管理会计是指在处理企业历史和未来的经济资料时，运用恰当的技巧和概念来协助经营管理人员拟定能达到合理经营目的的计划，并作出能达到上述目标的明智的决策。权威机构 管理会计的定义国际会计师联合会（IFAC）1988年管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息（财务的和经营的）进行确认、计量、积累、分析、处理、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任。管理会计是通过一系列的专门方法，利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业内部各级管理人员能够据以对各个责任单位和整个企业日常的和预期的经济活动及其发出的信息进行规划、控制、评价和考核，并帮助企业管理当局对保证其资源的合理配置和使用作出最优决策的一整套信息系统。管理会计的定义第一节管理会计的形成和发展经验管理阶段背景

产业革命以后特点资本家凭自己的经验和惯例行事，工人靠自己的经验和直觉去操作科学管理阶段背景

生产规模日益扩大，资本高度集中，企业的所有权和经营管理权开始分离，管理成为专门的职业特点

用精确的调查研究和科学知识代替过去的那种凭经验进行管理的老传统，整个管理工作向科学化、系统化和标准化方向发展现代管理阶段•背景•

特点（出现了许多管理学派和新的理论）40年代的行为科学管理50年代的数量管理60年代的系统管理70年的灵活管理80年代到现在，现代化管理还吸收了“信息经济学”和“代理理论”18世纪80年代～19世纪末19世纪末～20世纪30年代20世纪40年代～至今企业管理的发展历程二、管理会计形成与发展的历程16

会计的始祖是意大利的数学家帕希罗，于1494年建立了借贷分录系统（DoubleEntrySystem)，使商业交易行为得以会计分录来记载。直到20世纪初期，数种成本会计与管理会计方法纷纷产生。大部分成本会计方法也就是所谓的管理会计的传统方法，虽然在前三个世纪已发明，但“管理会计”的名词，直到1952年才提出（ManagementAccounting）。第一节管理会计的形成和发展(一)、萌芽（18世纪至20世纪初期）二、管理会计形成与发展的历程171、以标准成本制度为主要内容2、1911年泰罗《科学管理原理》3、1922年，H．W．奎因坦斯《管理会计：财务管理入门》，第一本管理会计的著作，明确提出了“管理会计”概念。4、1924年，麦金西《管理会计入门》，第一次系统地论述了管理会计的概念和理论体系。5、埃默森：在成本管理上实行了标准人工成本法6、亨﹒甘特：将标准人工成本法推广到材料和制造费用的成本管理中。第一节管理会计的形成和发展(二)、执行性管理会计阶段（20世纪至20世纪50年代）181、二次大战以后，跨国公司大量涌现，采取了分权管理，业绩考核2、以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展，产生了责任会计3、

社会经济的发展和经济理论的丰富，使得管理会计的理论体系逐渐完善，责任会计与本一量一利分析方法，再加上20世纪30年代形成的标准成本、预算控制、差异分析等方法，形成了管理会计的雏形4、1952年国际会计师联合会(IFAC)上正式通过了“管理会计”(managementaccounting)这个专有名词，标志着管理会计学科的诞生。第一节管理会计的形成和发展（三）、决策管理会计阶段（20世纪50年代至80年代）191、著名管理学家西蒙1981年首次提出了“战略管理会计”一词。2、哈佛大学商学院迈克尔.波特对战略管理会计展开系列研究，如《竞争战略》《竞争优势》《国家竞争优势》。3、哈佛大学卡普兰教授，对作业成本法进行完善和拓展，将决策型战略管理会计推向更高阶段。4、90年代后管理会计研究热点：

代理人理论、行为科学研究、作业成本会计实地研究、战略成本分析、目标成本法、生命周期成本法、平衡计分卡、资源消耗会计等内容的战略管理会计。第一节管理会计的形成和发展（四）、战略管理会计（20世纪80年代后）20时间会计学发展的重要事件一战后，会计理论的研究中心由英国转移到美国。•

30年代泰罗的科学管理带动会计学科的发展，首次在成本会计中将标准成本制度、预算控制和差异分析等专门方法引进到原有的体系中来。管理会计思想的萌芽出现20世纪30年代卢卡•帕乔利（LucaPacioli）在其所著的《算术、几何、比及比例概要》一书中正式提出复式记帐法和“簿记学”15世纪末（1494年）文艺复新，工商业的发展带动复式记账法出现13世纪英国学者皮克斯利•迪克西和乔治•李斯尔把簿记学推进到会计学。19世纪末，20世纪初科技日新月异，生产力迅猛发展，企业规模愈趋庞大，跨国大型公司的出现，市场竞争更加激烈，为了应对这些形势，现代“管理会计”体系开始形成1952年，国际会计师联合会（IFAC）上正式通过“管理会计”（ManagementAccounting）这个专门词汇20世纪50年代二战结束后，企业规模日益扩大，竞争剧烈，企业为了战胜对手，增强竞争力，不得不重视提高内部工作效率，所以“责任会计”和“成本－业务量－利润分析”等专门方法应运而生。现代管理会计萌芽出现20世纪40年代地点意大利意大利英国美国美国美国管理会计发展的重要事件（一）第一节管理会计的形成和发展21时间地点会计学发展的重要事件20世纪70年代遍及全球•1972年全美会计师联合会（NAA）中设立管理会计协会（IMA），开始《管理会计证书》项目，举行管理会计师资格考试20世纪80年代法国•1980年4月下旬，国际会计师联合会（IFAC）在巴黎举行第一次欧洲会议，主题是：探讨如何应用和推广管理会计20世纪80年代初中国•管理会计引进中国管理会计发展的重要事件（二）第一节管理与会计第一节管理会计的形成和发展一、管理会计的基本假设（一）会计主体假设与财务会计的会计主体假设所不同的是，管理会计的会计主体具有多样性的特点，它既可以是独立经营的企业，也可以是企业内部各个层次的责任单位。（二）持续经营假设与财务会计的持续经营假设的含义一样，即假定管理会计的主体将无限期地经营下去。（三）会计分期假设它的内涵同财务会计大致相仿22第二节管理会计的基本理论（四）货币的时间价值假设须考虑货币在不同时间的价值（五）成本性态可分假设

变动成本、固定成本

相关成本、无关成本可控成本、不可控成本等二、管理会计的对象(教材p9)（一）现金流动论（二）价值差量论（三）资金总运动论（四）使用价值管理为基础的价值管理24第二节管理会计的基本理论25三、管理会计的目标1、为管理和决策提供信息第二节管理会计的基本理论2、参与企业的经营管理第二节管理会计的基本理论26预测决策规划控制评价四、管理会计职能27具体解释（一）规划与决策会计“规划”就是事前选定目标，并拟定出具体措施，以达到目标的过程“决策”就是在日常业务经营或长期投资活动中，通过分析比较，对未来是否采取某项行动，或在几种备选的可行性方案中进行抉择的过程

“规划与决策会计”是为企业管理中的预测前景、参与决策和规划未来服务的（二）控制与业绩评价会计“控制”是通过一定手段对实际发生的或尚未发生的经济活动施加影响，使之能按原定的目标或预算进行的过程“业绩评价”是根据经济责任制的要求，通过对各个责任单位履行经管责任的实际数与预算数进行对比，来分析差异形成的原因，并确定其经济责任，以便对各个责任单位的实绩和成果进行恰当的评价和考核的过程管理会计的职能

“控制与业绩评价会计”是管理会计为企业管理中的分析过去和对现在与未来的经济活动进行控制与评价服务的第二节管理会计的基本理论28

控制规划企业管理一般程序示意图213654衡量业绩判断情况作出决定合理组织监督指导实际执行判断情况作出决定合理组织实际执行彻底调查＋筛选决定经营目标、政策和方法具体实施过程12345监督指导对实际执行情况进行监督指导高效组织各项资源和环节6对各责任单位日常发生的经济活动的实绩和成果进行评价和考核，为修订经营目标、政策和方法所作出的决定进行反馈衡量业绩反馈反馈补充知识：企业管理一般程序29

控制与业绩评价会计规划与决策会计管理会计一般程序示意图213654差异分析财务报表分析预测、决策分析和编制全面预算建立责任会计制度调控当前经济活动积累预算执行情况的数据财务报表分析预测、决策分析和编制全面预算建立责任会计制度积累预算执行的财务成本数据利用报表提供的信息进行研究结合预测、决策分析，通过编制全面预算确定目标和任务追踪计量和登记全面预算和责任预算的执行情况，定期编制业绩报告12345调控当前经济活动对比实际和预算，及时反馈划分责任单位，建立责任会计制度6根据各责任单位编制的业绩报告进行差异分析，找出偏差原因；指出取得成就和存在问题；向管理当局提出改进的措施和建议差异分析反馈反馈补充知识管理会计一般程序30决策分析预测分析全面预算责任预算差异分析业绩评价拟定改进措施业绩报告实际执行通过标准成本制度与变动成本法累积数据财务报表分析其他有关信息（责任会计）修订未来规划（反馈）管理会计信息系统示意图控制日常经济活动（反馈）规划与决策会计控制与业绩评价会计补充知识管理会计信息系统五、管理会计的基本原则（教材P11）1.最优化原则2.效益性原则3.决策有用性原则4.及时性原则5.重要性原则6.灵活性原则31第二节管理会计的基本理论32第三节管理会计与财务会计的比较分析1.服务对象2.工作重点3.约束依据4.时间跨度5.会计主体企业内部管理人员，故称“内部会计”或“对内报告会计”面向未来，算“活帐”，不仅反映过去，更侧重于未来，属于“经营管理型”会计不受“公认会计原则”或统一会计制度的约束，只服从管理者的需要及企业内控制度、系统理论和成本效益分析原理的约束内部报告编制的时间跨度具有较大的弹性，短到每小时、半天、一天，长到十年，完全根据管理者的需要企业内部各个责任单位引言：管理会计的十项特点336.会计程序7.会计方法8.行为影响9.精确程度10.信息特征处理程序一般不固定，有较大的选择自由在一定期间内采用的专门方法可灵活多样，以便提供不同的备选方案，并大量应用现在数学和电脑技术吸收行为科学“以人为本”的思想，最关心业绩报告中计量的结果将如何影响职工的日常行为，并想方设法调动他们的主观能动性由于着眼于未来，不确定性因素较多，故对其所提供的数据不要求绝对精确通过编制内部报告来提供有选择的、部分的和特定的管理信息；内部报告不对外公开，不负有法律责任第三节管理会计与财务会计的区别与联系34第三节管理会计与财务会计的区别与联系项目管理会计财务会计1.服务对象为各单位内部信息使用者服务为各单位外部信息使用者服务2.核算主体多层次企业3.核算原则无须遵循公认的会计原则必须遵循公认的会计原则4.核算目的算“活账”经营型会计算“呆账”报账型会计5.工作程序没有固定程序有固定程序6.核算方法灵活多样数学方法一、管理会计与财务会计的区别（一）35第三节管理会计与财务会计的区别与联系项目管理会计财务会计7.计量尺度货币量度、非货币量度货币量度8.核算要求不要求绝对精确，只要计算近似值力求精确9.核算成本可避免成本不可避免成本10.核算时间不定期编制定期编制(年，季，月）11.观念取向关注管理的过程重视财务状况和经营成果的质量12.核算效力不具有法律效能具有法律效能一、管理会计与财务会计的区别（二）36第三节管理会计与财务会计的区别与联系五发展趋势相同

四三二目标相同

一起源相同二、管理会计与财务会计的联系工作对象相同基本信息同源37三、管理会计的特点1、侧重于为企业内部经营管理服务第二节管理会计的基本理论3、不收公认会计准则的约束2、面向经营管理的未来4、兼顾企业经营的整体和局部38第四节管理会计工作的组织一、西方企业的会计组织结构

第四节管理会计工作的组织二、我国企业的会计组织结构

一、管理会计师的职业组织和职业证书（一）职业组织（两种）1、为管理会计实务制定指南和准则的组织（联邦机构和民间组织）

如美国的国内税务总署、联邦贸易委员会（FTC）

证券交易委员会（SEC）、成本会计准则委员会（CASB)

财务会计准则委员会（FASB)

美国注册会计师协会(AICPA)40第五节管理会计的职业环境

联邦机构民间组织2、为提高管理会计师专业技能和竞争力的组织美国管理会计师协会（IMA)英国特许管理会计师协会(CIMA)日本工业管理与会计协会（JIMAI)加拿大管理会计师协会(SMA)41第五节管理会计的职业环境（二）职业证书IMA颁发的注册管理会计师（CMA)美国IMA注册财务经理证书（CFM）注册会计师（CPA)

英国特许管理会计师（CMA)42第五节管理会计的职业环境

三种43第五节管理会计的职业环境二、管理会计师的职业道德行为准则（一）管理会计师应具备的知识体系