全面预算课件

管理会计学

（第六版）

中国人民大学商学院孙茂竹

文光伟

杨万贵第10章

全面预算

10.1全面预算管理概述10.2全面预算管理系统及管理程序10.3全面预算的编制10.4预算的编制方法

掌握财务预算编制的各种方发,重点关注预算编制中对经营预算、财务预算和资本预算间勾稽关系的处理。理解全面预算作为一个管理系统所特有的管理程序，以及全面预算的编制原则。了解全面预算的作用及与其他管理体系的关系。学习目标

10.1全面预算管理概述

近年来，预算管理工作已引起我国大中型公司的重视，而且，在实践中也取得了一定成效。

全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标准作业程序。管理学教授戴维.奥利对美国400家大型公司的调查结果对我国大中型企业的调查结果

预算是面向未来，对公司资源配置、业务活动、经营过程等方面进行的规划。预算释义

全面预算是企业在一定期间内与经营、财务、投资等价值流相关的总体计划，是企业整体战略发展目标和年度计划的细化。

它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。

图1各项预算间的关系及编制流程预算的特性整体性适时性规范性参与性责任性预算的作用预测

规划评价控制沟通协调资源分配奖酬激励防范风险

预算与其他管理体系的关系预测与计划评价控制沟通协调资源分配奖酬激励

10.2全面预算管理系统

及管理程序全面预算的构成

完整的全面预算通常包括营业预算、财务预算、投资预算和筹资预算四个部分，但随着企业的性质和规模的不同，全面预算的体系及编制方法也会有所不同。

1、营业预算

（1）销售预算

（2）生产预算

（3）成本预算

（4）销售及管理费用预算

2、财务预算

（1）现金预算表

（2）预计收益表

（3）预计资产负债表3、投资预算

4、筹资预算

预计收益表预计资产负债表预计现金流量表全

面

预

算经营预算财务预算资本预算业务收入运营成本费用业务收入对外投资及投资收益固定资产投资其它业务收支现金流量预算营业外损益资产负债财务收支预算投资收益全面预算的业务流程

企业全面预算业务的业务流程一般包括预算的编制、执行和考核三个阶段。

预算的编制包括预算编制、审批与下达等环节；预算的执行包括将预算指标进行层层分解、将责任落实到具体考核单位和个人、对预算的执行进行监控、对预算执行结果进行分析、根据环境等因素的变化调整预算等环节；预算的考核则是将对被考核对象所完成预算指标的情况与企业事先制定的考核标准进行比对，然后再按照企业事先制定的考核方案进行奖惩。

年度计划预算编制预算审批预算下达预算分解、落实预算执行预算控制预算分析预算调整执行结果与考核目标比对考核奖惩战略目标

10.3全面预算管理的编制全面预算

的编制循环

一个管理良好的组织通常经历以下的预算循环：

1、编制整个组织及其各个部门的经营计划。对于预期目标，管理层要达成共识。2、提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期数。

3、调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修正。4、考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。全面预算的编制原则

为提高全面预算的编制质量，预算编制应遵循以下原则：编制预算要以明确的经营目标为前提。编制预算时，要做到全面性、完整性。预算要积极可靠，留有余地。

全面预算的编制要点

企业经营预算和财务预算的预算期间通常为一年，并且与企业的会计年度相一致。

编制顺序是先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算。最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。

销售预算

通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测下一预算期的产品销售量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：

销售收入=销售量×销售单价

由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的作用。销售预测的方法在第四章已作详细介绍。

生产预算

生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：

预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量

在进行生产预算时，不仅要考虑到企业的销售能力，同时要考虑到预算期初和期末的存货量，目的就是要尽可能降低产品的单位成本，避免由于存货过多而造成的资金积压和浪费，或由于存货不足、无货销售而导致收入下降的情况发生。

直接材料预算

预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：

预计直接材料采购量=预计生产量×单位产品耗用量+预计期末材料存货-预计期初材料存货

与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能降低产品成本，避免因材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。

直接人工预算

直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：

直接人工预算额=预

计生产量×单位产品直接人工小时

×小

时工资率制造费用预算

制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。

这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类(即通常所说的成本性态分类)。

不同性态的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。因此，在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制的。

变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：

变动制造费用预算额=预计生产量×单位产品预定分配率

固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。

此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算，计算现金支出时，需要将其从固定制造费用中扣除。

期末产成品存货预算

期末产成品存货不仅影响到生产预算，其预计金额也直接对预计损益表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货量即可。

销售成本预算

销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预算。即

销售成本预算=产品单位成本×预计销售量销售与管理费用预算

销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。

现金预算

现金预算是所有有关现金收支预算的汇总(基本格式见下表)，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。

现金预算项

目预

算实

际差

异说

明现金收入100110+10现金支出80800现金结余2030+10余缺调整-17-27+10期

末现金余额330单位:万元自然结余自觉行为调整方式短期有价证券负债

现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理安排和调动资金，降低资金的使用成本。

预计损益表

预计损益表是在上述各经营预算的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。

预计损益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，适时调整其经营策略。

预计资产负债表

预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。

预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。

10.4预算编制方法

固定预算

固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及的各项预定指标均为固定数据。这种预算方法也叫静态预算。

A公司只生产一种产品，销售单价为200元，预算年度内4个季度的销售量经测算分别为300件、600件、400件和450件。

例1

根据以往经验，销货款在当季可收到70%，其余部分将在下一季度收到。预计预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18000元。

根据上述资料，首先编制销售预算表如下表(表1

)。季度1234全年预计销售量(件)①3006004004501750

销售单价②200200200200200预计销售额③=①×②600001200008000090000350000

根据销售预算及前期应收账款的收回及预计收到当期销货款的情况，就能够编制出预计现金收入计算表，如下表(表2

)。现金收入计算表是编制现金预算的依据。

季度1234全年预计销售额①600001200008000090000350000收到上季应收销货款②=上季①×30%1800018000360002400096000收到本季销货款③=①×70%42000840005600063000245000现金收入合计④=②+③600001020009200087000341000

依例1资料，假设A公司期末存货量为下一季度销售量的10%，预算年度第1季度期初存货量为50件，预算年度期末存货量为40件。

例2

根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，可编制预算年度的生产预算如下表(表3

)。

季度1234全年预计销售量①3006004004501750加:预计期末存货量②=下季①×10%6040454040减:期初存货量③=上季②5060404550预计生产量④=①+②-③3105804054451740

依上例资料，假设A公司所生产的产品只需要一种原材料，单位产品消耗原材料定额为4千克，每千克单位成本为12元。例3

每季度末的材料存量为下一季度生产用量的30%，每季度的购料款当季付60%，其余款项在下一季度支付。预算年度第1季度应付上年第4季度赊购材料款为6000元，估计预算年度期初材料存量为510千克，期末材料存量为500千克。

生产预算确定后，就可以根据预计的生产量和上述单位产品的材料消耗定额，以及期初、期末的材料存量，编制材料采购预算，如下表(表4

)。季度1234全年预计生产量(件)①3105804054451740单位产品材料消耗定额②44444生产需要量③=①×②12402320162017806960加:期末存量④=下季③×30%696486534500500减:期初存量⑤=上季④510696486534510材料采购量⑥=③+④-⑤14262110166817466950

在编制出采购预算后，还要根据材料采购预算的预计材料采购量、单位成本和有关材料采购款的支付情况，编制材料采购现金支出计算表，如下表(表5

)。季度1234全年材料采购量(千克)①14262110166817466950材料单位成本②1212121212预计材料采购额③=①×②1711225320200162095283400应付上季赊购款④=上季③×40%60006844.8101288006.430979.2应付本季现购款⑤=③×60%10267.21519212009.612571.250040现金支出⑥=④+⑤16267.222036.822137.620577.681019.2

依前例资料，假定A公司在预算期内所需直接人工工资率均为5元，单位产品的定额工时为3小时，并且A公司以现金支付的直接人工工资均于当期付款。

例4

根据所给的直接人工工资率、单位产品的定额工时和产品的预计生产量，就可以编制直接人工预算表，如下表(表6

)。季度1234全年预计生产量(件)①3105804054451740单位产品工时定额(小时)②33333总工时用量(小时)③=①×②9301740121513355220单位工时工资率(元/小时)④55555预计直接人工成本(元)⑤=③×④465087006075667526100

假定预测A公司在预算期间的变动间接制造费用为31320元(其中间接人工10000元，间接材料8000元，水电费12000元，维修费1320元)，

例5

固定间接制造费用46980元(其中管理人员工资12000元，维护费4980元，保险费10000元，设备折旧费20000元)，其他条件同前例。并且A公司的变动间接制造费用分配率按产量计算，以现金支付的各项间接制造费用均于当期付款。

根据所给条件，可求出变动间接制造费用分配率：

变动间接制造费用分配率=变动间接制造费用÷预算期生产总量=31320÷1740＝18

根据所求出的变动间接制造费用分配率可编制间接制造费用预计现金支出计算表，如下表(表7

)。季度1234全年预计生产量(件)①3105804054451740变动间接制造费现金支出②=①×185580104407290801031320固定间接制造费用③=46980/41174511745117451174546980减:折旧④=20000/4500050005000500020000间接制造费现金支出合计⑤=②+③-④1232517185140351475558300

根据以上表内数据，可编制产品单位成本及期末存货预算表，如下表(表8)。

成本项目价格标准用量定额合计金额直接材料①12元/千克4千克48直接人工②5元/工时3工时15制造费用③=(31320+46980)/174045产品单位成本④=①+②+③108产品期末存货量(件)⑤40产品期末存货成本⑥=④×⑤4320

假定预测A公司在预算期间的变动销售及管理费用总计为3500元，按销售量计算分配率；固定销售及管理费用为13600元。例6

根据上述条件及前例的资料，可编制销售及管理费用预算表如下表(表9

)。

季度1234全年预计销售量(件)①3006004004501750变动销售及管理费用分配率②=3500/175022222变动销售及管理费用现金支出③=②×①60012008009003500固定销售及管理费用现金支出④=13600/4340034003400340013600现金支出总额400046004200430017100

假定A公司预计在第1季度购置设备94000元。期末现金余额不得少于20000元，否则将向银行借款，借款利率为年息10%。预计预算期初现金余额为45000元。预算期按季度编制现金预算。例7

根据上述资料和前面例中各项预算的数据资料，可编制现金预算表如下表(表10

)。

季度1234全年期初现金余额4500026257.85823686288.445000加:现金收入(表2)收回赊销款和现销收入600001020009200087000341000可动用现金合计105000128257.8150236173288.4386000减:现金支出直接材料(表5)16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工(表6)465087006075667526100间接制造费用(表7)1232517185140351475558300销售和管理费用(表9)400046004200430017100购置设备9400094000支付所得税1750017500175001750070000现金支出合计148742.270021.863947.663807.6346519.2现金节余或不足(43742.2)5823686288.4109480.839480.8筹措资金向银行借款7000070000归还借款7000070000支付利息70007000期末现金余额26257.85823686288.432480.832480.8

假定A公司预算期初的资产负债表如下表(表11

)。例8流动资产流动负债现金45000应付账款6000应收账款18000长期负债原材料存货6120负债合计6000产成品存货5400合计74520固定资产所有者权益土地60000实收资本200000房屋及设备240000盈余公积128520减:折旧40000所有者权益合计328520合计260000资产总计334520负债及所有者权益总计334520

根据前面所有各例的预算资料，可编制预计损益表和预计资产负债表如下表(表12、表13)。销售收入①(表2)350000减:销售成本②=1750×108(表3)(表8)189000销售毛利③=①-②161000减:销售及管理费用④(表9)17100营业净利润⑤=③-④143900减:利息费用⑥(表10)7000税前利润⑦=⑤-⑥136900减:所得税⑧(表10)70000净利润⑨=⑦-⑧66900流动资产现金①(表10)32480.8应收账款②=90000×30%(表1)27000原材料存货③=500×12(表4)(表5)6000产成品存货④(表8)4320流动资产合计⑤=①+②+③+④69800.8固定资产土地⑥=6000060000房屋及设备⑦=240000+94000(表10)334000减:折旧⑧=40000+20000(表7)60000固定资产合计⑨=⑥+⑦-⑧334000资产总计⑩=⑤+⑨403800.8流动负债应付账款a=20952×40%(表5)8380.8长期负债负债合计b=a8380.8所有者权益实收资本c200000盈余公积d=128520+66900195420

弹性预算是在变动成本法下，充分考虑预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。

弹性预算

在实际工作中，可以根据企业当时的实际业务情况选择执行相应的预算，并按此预算评价与考核各部门的预算执行情况。可见弹性预算比固定预算更便于区分和落实责任。

设A公司预算期产品销售单价为200元，单位变动成本为80元，固定成本总额为46600元。A公司充分考虑到预算期产品销售量发生变化的可能，因而分别编制出销售量为1550件、1650件、1750件、1850件和1950件时的弹性利润预算表如下表(表14

)。

例9销售量(件)15501650175018501950销售收入(单价200元)310000330000350000370000390000减:变动成本(单位变动成本80元)124000132000140000148000156000贡献毛益186000198000210000222000234000减:固定成本4660046600466004660046600营业净利139400151400163400175400187400

零基预算的全称为“以零为基础编制的计划和预算”，主要用于对各项费用的预算，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期实际经营情况的需要，并按照各项开支的重要程度来编制预算。零基预算

零基预算的编制步骤为：1、确定预算期的经营目标，如收入目标、支出目标，或成本费用目标等，以便于各部门据此制定出各项固定费用的支出方案。2、对预算期各项费用的支出方案进行成本—效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序。3、按照已排出的等级和顺序，并根据预算期可用于费用开支的资金数额分配资金，落实预算。

某单位采用零基预算法编制预算期2013年度的管理费用预算，基本编制程序如下：例10

首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，经讨论、研究，确定出2013年所需发生的费用项目及支出数额为：1、保险费30002、广告费50003、租金15004、办公费70005、差旅费20006、培训费5000合计23500（元）

其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如下表(表15)

：项目成本（元）收益（元）成本收益率广告费培训费1140251：401：25成本—效益分析表

然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。

第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束性固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。

第二等级：广告费，属于选择性固定成本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。

第三等级：培训费，也属于选择性固定成本，根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。

最后，如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为21000元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。第一等級的费用项目所需资金应全额满足：1．

保险费30002．

租金15003．

办公费70004．

差旅费2000合计13500（元）

剩余的可供分配的资金数额为7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，则:

广告费可分配资金为：7500×40÷(40+25)=4615（元）

培训费可分配资金为：7500×25÷（40+25）=2885(元)

零基预算与传统预算方法相比，它不是以承认现实的基本合理性为出发点，而是以零为起点，从而避免了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响，因而具有能够充分合理、有效地配置资源，减少资金浪费的优点。

但是，零基预算的方案评级和资源分配具有较大的主观性，容易引起部门间的矛盾。

概率预算是为了反映企业在实际经营过程中各预定指标可能发生的变化而编制的预算。

概率预算

它不仅考虑了各因素可能发生变化的水平范围，而且考虑到在此范围内有关数据可能出现的概率情况。因此在预算的编制过程中，不仅要对有关变量的相应数值进行加工，还需对有关变量可预期的概率进行分析。

用该方法编制出来的预算由于在其形成过程中，把各种可预计到的可能性都考虑进去了，因而比较接近于客观实际情况，同时还能帮助企业管理当局对各种经营情况及其结果出现的可能性做到心中有数，有备无患。

设A公司预算期产品销售单价为100元，销售量和变动成本的预期值及相应的概率，以及其他有关数据如下表(表16

)。

例11销售量(件)200002500030000销售收入(元)200000025000003000000概率Ⅰ0.20.60.2变动成本(生产)(元)505560505560505560变动成本(销售)(元)555555555概率Ⅱ0.30.40.30.30.40.30.30.40.3固定成本(元)350000350000350000400000400000400000450000450000450000利润(元)550000450000350000725000600000475000900000750000600000总概率(Ⅰ