李占国《基础会计学》第二章-会计要素与会计账户

第二章会计要素与会计账户主讲教师：夏春青

通过本章学习：1.理解会计对象的含义及资金运动过程2.掌握会计要素的定义和各类会计要素的意义、特征和内容3.明确会计科目和账户设置的必要性和原则，理解会计科目与账户的关系4.掌握会计科目的分类方法5.掌握账户的基本结构及其登记方法。学习目标第一节会计对象与会计要素第二节会计科目与会计账户第一节会计对象与会计要素

一、会计对象（一）会计对象的一般含义（二）企业的会计对象一、会计对象

会计对象是会计职能发挥的范围和领域，是指会计所要核算和监督的内容，即会计工作的内容。（又称为社会再生产过程中的资金运动）会计对象从不同角度分析，可以表述为会计的一般对象和会计的具体对象。一、会计对象

会计的一般对象是企业、行政机关、事业等单位在社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动，即资金运动。因此，资金运动是会计对象的第一层次表现。会计的具体对象依据各单位会计工作内容的不同而有所不同。商品流通企业的会计对象货币资金商品资金货币资金购进销售工业企业的会计对象

二、会计要素

会计要素是对会计对象按经济特性所作的基本分类，是会计对象的具体内容。《企业会计准则》将会计要素分为六项，即：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素是会计对象的第二层次表现，它是会计学中最为基本的概念之一，是财务会计概念框架（CF）的重要组成部分，对会计要素的研究构成会计理论研究领域的重要内容。会计要素反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素资产负债所有者权益收入费用利润（一）资产3.资产的分类2.资产的基本特征1.资产的概念会计六大要素1.资产概念资产是指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济效益的资源。2.资产基本特征

（1）资产是由过去交易或事项所形成的；例题：甲乙两客户交易，如果谈判成功，甲将签约购买乙2000万元的商品，并将预付乙25%款项500万元，那么对乙而言这500万元是资产吗？答案是否。 （2）资产是企业拥有或者控制的； （3）资产预期会给企业带来经济利益。（4）资产必须能以货币计量

3.资产的分类

流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产资产非流动资产流动资产是指预计在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内变现，出售或耗用、或者主要为交易目的等而持有的资产，包括：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收预防和存货常见资产类型：原材料、存款、现金、应收、预付、固定资产、累计折旧、无形资产、在建工程、在途物资、长期待摊费用和待处理财产损益等。（二）负债3.负债的分类2.负债的基本特征1.负债的概念会计六大要素1.负债的概念

负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债基本特征

（1）负债是现时存在的、由过去的交易或事项而产生的义务，这种义务包括法定义务和推定义务；（2）负债必须能以货币确切地或合理地计量；（3）负债通常有明确的债权人和偿付日期；（4）导致企业经济利益流出，即负债需要以资产的减少或提供劳务、转化为股本等特性。3.负债的分类（借款、应付、应交和预收）按流动性或偿还期长短分：流动负债短期借款（一年及一年以下）应付预收款项（应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利和其它应付款）长期负债长期借款（一年以上，不含一年）应付债券（筹集长期资金做的债券）长期应付款负债（三）所有者权益1.所有者权益的概念

2.所有者权益的特征

3.所有者权益的分类会计六大要素1.所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益也称为净资产，即：所有者权益=资产-负债2.所有者权益的特征（1）永久性：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。（2）剩余求偿权：企业清算时，先偿还债务，所有者权益才返给所有者。（3）收益性（凭借权益参与企业利润分派）3.所有者权益的分类

所有者权益包括：投入资本和留存收益投入资本实收资本：直接或实际投入资本公积：企业收到超过注册资本（股本）所占份额。留存收益盈余公积：从当年税后利润中提取的未分配利润：以后要分配或待分配利润资本公积（capitalreserves）是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。例1：资本公积核算天元集团委托国通证券代理发行股票1000股，每股面值1元，发行价每股5元，约定为3%的手续费，从发行中扣除。则公司受到股款=1000*5*（1-3%）=4850应计入股本的数额=1000*1=1000应计入资本公积金的数额=4850-1000=3850例2：资本公积核算红日集团由甲乙两股东各出资30000元组建，今年丙公司加入企业，按照三方协议，由丙公司出资45000元，购买1/3的股份，则：公司的实收资本=30000*2+30000=90000该公司的资本公积金=45000-30000=15000【注意】：

负债和所有者权益统称为权益，（权益=负债+所有者权益）负债是债权人对企业资产的要求权，称为债权人权益。所有者对企业资产的要求权称为所有者权益。

资产、负债、所有者权益反映了企业资金运动的静态表现，也叫静态会计要素。（四）收入3.收入的分类

2.收入的基本特征1.收入的概念会计六大要素1.收入的概念

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入等。

2.收入的特征

1.收入是企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；

2.收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少；

3.收入能导致企业所有者权益增加；

4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。注：日常生活以为收入为利得不是收入。3.收入的分类收入根据不同分类方法，有以下分类：

按性质分销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按经营业务主次分主营业务收入其他业务收入（五）费用1.费用的概念2.费用的特征3.费用的分类会计六大要素1.费用的概念

费用是指企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

例3：费用

某公司4月份购买价值2000元的存货，5月份用现金支付该笔货款。6月份把这项存货销售出去。则：业务分析：4月份资产、负债增加（购买商品2000元和应付账款（2000元），5月份应付减少，存款减少（2000元），6月份应收增加、资产减少（应收资金2000元，）2.费用的特征（1）费用发生于企业的日常活动中，而非偶发的交易或事项；（2）费用的发生会导致企业所有者权益减少；（3）费用的发生通常会表现为资产的减少或负债的增加。3.费用的分类

费用在会计学上可以有狭义和广义之分。狭义的费用仅指营业费用。广义的费用按照能否直接补偿分为补偿性费用和非补偿性费用。生产成本补偿性费用非补偿性费用生产费用期间费用销售税金基本建设支出等管理费用财务费用销售费用费用（六）利润1.利润的概念2.利润的特征3.利润的分类会计六大要素1.利润的概念

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。2.利润的特征

（1）利润是收入和费用配比的结果；（2）利润的界定又不仅仅依靠收入和费用相配比的结果。（3）利润的形成最终会导致受益者权益变动3.利润的分类

利润按照不同的配比范畴分为：（1）营业利润（2）利润总额（3）净利润等

收入、费用、利润反映了企业资金运动动态表现，也叫动态会计要素。

第二节会计科目与会计帐户一、会计科目二、会计账户三、会计科目与会计账户的关系一、会计科目

会计科目是对会计要素按照经济业务内容和经营管理需要分类核算的项目。是会计对象的第三层次。（一）会计科目及其设置（二）会计科目的分类对企业设置的会计科目，根据会计核算和加强资金管理的需要，按其反映经济内容的不同，可分为以下五类：资产类负债类所有者权益类成本类损益类1.会计科目按照经济内容的分类2.按提供指标的详细程度分类可分为两大类：

总分类科目（一级科目）子目

明细分类科目细目

（1）总分类科目总分类科目（即总账科目或一级科目）是总括反映会计要素具体内容的科目，它提供总括核算资料，是进行总分类核算的依据。如：银行存款、应收账款、库存商品等。总分类科目表——资产部分编

号名

称编

号名

称编

号名

称1001库存现金1404材料成本差异1601固定资产1002银行存款1405库存商品1602累计折旧1012其他货币资金1406发出商品1603固定资产减值准备1101交易性金融资产1407商品进销差价1604在建工程1121应收票据1408委托加工物资1605工程物资1122应收账款1461融资租赁资产1606固定资产清理1123预付账款1471存货跌价准备1632累计折耗1131应收股利1501持有至到期投资1701无形资产1132应收利息1502持有至到期投资减值准备1702累计摊销1221其他应收款1503可供出售金融资产1703无形资产减值准备1231坏账准备1511长期股权投资1711商誉1321代理业务资产1512长期股权投资减值准备1801长期待摊费用1401材料采购1521投资性房地产1811递延所得税资产1402在途物资1531长期应收款1901待处理财产损溢1403原材料1532未实现融资收益总分类科目表——权益部分编

号名

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号名

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称负债所有者权益2001短期借款2401递延收益4001实收资本2101交易性金融负债2501长期借款4002资本公积2201应付票据2502应付债券4101盈余公积2202应付账款2701长期应付款4103本年利润2203预收账款2702未确认融资费用4104利润分配2211应付职工薪酬2711专项应付款4201库存股2221应交税费2801预计负债2231应付利息2901递延所得税负债2232应付股利2241其他应付款总分类科目表—成本、损益部分编

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称成本类损益类（收入和费用）5001生产成本6001主营业务收入6601销售费用5101制造费用6051其他业务收入6602管理费用5201劳务成本6101公允价值变动损益6603财务费用5301研发支出6111投资收益6701资产减值损失6301营业外收入6711营业外支出6401主营业务成本6801所得税费用6402其他业务成本6901以前年度损益调整6403营业税金及附加（2）明细分类科目

明细分类科目是对总账科目所属经济内容作进一步分类，提供详细、具体的核算指标的科目。明细分类科目包括子目和明细科目。

子目（即二级科目）是把总分类科目所反映的经济内容进行较为详细分类的科目，它介于总分类科目与明细科目之间，比总分类科目提供的指标详细，又比明细科目提供的指标概括。明细科目（即三级科目或细目）是为了提供更详细的会计资料，而对二级科目所反映的经济内容进行进一步详细分类的科目。（三）会计科目设置的要求1.必须依据会计对象的特点，全面系统地反映会计对象的内容2.适应加强内部经营管理的需要，满足对外提供会计信息的要求3.适应性和稳定性相结合4.统一性和灵活性相结合5.会计科目名称要言简意赅，并进行适当分类和编号（一）账户的概念账户是指按照会计科目设置并具有一定格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变化情况和结果的记账载体。——户头二、会计账户（二）账户的基本结构

各项经济业务的发生都要引起会计对象要素的变化，从数量方面来看无非是增加或减少两种情况，因此，用来分类记录经济业务的账户，在结构上也相应分为两个基本部分——左方和右方，分别记录会计对象要素的增加或减少数额。

——为什么不是“上方”和“下方”？同时，还要反映会计对象要素各项目增减变化后的结果，这就是结余额。

反映会计要素的增加额、减少额和结余额这三部分形成账户的基本结构。最基本的账户格式为三栏式，会计账户具备以下内容：账户名称、日期、凭证编号、摘要和金额（增加、减少和结余）5部分

账户名称（会计科目）年凭证号数摘要借方贷方余额月日

在会计教学中为了简化账户格式，常用“T”字形账户表示，如下图所示：左方账户名称

右方账户的有关概念和公式

账户中有期初余额、本期发生额（本期增加发生额、本期减少发生额）和期末余额。期初余额：即上期期末余额；本期增加发生额：是指在一定时期内登记在账户中的增加金额之和；本期减少发生额：是指在一定时期内登记在账户中的减少金额之和。

期末余额=期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额（三）账户与会计科目的关系会计科目和账户是会计学中两个既有联系又有区别的概念。联