企业所得税汇缴培训辅导(关联交易申报版)

关联交易申报注意事项大企业和国际税收管理处、第二税务分局2014年4月目录Part02关联交易申报的完整性审核3页Part01关联交易申报的法律责任1-2页Part04关联交易申报的内容审核14-22页Part03关联交易申报的准确性审核4-13页关联交易申报的法律责任申报主体实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。申报范围企业所得税实行查帐征收，是企业关联申报的前提条件。只要符合这一条件的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业都必须履行关联申报义务。企业所得税实行其他征收方式的企业可以不进行关联申报。但是每年度省局对于关联申报企业的范围都会做出规定。交易类型有形资产的购销、转让和使用无形资产的转让和使用融通资金提供劳务关联交易申报的法律责任特别纳税调整实施办法（试行）第一百零五条

企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。所得税法第四十三条企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。

税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。所得税法第四十三条特别纳税调整实施办法（试行）第一百零六条企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、所得税法第四十四条及所得税法实施条例第一百一十五条的规定处理。关联交易申报的完整性要求申报对象的完整性1、有跨国关联关系和关联交易的企业2、外商投资企业和外国企业3、有对外投资的企业4、有境外支付款项情况的企业企业年度关联交易报告表所有附表应填报齐全、报送的纸质资料需全部加盖印章。申报表填报完整性关联程度2009户数2010户数增幅2011户数增幅零申报58070321.21%7222.70%无关联交易3623846.08%374-2.60%关联度0－50％7648075.63%8404.09%关联度50％以上6096567.72%6691.98%合计2314255010.20%26052.16%填写了附表十二（1）《关联关系表》，表明存在关联方，但附表十二(2)《关联交易汇总表》中交易总额为0。注意：即便未发生关联交易，但交易总额也应按实填写。填写了附表十二（1）《关联关系表》，表明存在关联方，但附表十二(2)《关联交易汇总表》中关联交易总额为0。注意：需进一步核实是否确实未发生任何关联交易，若应申报而未申报，需承担法律责任。

关联交易申报的准确性要求（一）中介机构关联交易情况披露要求1、无论是否发生关联方交易，存在直接或间接控制关系的关联方企业应当在报表附注中披露母子公司的关系。2、必须披露交易金额，重大交易须同时披露交易金额和交易额占该类总交易额的比例。3、应披露关联方间未结算项目的条款和条件，有关提供或取得担保的详细信息及未结算项目的坏账准备金额等对企业财务状况和经营成果已确定或可能有影响的事项。4、应披露各类型关联交易的定价方法。若为“其他方法”，需详细说明。5、应披露本年度关联交易变化情况。（1）重要的关联交易方发生改变（关联方交易金额大于交易总金额的10%）；（2）关联购销的定价原则发生变化；（3）关联购销的金额及比例发生重大变化（增减幅度大于50%或增减金额大于100万）；（4）关联购销的贸易方式发生变化；（5）承担的职能（研发、营销、制造等）发生变化；（6）其他有关关联融资、关联特许权、关联销售佣金、关联销售产品、关联采购材料等发生重要变化；（7）股权比例发生变化；（8）关联方应收应付款余额发生重大变化；（9）关联销售的主要产品发生变化。主要是审核在审计报告中批露的关联交易情况是否与企业报送的关联交易报告表一致，具体如下：关联交易申报的准确性要求（二）申报表填写要求关联方应填写完备，与审计报告、同期资料、购销表、劳务表、融通资金表等相一致，以防有所遗漏。关联方的关联关系类型应填写正确和完备。“纳税人识别号”填报关联方所在国家或地区用于纳税申报的纳税人号码、若无纳税人号码，统一填报为“0000”。关联交易申报的准确性要求（二）申报表填写要求正确勾选表头三项内容，其中同期资料包括：转让定价同期资料；成本分摊协议同期资料；资本弱化同期资料。关联交易汇总数据自动生成。“其他”栏需手工填写，要与附表进行核对，是否有漏填项目。成本分摊协议同期资料国税发[2009]2号文第七十四条：“企业执行成本分摊协议期间，无论成本分摊协议是否采取预约定价安排的方式，均应在本年度的次年6月20日之前向税务机关提供成本分摊协议的同期资料。”第六十九条：“成本分摊协议是否符合独立交易原则须层报国家税务总局审核。”资本弱化同期资料不适用标准比例限制的情况下准备，税前扣除时提供；一般企业2:1，金融类5:1国税发[2009]2号第九十条：“企业未按规定准备、保存和提供同期资料证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。”免除同期资料准备对象“2亿4000万”标准以下，即关联购销在2亿元以下（如是来料加工按出口报关价计算）且其他关联交易在4000万元以下（融资业务按利息金额来计算）。上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。豁免条款的例外单一功能亏损企业。国税函[2009]363号：“跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。”跟踪管理期企业。被税务机关实施转让定价纳税调整的企业，在5年的跟踪管理期内准备并提供同期资料。关联交易申报的准确性要求（二）申报表填写要求相关数据应与所得税申报表主表、附表以及审计报告披露数据一致。“定价方法”的录入使用的是下拉式菜单（单项选择），如选择“其他方法”，必须在“备注”栏内录入所使用的具体方法（不能为空）。该表第二、三、四部分是第一部分相关项目的明细反映，应注意与第一部分相应项目的逻辑关系。关联交易申报的准确性要求（二）申报表填写要求该表第二、三部分是第一部分相关项目的明细反映，应注意与第一部分相应项目的逻辑关系。“定价方法”的录入使用的是下拉式菜单（单项选择），如选择“其他方法”，必须在“备注”栏内录入所使用的具体方法（不能为空）。相关数据应与所得税申报表主表、附表以及审计报告披露数据一致。关联交易申报的准确性要求（二）申报表填写要求要注意与对外支付表的相互呼应，特别是无形资产使用权的受让交易等。关联交易申报的准确性要求（二）申报表填写要求相关数据应与所得税申报表主表、附表以及审计报告披露数据一致。关联交易申报的准确性要求（二）申报表填写要求融通资金表只填写融资起止时间一年以上的定期融资填报按权责发生制计算的当期应计利息支出或应计利息收入；应计利息支出应包括资本化的应计利息支出。应填报倍数关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和其中：各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2

各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2关联交易申报的准确性要求（二）申报表填写要求被投资外国企业是否在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）”要勾选正确“是”或“否”。非低税率国家（地区）包括美国、英国、法国、德国、日本、意大利、加拿大、澳大利亚、印度、南非、新西兰和挪威。应与审计报告、同期资料披露一致填报内容要完整，包括：A被投资外国企业基本信息中的股份构成信息；B被投资外国企业年度企业所得税税负信息；C被投资外国企业年度损益表和资产负债表。关联交易申报的准确性要求（二）申报表填写要求与劳务表、无形资产表、审计报告、同期资料披露信息相一致。“本年度向境外支付款项金额”：应按照权责发生制填报了本年度向境外实际支付款项的金额（包括未支付但已列入本年度成本费用的金额，但不包括本年度实际支付上年度已计入成本费用的金额）。如果合同约定由居民企业负担非居民企业税款的，需将支付给非居民企业的不含税收入换算为计算征税的含税收入填写在“本年度向境外支付款项金额”中。关联交易申报的准确性要求（二）申报表填写要求根据《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例，2