会计账簿 基础会计

第五章会计账簿会计核算的三个基本步骤？【引入、提问】凭证账簿报表通过本章学习，了解会计账簿的作用、分类，明确会计账簿的设置要求，掌握会计账簿的登记要求和方法，以及错账更正的方法。学习目标教学重点及难点本章重点：帐簿的作用、种类、登记方法、错帐的更正。本章难点：帐簿的登记要求和方法，错帐的更正。第一节会计账簿概述一、账簿的概念账簿：是由具有一定格式，，以经过审核的会计凭证为依据，连续、系统、全面、综合地记录和反映各项经济业务的簿记。会计法规中明确规定，企业、行政事业单位在生产经营活动中，对发生的每一项经济业务，必须通过会计凭证进行记录反映。会计凭证虽能详细具体地记载经济业务内容，但会计凭证零星分散、数量多且缺乏系统性，每张凭证只能反映个别经济业务内容，因此，在会计核算过程中，根据账簿核算的特点，在完成会计凭证的填制和审核之后，将会计凭证中记载的内容过到相应的账簿中，通过账簿记录将会计凭证提供的资料进行整理、归纳、分类、汇总，将同类经济业务连续、系统、全面、综合的反映出来。知识点：1、会计账簿是对会计凭证进一步的归类、汇总2、账簿与账户的关系账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。二、账簿的种类按用途划分序时账簿特种日记账现金日记账银行存款日记账普通日记账分类账簿总分类账簿明细分类账簿备查账簿（总账）（明细账）辅助账簿按外表形式划分订本式账簿活页式账簿卡片式账簿按所使用的账页格式划分三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿横线登记式账簿账簿的种类第一节会计账簿概述（一）账簿按照用途可以划分为账簿序时账簿分类账簿备查账簿第一节会计账簿概述序时账簿又称日记账。它是按照经济业务发生或完成的时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。

序时账即按时间顺序，逐日逐笔记录反映经济业务内容的账簿，所以也将其称作“日记账”。序时账一般有两种，一种是用于记录全部经济业务的，称为普通日记账；一种是用于记录某一类经济业务的。实际工作中，应用比较广泛的是用于记录某一类经济业务的序时账。“现金日记账”和“银行存款日记账”详细具体地记录了现金、银行存款的收、支、结存情况，它们也被称作“特种日记账”。企业、行政事业单位一般都应设置特种日记账。第一节会计账簿概述分类账簿是按照总分类账户和明细分类账户对全部经济业务进行分类登记的账簿。因此，分类账簿又可分为总分类账簿和明细分类账簿。

(1)总分类账簿是按照总分类账户进行分类登记的账簿，简称总账；明细分类账簿是按照明细分类账户进行分类登记的账簿，简称明细账。

(2)总账总括地记录和反映经济业务的概括情况，是对明细账的汇总、统制；明细账详细地记载了经济业务的具体内容，是对总账的补充。第一节会计账簿概述备查账簿是对某些序时账、分类账中未能记载的经济事项进行补充登记的账簿。备查账簿又被称为辅助账簿。备查账簿可以为其他账簿中某些经济业务的记录提供必要的备查详细资料。如：租入固定资产的记录第一节会计账簿概述（二）账簿按照外表形式可以划分为账簿订本式账簿活页式账簿卡片式账簿第一节会计账簿概述

订本式账簿是一种在启用之前就由一定数量的、并顺序编号的账页固定装订成册的账簿。

订本账可以避免账页散失，防止随意抽换账页。但是由于这种账簿的账页已经固定并已按页次顺序编号，不便于分工记账，同时不能增减账页，容易造成预留账页不够或预留过多，影响账簿记录的连续性或造成账页浪费。所以必须在使用订本账之前准确地估算出一定时期内对账页的需求量。一般总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账采用订本式账簿。第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述

活页式账簿是一种将所需的零散的账页存放于账夹之内，可以随时取放的账簿。

活页账可以根据经济业务的实际需要随时增补账页，也便于分工记账，但容易造成散失或被抽换。在年终使用完毕后，必须将这些活动账页整理归类装订成册，按一定类别统一编号，妥善保管。

各种明细分类账可以采用活页式账簿。第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述卡片式账簿是一种由具有各种格式、使用分散的卡片所组成的账簿。卡片账在使用之前，应根据经济活动的特点，选择或设计相应的格式、结构；卡片在使用时，按类别编排好顺序号，按经济活动内容认真填写有关的栏目，使用后及时放置于卡片箱中。卡片账记载的内容更具体、详细，并可以随时存取，便于日常查阅，但容易造成散失或被抽换，卡片账同活页账一样，在一定时期使用完毕后，必须整理归类，按类编号，装订成册，妥为保管。卡片账一般在实物保管、使用部门使用，如在材料、库存商品、固定资产等的保管使用中，可以编制“固定资产卡片”、“低值易耗品卡片”等。第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述（三）账簿按照所使用的账页的格式划分账簿三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿横线登记式账簿第一节会计账簿概述

三栏式账簿是由三栏式账页组成的账簿。三栏式账页一般采用“借方”“贷方”“余额”三栏作为基本结构，用以反映某项资金的增加（或减少）、减少（或增加）和结余的情况及结果。

三栏式账页适用于只需要进行金额核算的经济业务。总分类账、日记账以及资本、债权、债务如“应收账款”、“应付账款”等明细分类账采用这种形式。第一节会计账簿概述多栏式账簿是由多栏式账页组成的账簿。多栏式账页的基本结构也采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏，但是根据所要反映的经济业务的特点和对会计资料的分析要求，在“借方”或“贷方”栏目下面再分别设置若干专栏，以详细具体的记载某一小类经济业务的活动情况。

多栏式账页一般适用于需要进行分项目具体反映的经济业务。收入、费用明细账如“制造费用”、“管理费用”、“本年利润”等明细分类账采用这种形式。第一节会计账簿概述数量金额式账簿是由数量金额式账页组成的账簿。数量金额式账页的基本结构同样也采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏，但在每栏的下面再分别设置“数量”、“单价”、“金额”三个小栏目，以具体反映这三者之间的关系。数量金额式账页适用于既需要进行金额核算又需要进行数量核算的经济业务。如“库存商品”、“原材料”等明细分类账采用这种形式。第一节会计账簿概述账号总页页次

年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分会计科目：总分类账三栏式账页

明细账

户名：第号

年凭证字号摘要借方贷方余额月日合计多栏式账页库存商品明细账

品名：

规格：等级：单位：

年单号摘要存入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额数量金额式账页横线登记式账簿又称平行式账簿，是全部由横线登记式账页组成的账簿。材料采购、应收票据、应付票据、其他应收款等。第一节会计账簿概述归纳1、总账、现金日记账、银行存款日记账订本式，三栏式2、明细账活页式，三栏式，多栏式，数量金额式，两栏式应收账款、应付账款等大部分账户制造费用、管理费用、本年利润等库存商品、原材料等普通日记账和转账日记账第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述第二节账簿使用规则

登记账簿是会计核算的内容之一，为保证会计核算资料的及时提供和内在质量，企业、行政事业单位在使用账簿时必须遵循有关原则，认真地做好账簿登记工作。账簿应具备封面、扉页和账页三大基本内容。一、账簿启用规则

为了保证账簿记录的合法性和会计资料的完整性，明确记账责任，在启用会计账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上附“账簿使用登记表”，包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或监交人员姓名，并由交接双方人员签名或盖章，以明确双方经济责任。

启用订本式账簿，从第一页到最后一页应顺序编写页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。第二节账簿使用规则第二节账簿使用规则账簿名称编号企业名称起讫日期验印日期企业盖章账簿册数

共册第册账簿页数

号至号共页会计主管记账员交接记录移交日期移交人接管日期接管人监交人审核记录审核人职务审核时间起讫姓名签章税务局签章贴印花处相关链接印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。1988年8月，国务院公布了《中华人民共和国印花税暂行条例》，于同年10月1日起恢复征收。以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所课征的税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务，现在往往采取简化的征收手段。营业帐簿生产、经营用帐册记载资金的帐簿，按实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花。第二节账簿使用规则二、账簿登记规则1.登记及时。会计人员必须根据审核无误的会计凭证，及时完成登账工作，不得拖延、迟办。技能ABC登记账簿的间隔时间

登记账簿的间隔时间，总的讲是越短越好。一般情况下，总账可以三五天登记一次，最长不得超过一个星期；明细账的登记时间间隔要短于总账；日记账和债权债务明细账一天至少要登记一次；现金日记账、银行存款日记账，应根据收付款记账凭证随时按照业务发生顺序逐笔登记，每天终了应结出余额。第二节账簿使用规则2、内容准确、清楚、完整并标明记账符号。登记账簿时，必须将记账凭证的填写日期、种类和编号、经济业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项填写入账。同时，每当一笔经济业务登账完毕，要在相应的记账凭证上签名或者盖章并，注明账簿的页数或用“√”符号表示已登记入账，以此防止重记、漏记，并便于查阅、核对第二节账簿使用规则3、登记账簿必须使用蓝黑或者碳素墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔（银行的复写账簿除外）。红色墨水笔必须按照规定使用。如划线、改错，或用红色墨水填写红字记账凭证冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户中，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。第二节账簿使用规则第二节账簿使用规则4、账簿上记录的文字必须清晰、端正，摘要内容清楚、简洁明了；数字书写要规范化，并排列整齐，大小一致，上下位置对齐。文字、数字书写时，不占满格，紧靠本行底线，一般为行宽的二分之一。第二节账簿使用规则总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方5、顺序、连续登记。各种账簿必须按照编定的页次，连续记录，不得隔页跳行。如不慎发生隔页、跳行时，应将空页或空行划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员在空白处签名或盖章。第二节账簿使用规则第二节账簿使用规则6、结出余额。凡需结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。第二节账簿使用规则第二节账簿使用规则7、过次承前。每一张账页记录结束，转入下一页登记，在本账页最末一行和下一张账页的第一行办理转页手续。即在本账页最末一行加计本页借方、贷方发生额合计并结出余额，在“摘要”栏内注明“过次页”，同时将计算出的借、贷方发生额合计和余额记入下一页的第一行内的“借方”、“贷方”、“余额”栏内，并在“摘要”栏注明“承前页”。办完转页手续后，再开始登记经济业务，以此保证账簿记录连续进行，相互衔接。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；

对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；

对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。演示第二节账簿使用规则第二节账簿使用规则8、账簿记录如果发现错误，不得随意涂改，更不能进行刮擦、挖补或用褪色药水更改消除字迹。发现错误后，应及时查找原因视错账的具体内容，按照规定的手续和更正错账的方法予以更正。技能ABC结计余额栏

为了防止在账簿记录中更正错误引起连锁反应（即一个数字改动了，与之有关的其他数字都随之改动），除月末和转页这两种情况下，其他时候登记账簿，都不要用蓝黑墨水笔结出余额。对需要及时了解的账户余额，应用铅笔写在余额栏，这样就可以避免更正错误时的连锁反应。第二节账簿使用规则第二节账簿使用规则第二节账簿使用规则第二节账簿使用规则第二节账簿使用规则第三节账簿的设置和登记一、日记账的设置和登记方法库存现金日记账是由出纳人员按照经济业务发生的时间先后顺序，根据有关现金收款凭证和现金付款凭证或提取现金的银行存款付款凭证，逐日逐笔进行登记的账簿。

库存现金日记账通常使用订本式账簿，采用设有“借方（或收入）”、“贷方（或支出）”、“余额(或结余)”三栏式结构的账页

每日，出纳人员依据审核无误的现金收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账，并结出余额，每日终了应将余额数与库存现金进行核对，以检查账实是否相符，做到日清月结。登记现金日记账演示（一）库存现金日记账的设置和登记方法第三节账簿的设置和登记第二节账簿的设置和登记（二）银行存款日记账的设置和登记方法银行存款日记账是出纳人员根据有关银行存款的收款凭证、付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，逐日逐笔地记录和反映银行存款的增减变化及其结果的账簿。

银行存款日记账，应按存款种类，开户银行和其他金融机构分别设置。其格式与现金日记账基本相同，一般采用订本式账簿，使用设有“借方(或收入)”、“贷方(或支出)”、“余额(或结余)”三栏式基本结构的账页。期末，应将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行逐笔核对，以检验企业银行存款日记账的记录是否正确。银行存款日记账演示第三节账簿的设置和登记第三节账簿的设置和登记为简化登账工作，清楚地表明账户之间的对应关系，了解货币资金的增减变化，“现金日记账”、“银行存款日记账”可以采用多栏式账页。注意第三节账簿的设置和登记第三节账簿的设置和登记第三节账簿的设置和登记第三节账簿的设置和登记登账练习：根据第四章内容所填制的收付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账第三节账簿的设置和登记二、分类账的设置和登记方法（一）总分类账的设置和登记方法

总分类账简称总账。通过总账可以集中、全面地反映经济活动的总体状况，为进一步进行会计核算提供总括的信息资料。每个企业、行政事业单位都要根据本单位经济活动的实际情况设置相关的总分类账。1、总分类账账页格式

总分类账只采用货币计量单位进行登记，一般采用“三栏式账页”，其基本结构为：“借方”、“贷方”和“余额”三栏。第三节账簿的设置和登记2、总分类账的登记方法

由于企业、行政事业单位采用的会计核算组织程序的不同而有所差异。

会计人员可以直接根据记载经济业务的收款凭证、付款凭证、转账凭证及所附原始凭证逐日逐笔进行登记，也可以按不同的汇总方法，定期将有关的记账凭证进行归类汇总，编制成“记账凭证汇总表(科目汇总表)”，然后再根据记账凭证汇总表在相应的总分类账簿中进行登记。第三节账簿的设置和登记第三节账簿的设置和登记例题：某企业2010年6月初“银行存款”总账期初余额150000元，本月发生如下经济业务，要求根据发生有关经济业务的记账凭证登记“银行存款”总分类账1、6月3日，以银行存款购买办公用品3000元。编制会计凭证

2、6月10日，向银行借入一年期借款100000元，存入银行账户。编制会计凭证

3、6月18日，归还前欠A公司货款20000元，以银行存款支付。编制会计凭证

“银行存款”总分类账登记演示第三节账簿的设置和登记（二）明细分类账的设置和登记方法明细分类账简称明细账。它是企业、行政事业单位分类、连续记录经济活动具体情况的账簿。明细分类账提供详细、具体的会计核算资料，对总账中记载的总括资料起补充、辅助作用。通常对财产物资、债权、债务、收入、费用等总分类账按照经济活动的实际需要设置相应的明细分类账。

根据经济活动的特点及记载反映的需要，明细分类账的账页格式有四种，第三节账簿的设置和登记（1）三栏式明细分类账的格式

三栏式明细分类账的格式与总分类账的格式相同，也使用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式账页。1、三栏式明细分类账第三节账簿的设置和登记：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000（2）三栏式明细分类账适用业务

三栏式明细分类账适用于如“应收账款”、“应付账款”、“短期借款”、“长期借款”等只需要对金额进行核算分析的经济业务（3）三栏式明细分类账登记方法

会计人员应直接根据记载经济业务的收款凭证、付款凭证、转账凭证及所附原始凭证逐日逐笔进行登记。第三节账簿的设置和登记2、数量金额式明细分类账（1）数量金额式明细分类账页格式

数量金额式明细分类账也采用“借方”、“贷方”、“结存”三栏式的基本结构，但在每栏下面，又分别设置“数量”、“单价”、“金额”三个小栏目。第三节账簿的设置和登记（2）数量金额式明细分类账页适用业务

数量金额式明细分类账适用于如“原材料”、“库存商品”等既需要进行金额核算，又需要进行具体的实物数量核算分析的经济业务（3）数量金额式明细分类账页登记方法

登记数量金额式明细分类账时，首先将明细科目名称、实物单位、规格、编号等填写在对应的项目内。经济业务发生后，根据有关记账凭证及所附原始凭证上记载的具体内容，登记明细科目的增减数量、单价，并计算出总金额，然后按照选定的核算方法计算出结余的数量、单价和金额。第三节账簿的设置和登记

例题：某企业2005年6月“原材料——A材料”账户的期初资料和本期发生的经济业务如下：

期初余额资料：100千克每千克单价200元计20000元。本月发生经济业务：

1、6月8日，购进A材料50千克，每千克单价200元，计10000元，以银行存款支付。（增值税核算略）编制会计凭证

2、6月15日，生产部门领用A材料60千克。编制会计凭证

3、6月20日，企业管理部门领用A材料10千克。编制会计凭证

“原材料——A材料”账户的登记演示第三节账簿的设置和登记第三节账簿的设置和登记登账练习某企业2010年3月，“原材料—甲材料”期初余额2000千克，每千克10元，共计20000元发生下列业务：3月1日，生产A产品领用甲材料100千克3月10日，购进甲材料300千克，每千克10元，共计3000元。3月12日，购进甲材料500千克，每千克10元，共计5000元。3月25日，车间领用甲材料400千克。3月26日，行政管理部门领用甲材料200千克。3月28日，生产B产品领用甲材料100千克【要求】登记“原材料—甲材料”明细账3、多栏式明细分类账（1）多栏式明细分类账的格式

多栏式明细分类账，一般在“借方”或“贷方”栏下设立若干专栏，也可在借、贷双方栏下分别设立若干栏，以便具体、详细地记录反映某项资金的增减变动情况。

企业、行政事业单位可根据经济业务的特点和对所提供的数据资料的要求选择相应的多栏式账页，设立合理地多栏式明细分类账。多栏式明细分类账适用于有关成本、费用和收入、成果等需要详细核算分析其组成、消耗情况的经济业务。如：“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“主营业务收入”、“本年利润”等明细分类账。多栏式明细分类账的格式多种多样，下面是其中的三种，第三节账簿的设置和登记（2）多栏式明细分类账适用业务

多栏式明细分类账适用于成本、费用等需要详细核算分析其组成、消耗情况的经济业务第三节账簿的设置和登记4、横线登记式明细分类账（1）横线登记式明细分类账的格式

横线登记式明细账采用在同一账页的同一行分设若干栏，详细地记载一项经济业务从发生到结束的有关内容。

横线登记式明细账借方一般应按会计凭证的编号顺序逐日逐笔进行登记，而贷方应在其借方记录的同一行内进行登记。同一行内借、贷方均有记录时，表示该经济业务已处理完毕。如只有借方记录，而无贷方记录，则表示该项经济业务还未结束。第三节账簿的设置和登记（2）横线登记式明细分类账适用业务

横线登记式明细分类账适用于需要进行逐笔对应反映的某些经济业务。如“应收票据”、“应付票据”、“其他应收款”等明细分类账。演示第三节账簿的设置和登记第三节账簿的设置和登记第三节账簿的设置和登记第三节账簿的设置和登记第三节账簿的设置和登记三、备查账的设置和登记方法备查账簿又称备查登记账簿，它是辅助账簿。通过这种账簿可以为企业、行政事业单位的经济活动、经营管理的需要提供必要的补充资料。它一般没有固定的格式，各单位可以根据实际管理需要设计相应的项目内容。如“租入固定资产登记簿”等。各单位可根据实际管理需要设计相应的项目内容。备查账的记录不列入本单位的会计报告。

“租入固定资产登记簿”的格式如图所示。技能ABC账簿的管理方法账簿的封面颜色，同一年度内力求统一，逐年更换颜色，便于区别年度，使用方便。账簿内部应编好目录，建立索引，便于查找。注意要贴上相应数额的印花税票并自行注销。第三节账簿的设置和登记总分类账户与明细分类账户之间的关系是：总分类账户对其所属的明细分类账户起着控制、统驭的作用；明细分类账户对其归属的总分类账户则起着补充、具体说明的作用。二者相辅相成，只是反映经济业务的详细程度不同，但是二者登记的原始依据是相同的，核算的内容也是相同的。第三节账簿的设置和登记总分类账与明细分类账总分类账与明细分类的平行登记第四节对账、错账更正方法一、对账对账是指企业、行政事业单位定期对会计账簿记录的有关数字与相关的会计凭证、库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，以保证账账相符、账证相符、账实相符。内容第四节对账、错账更正方法对账就是按照一定的方法和手续核对账目，主要是对账簿记录进行核对、检查。账簿记录是否真实、准确，直接影响到对经济活动效果的分析和财务会计报告的质量。在实际工作中，由于各种主客观原因，可能会造成账簿记录的错记、漏记，因此，必须建立健全对账制度，定期组织好各项核对工作。第四节对账、错账更正方法（一）账证核对账证核对就是核对会计账簿的记录与原始凭证、记账凭证记录的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。账簿记录与会计凭证反映的经济业务内容必须一致，数额计算结果相等，保证做到账证相符。举例演示第四节对账、错账更正方法（二）账账核对（四个方面，易考多选题）1、总分类账簿有关账户的余额核对，试算平衡（全部总分类账簿的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额合计数进行核对；将全部总分类账簿的期末借方余额合计数与期末贷方余额合计数进行核对）注：平衡不等于没有错误2、将总分类账簿与其所属的明细分类账簿进行核对，检查总账和明细账双方记载的经济业务内容及记账方向是否一致，总账金额与其所属明细账金额之和是否一致。3、将“库存现金日记账”、“银行存款日记账”的期末余额与总分类账中“库存现金”、“银行存款”账上的期末余额核对，检查总账与日记账记录是否相符。4、将财会部门财产物资明细分类账的期末余额与相应的财产物资保管部门或使用部门的明细分类账，卡上记载的期末结存数额核对，检查其是否相符。举例第四节对账、错账更正方法（三）账实核对（易考多选题）1、将“现金日记账”账面余额与库存现金实际结余数额核对2、将“银行存款日记账”账面余额与银行转来的对账单上的余额核对（每月至少核对一次）3、各种财产物资明细分类账账面余额与该项财产物资的实际结存数额核对4、各种应收、应付款项的明细分类账账面余额与债权、债务的单位或个人进行核对，达到相符。第四节对账、错账更正方法第四节对账、错账更正方法例：对账的内容一般包括（）A、账证核对B、账实核对C、账账核对D、账表核对答案：ABC例：账证核对指的是核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的（）是否一致，记账方向是否相符。A、时间B、凭证字号C、内容D、金额答案：ABCD第四节对账、错账更正方法第四节对账、错账更正方法第四节对账、错账更正方法绝对杜绝错误的想法是不实际的，出现错误以后，第一是查出来，第二是要更正。“不做假账，不做错账”是会计人员最起码的职业道德第四节对账、错账更正方法二、查找错账方法带着问题看书1、账簿登记通常发生的错误形式2、有几种查找错误的方法3、这些方法怎么使用第四节对账、错账更正方法二、查找错账方法账簿登记通常发生的错误，有串户、反方、写错、错位和倒码等。如发现以上错误，一是要确认错误的金额；二是要确认错在借方还是贷方；三是根据差错产生的具体情况，分析可能产生差错的原因，采取相应的查找方法，以便缩短查找差错的时间，减少查账工作量。把甲的发生额记入乙的账户中把借方发生额记到贷方因眼睛看错或头脑指挥错误，将某数字错写成一个与之毫不相关的数字，如把807元写成450元把1000写成100，把5100元写成510000元数字前后颠倒了，如把158元写成185元，或把87元写成78元第四节对账、错账更正方法1、差数法

差数法查找就是先确定错误的差额，找出差数所在的范围，直接从账账之间的差额数字来查找错误的方法。这种方法主要适用于漏记、重记等原因形成的差错。举例例如，现金日记账余额为3940元，总账中现金账户的余额为3670元，相差270元。可直接根据账面数（现金日记账余额）与核对数（总账中现金账户的余额）的差额来查找。第四节对账、错账更正方法2、除2法

如果在记账过程中出现将记账方向记反了，即借方记入贷方，贷方记到了借方，这种差错会导致该账户一方（借或贷）合计数增多，而另一方（借或贷）合计数减少的情况，而差额正好是记错方向金额的两倍，且差数应该为偶数，能被2整除。对于这种错误的查找可以采用除2法。举例如应记入“原材料——甲材料”账户借方的4000元误记入贷方，则该明细账户的期末余额将小于其总分类账户期末余额8000元，被2除的商4000元即为借贷方向反向的金额。同理，如果借方金额大于贷方600元，则应查找有无300元的贷方金额误记入借方。第四节对账、错账更正方法3、除9法

除9法是指用差数除以9来查找错账的方法。这种方法主要适用于查找数字错位和相邻数字颠倒所引起的差错，有以下三种情况：（错位和倒码）

一是将数字写小。

二是将数字写大。

三是数字颠倒。如将600写成60，错误数字小于正确数字9倍。查找的方法是：以差数除以9后得出的商即为写错的数字，商乘以10即为正确的数字。上例差数540（即600－60）除以9，商60即为错数，扩大10倍后即可得出正确的数字600。如将300写成3000，错误数字大于正确数字9倍。查找的方法是：以差数除以9后得出的商为正确的数字，商乘以10后所得的积为错误的数字。上例差数2700（即3000－300）除以9，所得的商300为正确数字，300乘以10（即3000）为错误数字。如果记账时，出现将相邻的两位数或三位数的数字顺序颠倒的错误，如将89写成98，36写成63等。查账找的方法是：将差数除以9，得出的商连续加11，直到找出颠倒的数字为止。如89与98的差数为9，除9得1，连加11为12、23、34、45、56、67、78、89，如有89数字的业务，即有可能是颠倒的数字。第四节对账、错账更正方法4、尾数法

如果账簿记录发现金额错误，且差错是角、分，可以只检查元以下的尾数即可，以提高查错的效率。第四节对账、错账更正方法提问1、账簿登记通常发生的错误有哪些？2、如果发现账簿出现错误你会如何处理？第四节对账、错账更正方法三、错账更正方法错账更正方法一般包括三种：画线更正法、红字冲销法、补充登记法(每年必考)第四节对账、错账更正方法（一）画线更正法适用范围在结账前，发现记账凭证填制无误而账簿记录上文字或数字错误。具体做法先在错误的文字或全部数字正中画一条红线，表示错误内容已被注销，但应保持原记录文字或数字的内容清晰易于辨认。然后，将正确的文字或数字用蓝、黑色墨水书写在被注销的文字或数字上端的空白处，并由记账人员在更正处签章。以保证以后会计核算的正确，同时明确相关人员责任。第四节对账、错账更正方法1、如系文字写错，可以只更正个别错字，如图所示。2、若系数字写错，必须将错误数字全部注销，不能只更正该数字中的个别错误数码，如图所示。

3、如果是记错账簿或记错方向时，可将错误内容画红线注销，然后将正确的文字记录和数字重新过入应记的账簿或方向栏内，同时在注销处加盖记账人员印章,如图所示。举例※分录没错，无须更正。

银行存款管理费用

3275×××32753257

75

3257张清原来的错账更正方法错误更正方法正确【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：

借：管理费用

3275贷：银行存款3275

※错账：账户中登记为3257。更正方法为：第四节对账、错账更正方法（二）红字冲销法红字冲销法又称红字更正法、赤字冲销法。当出现以下两种情况之一时，可采用红字冲销法1、是在记账后，经核对发现由于原记账凭证上会计科目名称写错或应借、应贷的方向记错而造成账簿记录错误。首先用红字填制一张与原错误的记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据此登记入账，后用蓝字重新填制一张内容正确的记账凭证，，并登记入账。具体做法强调：只有金额用红字，其余的不用适用范围第四节对账、错账更正方法（二）红字冲销法【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500※错账：借方科目应为“销售费用”。更正方法为：提醒：凭证注明：注销×月×日×字号凭证账簿注明：冲销×月×日错帐更正凭证：订正×月×日×字号凭证更正账簿：更正×月×日错帐银行存款管理费用销售费用×××250025002500250025002500A

用红字编分录并记账，冲销错账：

借：管理费用

2500

贷：银行存款

2500原来的错账B

编制正确分录并记账：

借：销售费用2500贷：银行存款2500注意问题：▲对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。第四节对账、错账更正方法（二）红字冲销法板书练习讲解例1、12月31日，业务员李华报销差旅费1000元凭证填制如下：借：在途物资1000

贷：其他应收款—李华1000并据此登记入账特别提示：作业中红字用加方框表示第四节对账、错账更正方法（二）红字冲销法2、是在记账或结账以后，在核对时发现原记账凭证上所记载的金额大于经济业务的实际金额，造成账簿记录中金额错误。具体做法按多记的金额用红字填制一张记账凭证，并据以登记入账。银行存款财务费用

×××500500450450原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：

借：财务费用450贷：银行存款450原来的错账【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：

借：财务费用

500贷：银行存款500※错账：分录中金额写多。更正方法为：第四节对账、错账更正方法（二）红字冲销法板书练习讲解例2、4月20日，收到外单位偿还的货款89000元，存入银行存款凭证填制如下：借：银行存款98000

贷：应收账款——外单位98000并据此登记入账第四节对账、错账更正方法（三）补充登记法适用范围记账或结账后，经核对发现记账凭证中使用的会计科目，应借、应贷方向没有错误，只是所记金额小于应记金额，并已据此登记入账，造成账簿记录错误。具体做法按照少记的金额，填写一张与原记账凭证中的会计科目应借、应贷方向完全相同的记账凭证，并据以登记入账。第四节对账、错账更正方法（三）补充登记法【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：

借：银行存款350贷：应收账款350※错账：会计分录中金额写少。

更正方法为：应收账款银行存款

×××35035031503150

原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3