企业内部控制第九章《资金管理的内部控制》

《资金管理的内部控制》——课程讲义内部控制师岗位证书系列课程主讲人：张玉国际内部控制协会中国总部资深专家财政部企业内部控制标准委员会咨询专家中国职协内控师岗位培训项目资深专家中国总会计师协会专家咨询委员会委员讲师简介：张玉中国大陆首位高级国际注册内部控制师、国际注册内部审计师。曾任审计署外交外事审计局局长助理、中国内部审计协会副秘书长、国际内部审计师协会（IIA）理事会理事及国际关系委员会委员。先后在报刊杂志上发表文章90多篇，代表著作有《国际注册内部控制师通用知识与技能指南》、《企业内部控制规范性操作实务》、《美加两国查处舞弊技巧与案例》、《如何遵循SOX404条款—评估内部控制的效果》。现任国际内部控制协会中国总部资深专家、财政部企业内部控制标准委员会咨询专家、中国职协内控师岗位培训项目资深专家、中国总会计师协会专家咨询委员会委员。中国职协.内部控制师岗位认证证书样本本书为人社部中国职协内部控制师岗位认证培训教材。由国际内部控制协会ICI中国总部专家主持编写，ICI中方首席代表、中国总会计师协会专家咨询委员会委员张玉女士捉刀力作。这一著作直面企业内部控制难点和重点，为企业内部控制体系建设提供了各项业务控制流程的全套示例，内容上不但对企业内控操作实务完全按国家相关法律法规和部门规章进行了规范，同时吸收和借鉴国际内部控制相关标准和技术指南精髓，较好地解决了企业内部控制标准化实务的可操作性问题。中国职协.内部控制师岗位认证培训教材资金管理应用指引解读资金管理的内部控制一、资金活动内部控制概述（一）加强资金活动内部控制的意义（二）资金活动内部控制的基本原则1、资金活动影响企业生产经营全过程2、加强资金活动的风险控制有利于企业健康发展3、促进企业合理使用资金，提高资金使用效率

企业应当根据自身发展战略，科学确定投融资目标和规划，为此，需要做好以下工作：

完善资金的授权、批准、审验等制度；

加强资金的集中归口管理；

明确筹资、投资、营运等各环节职责权限和岗位分离要求；

定期或不定期检查和评价资金活动情况；

落实责任追究制度，保证资金安全有效运行。（三）资金活动内部控制的总体要求1.树立战略导向观念2.完善管理与监督制度3.严格执行制度4.集中管控资金二、资金活动业务流程和关键风险点

货币资金是企业所有资产中流动性最大的资产，货币资金活动中常见弊端如下:

截留各种现金收入

挪用资金

虚报冒领

出借账号（洗钱）

现金超额存放白条抵库非法违规出借二、资金活动业务流程和关键风险点（一）资金活动业务流程三、资金活动内部控制环节（一）筹资活动的控制筹资活动内部控制的具体要求如下：

一是要求企业根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，并对筹资方案进行科学论证；重大筹资方案还应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。二是要求企业对筹资方案进行严格审批后，按照规定权限和程序筹集资金。

三是要求企业加强债务偿还和股利支付环节的管理，对偿还本息和支付股利等作出适当安排，防止发生违约风险，导致诉讼损失。三、资金活动内部控制环节1、筹资活动控制的主要内容（1）拟订筹资方案（2）筹资方案的论证（3）筹资方案的审批（4）筹资计划的编制与执行（5）筹资活动的监督、评价与责任追究2、筹资活动的业务流程3、筹资活动的主要风险

缺乏完整的筹资战略规划导致的风险；

缺乏对企业资金现状的全面认识导致的风险；

缺乏完善的授权审批制度导致的风险；

缺乏对筹资条款的认真审核导致的风险；

因无法保证支付筹资成本导致的风险；

缺乏严密的跟踪管理制度导致的风险；筹资活动的关键风险控制点，控制目标和控制措施表关键控制点控制目标控制措施提出筹资方案进行筹资方案可行性论证

1.进行筹资方案的战略性评估，包括是否与企业发展战略相符合，筹资规模是否适当；2.进行筹资方案的经济性评估，如筹资成本是否最低，资本结构是否恰当，筹资成本与资金收益是否匹配；3.进行筹资方案的风险性评估，如筹资方案面临哪些风险，风险大小是否适当、可控，是否与收益匹配。

筹资方案审批

选择批准最优筹资方案

1.根据分级授权审批制度，按照规定程序严格审批经过可行性论证的筹资方案；2.审批中应实行集体审议或联签制度，保证决策的科学性。

制定筹资计划

制定切实可行的具体筹资计划，科学规划筹资活动，保证低成本、高效率筹资1.根据筹资方案，结合当时经济金融形势，分析不同筹资方式的资金成本，正确选择筹资方式和不同方式的筹资数量，财务部门或资金管理部门制定具体筹资计划；

2.根据授权审批制度报有关部门批准。

实施筹资

保证筹资活动正确、合法、有效进行

1.根据筹资计划进行筹资；

2.签订筹资协议，明确权利义务；

3.按照岗位分离与授权审批制度，各环节和各责任人正确履行审批监督责任，实施严密的筹资程序控制和岗位分离控制；

4.做好严密的筹资记录，发挥会计控制的作用。

筹资活动评价与责任追究

保证筹集资金的正确有效使用，维护筹资信用

1.促成各部门严格按照确定的用途使用资金；

2.监督检查，督促各环节严密保管未发行的股票、债券；

3.监督检查，督促正确计提、支付利息；

4.加强债务偿还和股利支付环节的监督管理；

5.评价筹资活动过程，追究违规人员责任。

4、筹资活动的会计控制会计控制具体应从以下几方面入手：

（1）对筹资业务进行准确的账务处理；（2）对与筹资活动相关的重要文件，如合同、协议收款凭证、入库凭证等，企业的会计部门需登记造册、妥善保管，以备查用；（3）企业会计部门应做好具体资金管理工作，随时掌握资金情况；（4）财务部门还应协调好企业筹资的利率结构、期限结构等，力争最大限度地降低企业的资金成本。

（二）投资活动控制1、投资活动的控制原则

一是要求企业根据投资目标和规划，合理安排资金投放的数量、结构方向与时机，科学确定投资项目，拟订投资方案，重点关注投资项目的收益和风险；选择投资项目应当突出主业，谨慎从事衍生金融产品等高风险投资。

二是对于采用并购方式进行投资的企业，要求其严格控制并购风险，重点关注并购对象的隐性债务、承诺事项、可持续发展能力、员工状况及其与本企业治理层及管理层的关联关系，合理确定支付对价，确保实现并购目标。这项要求对于后危机时期我国企业境外并购具有很好的提示作用。

三是要求企业加强对投资方案的可行性研究，并按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批；审批后，与被投资方签订投资合同或协议，明确出资时间、金额、方式、双方权利义务和违约责任等内容。四是要求企业加强投资收回和处置环节的控制；对于到期无法收回的投资，应当建立责任追究制度。2、投资活动业务流程（1）拟定投资方案。（2）投资方案可行性论证。（3）投资方案决策审批。（4）投资计划编制与审批。（5）投资计划实施。

（6）投资项目的到期处置。2、投资活动业务流程3、投资活动的主要风险

投资活动与企业战略不符带来的风险；

投资与筹资在资金数量、期限、成本与收益上不匹配的风险；

投资活动忽略资产结构与流动性的风险；

缺乏严密的授权审批制度和不相容职务分离制度的风险；

缺乏严密的投资资产保管与会计记录的风险。投资业务的关键风险控制点、控制目标和控制措施表关键控制点控制目标控制措施提出投资方案进行投资方案可行性论证1.进行投资方案的战略性评估，包括是否与企业发展战略相符合；2.投资规模、方向和时机是否适当；3.对投资方案进行技术、市场、财务可行性研究，深入分析项目的技术可行性与先进性、市场容量与前景，以及项目预计现金流量、风险与报酬，比较或评价不同项目的可行性。投资方案审批选择批准最优投资方案1.明确审批人对投资业务的授权批准方式、权限、程序和责任，不得越权；2.审批中应实行集体决策审议或者联签制度；3.与有关被投资方签署投资协议。编制投资计

划制定切实可行的具体投资计划，作为项目投资的控制依据1.核查企业当前资金额及正常生产经营预算对资金的需求量，积极筹措投资项目所需资金；2.制定详细的投资计划，并根据授权审批制度报有关部门审批。实施投资方

案

保证投资活动按计划合法、有序、有效进行1.根据投资计划进度，严格分期、按进度适时投放资金，严格控制资金流量和时间；2.以投资计划为依据，按照职务分离制度和授权审批制度，各环节和各责任人正确履行审批监督责任，对项目实施过程进行监督和控制，防止各种舞弊行为，保证项目建设的质量和进度要求；3.做好严密的会计记录，发挥会计控制的作用；4.做好跟踪分析工作，及时评价投资的进展，将分析和评价的结果反馈给决策层，以便及时调整投资策略或制定投资退出策略。投资资产处置控

制

保证投资资产的处理符合企业的利益1.投资资产的处置应该通过专业中介机构，选择相应的资产评估方法，客观评估投资价值，同时确定处置策略；2.投资资产的处置必须经过董事会的授权批准。4、投资业务的会计系统控制

对于被投资方出现财务状况恶化、市价当期大幅下跌等情形的，企业财会机构应当根据国家统一的会计准则和制度规定，合理计提减值准备、确认减值损失。具体包括：

一是企业必须按照会计准则的要求，对投资项目进行准确地会计核算、记录与报告，确定合理的会计政策，准确反映企业投资的真实状况。

二是企业应当妥善保管投资合同、协议、备忘录、出资证明等重要的法律文书。

三是企业应当建立投资管理台账，详细记录投资对象、金额、期限等情况，作为企业重要的档案资料以备查用。

四是企业应当密切关注投资项目的营运情况，一旦出现财务状况恶化、市价大幅下跌等情形，必须按会计准则的要求，合理计提减值准备。（三）资金营运活动1、资金营运活动内部控制原则资金营运活动内部控制原则在实际工作中运用，应注意以下几点：（1）资金平衡。企业应当加强对资金营运全过程的管理，统筹协调内部各机构在生产经营过程中的资金需求，切实做好资金在采购、生产、销售等各环节的综合平衡，注意资金流在数量和时间上的合理配置，全面提升资金营运效率。（2）预算管理。企业应该充分发挥全面预算管理在资金营运中的作用，严格按照年度全面预算的要求组织协调资金，确保资金及时收付，实现资金的合理占用和营运良性循环。企业应当严禁资金的体外循环，切实防范资金营运中的风险。（3）有效调度。通过内部资金的有效调度，可以调剂余缺，提高资金使用效率。企业应当定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算的执行情况进行综合分析。2、资金营运活动的业务流程第一，资金收付需要以业务发生为基础。第二，企业授权部门审批。第三，财务部门复核。第四，出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金。3、资金营运活动的主要风险货币资金环节内部控制的关键控制点主要包括：一是审批控制点。二是复核控制点。三是收付控制点。四是记账控制点。五是对账控制点。六是银行账户管理控制点。七是票据与印章管理控制点。货币资金收付的关键控制点、控制目标及控制措施表资金营运内部控制的关键控制点、控制目标和控制措施关键控制点控制目标控制措施货币资金环节合理确定货币资金持有量；防止错币，保证货币资金安全完整1.编制现金预算，对货币资金的需求量、收付时间和金额、支付标准等进行严密控制；2.使用最佳现金持有量模型进行最佳现金持有量决策；3.加强货币资金日常管理；4.建立货币资金收支两条线制度，集团公司还应同时建立货币资金集中管理制度，严格对货币资金的管控；5.建立严格的货币资金收支授权审批制度和职务分离制度，防止发生错彼得风险。储备资金环节合理确定储备资金占用数量；保证储备资金安全完整1.编制各种储备资金预算，对储备资金占用进行严密控制；2.使用经济订货量模型进行储备资金采购决策；3.采用ABC法、ERP系统、JIT制度进行存货控制；4.建立严密的存货手法保管制度，防范存货收发储存环节的错弊，保证存货安全完整。生产资金环节合理组织生产，有效控制成本1.编制生产预算，有计划组织生产；2.按生产通知单领料，严格履行领料手续；3.制定产品目标成本和销售定额，严格控制成本发生；4.建立生产台账，编制生产进度表，开展成本差异分析，落实责任制，促进产品质量和生产效率提高；5.建立完善的成本核算制度和会计账簿体系，准确核实产品成本。新的储备资金环节确定储备资金的合理占用数量；保证储备资金安全完整与前述储备资金环节的风险控制措施相同。新的货币资金环节准确进行资金补偿，合理进行利润分配；建立商品销售和货款回收制度1.准确进行收入费用配比，足额补偿成本；2.遵守利润奉陪规定与程序，及时恰当分配；妥善处理各方利益关系；3.利润加强应收账款管理，减少坏账损失，及时回收货款；4.建立严密的资金收入控制程序，严格资金收入控制，保证收入货币资金。4、资金营运活动的会计控制

企业应当建立严密的资金营运活动的会计控制系统，严格规范资金的收支条件、程序、和审批权限；所有收入要及时入账，杜绝小金库；所有支出应明确用途、金额、预算限额、支付方式，并有完整发票、严格审批程序和手续；所有收付严格遵守现金管理条例和银行账户管理办法，实行不相容职务分离制度，相关票据、印章由不同人员分管；保持完整的账簿记录。资金活动控制流程示例一、资金活动内部控制流程设计示例

ICI中国总部采用COSO内部控制与风险管理融合框架的六要素原理，结合国际内部控制协会内部控制评估方案框架的流程，分别列示设计资金活动内部控制流程时，在目标设定、风险评估、控制环境、控制活动、信息与沟通和监控六要素方面的具体内容，旨在为企业提供资金活动内部控制流程可参考借鉴的框架。资金活动内部控制流程设计要素与具体内容（一）目标设定1.1促进企业正常组织资金活动，防范和控制资金风险，保证资金安全完整；1.2确保资金按规定程序和适当授权运行，提高资金使用效益；1.3确保资金业务核算真实、准确、合规合法，防止出现差错和舞弊，正确反映资金运行状况，报告真实可靠；1.4确保资金管理业务符合会计准则、会计制度和投资有关的法律法规及公司规定。

（二）风险评估2.1银行账户不能反映企业银行账户实际开立情况；可能存在账外资产；2.2印鉴未及时更换，公司章（或财务章）和人名章由同一员工保管，增加支票被不当使用、公司资产流失的风险；2.3支票被不当使用或蓄意舞弊，导致资产流失，银行存款不正常减少;2.4资金使用无计划，违规使用资金，资金预算未经适当审批，资金流失给公司造成重大损失；2.5银行收入支出记录不正确，不完整，资产可能被盗用；资金集中支付缺乏必要的授权审批，出现错付、多付、重付等现象，银行账款记录失真；2.6违规对外提供担保或票据贴现，或有事项披露不全面及时，披露数据有误；2.7大股东或其他关联方非经营性占用公司资金，导致公司财产流失。

（三）控制环境3.1企业应当根据自身发展战略，科学确定投融资目标和规划，完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度；3.2加强资金活动的集中归口管理，明确筹资、投资、营运等各环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行；3.3企业财会部门负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究。总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程；3.4企业有子公司的，应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控。有条件的企业集团，应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式。

（四）控制活动4.1明确资金活动审批流程与制度，严格禁止越权审批；4.2明确资金活动控制职责分工及不相容职务分离；4.3加强现金、银行存款和其他货币资金的管理与控制：银行账户管理:设置收入和支出两类账户；开立账户前取得公司书面审批文件；按规定使用各个银