项目二 国际结算

国际结算

本章内容一、国际结算概念二、国际结算与国内结算的区别三、国际结算方式

1.信用证

2.汇付

3.托收一、国际结算概念

国际结算是指国际间由于政治，经济，文化，外交，军事等方面的交往或联系而发生地以货币表示债权债务的清偿行为或资金转移行为。

二、国际结算与国内结算的区别（1）货币的活动范围不同，国内结算在一国范围内，国际结算是跨国进行的。（2）使用的货币不同，国内结算使用同一种货币，国际结算则使用不同的货币。（3）遵循的法律不同，前者遵循同一法律，后者遵循国际惯例或根据当事双方事先协定的仲裁法。

三、国际结算方式--信用证（简称L/C）（一）信用证概述及业务流程信用证是银行应进口商的请求，对出口商开出的，授权出口商签发以银行或进口商为付款人的汇票，保证于出口商交来符合信用证条款规定的汇票和出口装运单证后，必定承兑和付款的保证文件。信用证业务流程付款人开证申请人进口商受益人出口商收款人通知行/转递行开证行议付行/承兑行/付款行/保兑行（索偿行）贸易合同承运人偿付行信用证结算方式⑴⑴⑾审单付款⑵签署开证申请书⑽通知备款赎单⑿开证行交单⒀交单取货⑸交货取单⑷通知信用证⑹交单⑺审单垫款⑶开立信用证⑻寄单索偿⑼审单偿付⑻寄单⑻索偿书(9c)偿付款项偿付承诺偿付授权书(9a)偿付款项(9b)索取垫款信用证流程图

开证申请书（二）信用证结算的核算

1、进口方的会计处理

进口货物通过交易磋商，在签订合同时采用信用证方式结算，进口商应首先向银行办理开证申请，填制开证申请书，申明其将向银行。

借：其他货币资金—信用证保证金存款财务费用—手续费贷：银行存款

采用信用证结算方式，国际惯例银行只收取部分开证保证金，故信用证存款户的资金多数不足以付清货款，还需补足差额。付款赎单的账务处理如下：借：应付账款、材料采购、在途物资等账户贷：其他货币资金—信用证保证金存款银行存款案例分析

兰亭进出口公司向巴西公司进口商品一批，具体账务处理如下：（1）向银行申请开立信用证100000美元，按开证金额的20%支付保证金，以美元户支付。当日美元市场汇率为6.83。借：其他货币资金—信用证保证金存款（US＄20000×6.83）136600贷：银行存款—美元户（US＄20000×6.83）136600（2）以银行存款支付银行开证手续费人民币1200元。借：财务费用1200贷：银行存款——人民币户1200（3）收到银行转来进口商品的发票、提单等单据，计金额100000美元，当日美元汇率为6.83元，扣除已支付的保证金外，以美元户结清全部款项。借：材料采购—进口商品采购683000贷：其他货币资金—信用证保证金存款（US＄20000×6.83)136600

银行存款—美元户（US＄80000×6.83）546400

2、出口方的会计处理

出口方发货后，汇集全套单据向付款行或议付行交单，以求尽快获取资金。账务处理如下：

借：应收外汇账款-外币户贷：主营业务收入—自营出口

案例分析兰亭进出口公司向西班牙公司出口商品一批，具体账务处理如下：（1）向西班牙公司发运商品一批，计金额50000美元，当日美元市场汇率为6.79元，送银行办理议付手续。借：应收外汇账款--美元户（US＄

50000×6.79）339500贷：主营业务收入—自营出口339500（2）支付银行议付手续费人民币680元。借：财务费用680贷：银行存款—人民币户680（3）收到银行转来收汇通知，金额为50000美元，当日美元市场汇率为6.80元。借：银行存款—美元户（US＄

50000×6.80）340000贷：应收外汇账款--美元户（US＄50000×6.79）339500

汇兑损益500（三）信用证的优点信用证结算方式的最大特点，也是最大优点在于：

1.开证行负第一性付款责任；

2.信用证独立于贸易合同但又必须与贸易合同相符；

3.信用证业务的处理以单据而不以货物为准。三、国际结算方式—汇付（一）汇付的概述及种类

1.汇付汇付是利用进出口双方所在地银行的汇兑业务进行的结算，也就是由汇款人将款项交给当地银行，由银行委托收款人所在地的银行将款项转交收款人。按资金的流转方向，汇付属于顺汇。解付行收款人汇款人汇出行

电汇由进口地银行（汇出行）应汇款人的申请用电报或电传通知出口地银行（汇入行），委托出口地银行向卖方付款的一种方式。这种汇款方式收款较快，费用较高。付款人要负担电汇费用，对收款人迅速收汇有利。信汇票汇由买方将款项交给进口地银行，由银行开具付款委托书，邮寄给卖方所在地银行，委托其向卖方付款的一种结算方式。由汇出行应汇款人的申请，代汇款人开立以其分行或代理行为解付行的银行即期汇票，支付一定金额给收汇人的一种汇款方式。这是由付款人向其所在地的银行购买汇票寄给收款人，由收款人或其指定人持汇票向汇入行取款。

电汇业务流程：1）电汇(telegraphictransfer,简称T/T)汇款人汇出行汇入行收款人③加押电传或SWIFT⑦付讫借记通知书销售合同①电汇申请②电汇回执④电汇通知书⑤收款人收据⑥付款

信汇业务流程：2）信汇(mailtransfer,简称M/T)汇款人汇出行汇入行收款人③航邮信汇委托书⑦付讫借记通知书销售合同①信汇申请②信汇回执④信汇通知书⑤收款人收据⑥付款3）票汇(remittancebybanker’sdemanddraft，D/D)票汇业务流程汇款人汇出行汇入行收款人④汇款通知书⑦付讫借记通知书销售合同①汇票申请②银行即期汇票⑤银行即期汇票⑥付款③银行即期汇票（二）汇付结算方式的核算

1、汇出汇款的会计处理

汇款人填制申请书并付款时，凭申请书的回单联作如下会计处理：借：预付外汇账款-外币户贷：银行存款—外币户

当收款人领取汇款后，汇款人收到退回的收条，作转销处理：借：有关科目贷：预付外汇账款-外币户案例分析兰亭进出口公司从美国公司进口电器一批。具体业务处理如下：（1）根据合同规定从美元户预先汇付货款30000美元，当日美元市场汇率为6.83元。借：预付外汇账款--美元户

（US＄

30000×6.83）204900贷：银行存款—美元户（US＄

30000×6.83）204900（2）收到美国公司发来商品的发票、提单等单据，计金额30000美元，当日美元市场汇率为6.81元。借：材料采购—进口材料采购204300

汇兑损益600

贷：预付外汇账款--美元户

（US＄30000×6.83）204900

2、汇入汇款的会计处理收款人在收到汇款后，应凭汇入汇款通知书及外汇结汇证明，作如下会计处理：

借：银行存款——人民币户（或外币户）贷：有关科目案例分析兰亭进出口公司向首尔公司出口服装一批，具体业务处理如下：（1）根据合同规定预收对方公司的服装订购款40000美元，存入美元户，当日美元市场汇率为6.83元。借：银行存款—美元户（US＄

40000×6.83）273200贷：预收外汇账款--美元户（US＄

40000×6.83）273200

（2）销售发运给首尔公司该批服装，金额40000美元，当日美元市场汇率为6.83元。借：预收外汇账款--美元户（US＄

40000×6.83）273200贷：主营业务收入—自营出口273200（三）汇付结算方式的特点及适用性

特点：如果是预付货款，进口商有收不到商品的风险；而货到付款则出口商有收不到货款的风险。

适用性只有在进出口双方高度信任的基础上适用；结算货款尾差、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、出售少量样品等也可以采用。三、国际结算方式—托收

（一）托收的概述及种类

托收是指出口方在向进口方出口商品后，开具以买方为抬头人的汇票，委托银行向买方收取货款的结算方式。托收结算方式的关系人有四个：收款人（出口人）、托收行、代收行、付款人（进口人），这些关系人之间均为委托与代理关系，是以商业信用为基础的。按资金的流转方向，托收属于逆汇。收款人（出口方）代收行托收行付款人（进口方）

它是出口商主动提交债权凭证，委托银行向进口商收款的结算方式，属于逆汇方式。进口商/付款人代收行托收行出口商/委托人销售合同②发货⑥付款或承兑⑤提示③委托办理托收⑧结汇④委托收款⑦付款三、国际结算方式—托收

根据托收所用汇票是否跟有货运单据，托收分为光票托收和跟单托收两种。在跟单托收下，根据银行向进口人交出货运单据的条件不同，跟单托收可分为两种。

（1）付款交单（简称D/P），指银行以进口人付清进口货款作为向进口人交出货运单据的条件，这种付款条件对出口人的安全收汇较为有利。（2）承兑交单（简称D/A）：指银行以进口人向银行承兑汇票作为向其交出货运单据的条件，进口人承兑汇票后，就可取得货运单据从而拥有货物。若进口人到期不向银行支付贷款，出口人的货款将难以追索，承兑交单对出口人而言是一种风险很大的收汇方式。一、付款交单(documentsagainstpayment，简称D/P)付款人委托人（收款人）签订合同，发货⑤交单④付款③提示汇票要求付款①托收申请书及跟单汇票代收行托收行⑦贷记委托人账户②托收指示及跟单汇票

⑥收妥贷记报单●特点是付清票款而交单，付款人付款之前，出口商仍然掌握着对货物的支配权，所以对出口商而言风险较小。●承兑交单适用于远期汇票的托收。代收行交单的前提条件是进口商的承兑。不利于出口商对物权的控制，不仅会造成资金占压，而且更主要地面临着进口商拒付的风险，风险大。二、承兑交单(documentsagainst

acceptance，简称D/A)

远期汇票二、承兑交单(documentsagainst

acceptance，简称D/A)

付款人委托人代收行托收行②托收指示及跟单汇票

⑥收妥贷记报单③承兑汇票③提示汇票要求承兑发货

①托收申请书及跟单汇票⑦贷记委托人账户⑤付款⑤到期提示汇票要求付款④交单

（二）托收结算方式的核算1、进口方的会计处理

如合同采用托收方式结算货款，出口方发货后向银行办理交单，承办银行开出“进口代收单据通知书”，讲全套单据向进口方提示。此时进口方作如下会计处理：借：材料采购贷：应付外汇账款—外币户

1）若采用D/P方式，在付款赎单日应作如下会计分录：借：应付外汇账款—外币户贷：银行存款—外币户

2）若采用D/A方式，在承兑日的账务处理为：借：应付外汇账款—外币户贷：应付外汇票据-外币户

远期汇票到期日：

借：应付外汇票据—外币户贷：银行存款—外币户案例分析兰亭进出口公司向日本进口玩具一批，受到银行转来的跟单托收付款交单凭证及全套货运单据，计货款26500美元，以美元户支付。当日美元市场汇率为6.83元。借：材料采购—进口商品采购180995

贷：银行存款—美元户（US＄

26500×6.83）180995

2、出口方的会计处理在托收方式下，出口方发货后向银行办理交单，在交单日，无论是D/P方式，还是D/A方式，出口方均在此时确认收入。会计处理如下：

借：应收外汇账款--外币户贷：主营业务收入1）若采用D/A方式，出口方凭银行通知在承兑日，作如下账务处理：借：应收外汇票据—外币户贷：应收外汇账款—外币户

D/A远期汇票到期日借：银行存款—外币户贷：应收外汇票据—外币户2）在D/P收汇日，凭结汇水单，作如下账务处理：借：银行存款—外币户贷：应收外汇账款—外币户

案例分析兰亭进出口公司向美国公司出口服装一批，具体业务处理如下：（1）根据合同规定销售给美国公司服装一批，货款48000美元，当日美元市场汇率为6.83元，服装已经装运上船，并向银行办妥跟单托收手续。借：应收外汇账款--美元户（US＄48000×6.83）327840贷：主营业务收入—自营出口327840（2）收到银行转来美国公司支付48000美元的收账通知，当日美元市场汇率为6.77元。借：银行存款—美元户（US＄48000×6.77）324960

汇兑损益2880贷：应收外汇账款--美元户

（US＄48000×6.83）327840课堂练习1.长江电器进出口公司向日本进口电器一批，收到银行转来的跟单托收付款交单凭证及全套货运单据，计货款37500美元，予以支付，当日美元汇率中间价为6.28元。2.精工服装进出口公司向美国路易斯公司出口服装一批。（1）9月1日，根据合同规定销售给美国路易斯公司服装一批，货款48000美元，当日美元汇率中间价为6.28元，服装已装运上船，并向银行办妥跟单托收手续。（2）9月20日，收到银行转来美国路易斯公司支付48000美元的收账通知，当日美元汇率中间价为6.27元。答案1.借：材料采购

235500贷：银行存款—美元户（US＄

37500×6.28）

2355002.借：应收外汇账款--美元户

（US＄

48000×6.28）

301440贷：主营业务收入-自营出口

301440

3.借：银行存款—美元户（US＄

48000×6.27）

300960汇兑损益480

贷：应收外汇账款--美元户（US＄

48000×6.28）301440课后练习某外贸公司进口A商品100件，国外进价每件100美元，总值10000美元。（1）1月1日申请开立信用证，从外汇存款账户按合同价款的40％划出信用证保证金，手续费忽略不计。当日汇率中间价6.28，会计分录如下：借：其他货币资金—信用证保证金（US＄

4000*6.28）25120贷；银行存款—美元户（US＄

4000*6.28）25120（2）1月25日收到银行转来全套单据，企业审单无异议，通知银行冲销原保证金，其余办妥购汇手续赎单。当日汇率中间价6.28，卖出价