“营改增”背景下咨询服务业的税收筹划毕业论文

会计专业毕业设计题目：“营改增”背景下咨询服务业的税收筹划产品设计工艺设计方案设计√类型：学生姓名：学号：班级：会计1332班专业：会计专业学院：商学院学校指导教师：企业指导教师：2016年4月30日摘要“营改增”于2012年开始在中国推行，这项改革不仅仅为服务业创造了机遇，同时也让服务业迎来了挑战。2016年营改增的范围全面扩大，营业税即将全面退出历史舞台，在这样一个背景下，咨询服务业的营改增已进入稳步发展的阶段，下面我将通过我的毕业设计作品向大家介绍一下“营改增”前后咨询服务业存在的不同之处以及营改增背景下税务机关对咨询服务业的扶持，咨询服务业该如何更好的应对营改增，实现税务筹划。关键词：营改增；咨询服务业；税收筹划目录TOC\o"1-3"\h\u149421、实习单位简介 1、实习单位简介长沙市国税局组建于1994年，现设有市局、县级局、税务分局三级机构。市局机关内设18个处室，按行政区划下辖10个县（市）区局，5个直属局（市局稽查局、市局稽查一局、市局稽查二局、直属税务分局和车辆购置税征收管理分局），38个税务分局。其中长沙经济技术开发区国税局、高新区国税局、市局稽查局、宁乡经济技术开发区国税局为副处级单位。我于2015年8月1日开始到芙蓉区国家税务局实习，担任协税员的岗位，主要负责前台录入，在营改增期间在芙蓉区国税和地税进行国地联合办公，为营改增纳税人提供咨询，解答疑惑，使营改增纳税人更直观的了解营改增政策。2、“营改增”的定义及具体内容2.1定义“营改增”是指由之前应该缴纳营业税的应税项目变为缴纳增值税。只对服务或者是产品的增值部分缴纳税费，把之前对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式做出了调整和改变，把服务和产品全部都归为增值税的纳税范畴，对于服务不再继续征收营业税，而且还降低了增值税的税率。总的来说“营改增”是一项减少税负的政策。简单的打个比方：A商品200元,生产商在进行销售时已经缴纳了相应的税款，消费者再次卖出时为250元，那么他购进时200元相应的税金可以抵扣，消费者就仅需要对增值的50元部分进行计算缴纳相应的税金。2.2进程自2012年1月1日开始，上海市部分现代服务业和交通运输业将成为“营改增”试点。自2012年8月1日开始，“营改增”试点范围将分批扩大到十个省市，包括北京、安徽、浙江、江苏、福建、湖北、广东等。自2013年8月1日开始，“营改增”范围推广到全国范围试行。2016年5月1日营改增范围将扩大到生活服务业、建筑业、金融保险业、房地产业。2.3内容（1）从“营改增”改革之日开始，提供关于部分现代服务业和交通运输业的纳税者，从上缴营业税改为上缴增值税。（2）改革之后在试点原有的增值税税率13%和17%两档的高税率上，新加了6%和11%两档较低税率。（3）技术和研发服务、物流辅助、创意文化和鉴证咨询等现代服务业实施6%的税率（采取简易征收办法），交通运输业实施11%的税率，有形动产租赁服务实施17%的税率。（4）现行增值税一般纳税人如果从试点纳税人购买服务可享有抵扣进项税额优惠。（5）原来试点的纳税人享有的技术转让等营业税减免税政策，变更为即征即退或者免征增值税。（6）金融保险、生活服务业为6%，建筑业，房地产业的增值税税率为11%。3、咨询服务业“营改增”前分析3.1税种、税率营业税为5％，并在此基础上加收城市建设费7％（市区）〔县城、镇为5％；乡为1％〕；教育费附加3％；地方教育费附加2％;另收个人所得税1.5％（代开）〔公司个人所得税代扣代缴，按超额累计税率征收〕。综合劳务费代开营业税税率为6.68%。3.2存在的问题因销售不能进行进项税额抵扣，出口时不能享受出口退税，且存在上述一系列附加税额，导致咨询服务业存在重复征税，税负较高的问题。并在地方税务机关代开时，程序繁琐，时间长，极大程度上浪费了单位的人工成本及时间成本。4、咨询服务业“营改增”后分析4.1税种、税率增值税一般纳税人税率为6%，小规模纳税人征收率为3%。4.2较“营改增”前的不同之处

由于“营改增”制度的实施，对于咨询服务业而言，从内部产业结构到企业外部环境，都将受到多方面的影响。

1、降低企业税收成本

“营改增”实施了不久就发挥了增值税抵扣机制的作用，随着试点行业范围、试点地区的扩大，税负已经开始逐渐显现出下降的趋势。对于一般纳税人来说，税率虽然为6%，但相对营业税及附加有相对减少外，还存在一个进项抵扣的，因此，在营改增后，税负降低，从而极大的降低了企业税收成本；而对于小规模纳税人来说，无论个体还是整体的税负都有所减少，因为他们采用的是简易计税方法征税，而征收率为3%、较之前营业税的5%，以及各项附加税而言降低了不少。所以与一般纳税人对比而言，小规模在“营改增”的政策上优惠受益得更加充分。“营改增”从制度上解决了重复征税的问题，为企业发展创造了更为有利的税制环境。实现了由“全额征税、步步征收”向“增值征税、道道抵扣”的转变。

又比如说试点之一的湖南，在推行营改增试点的过程中，把重点放在培育新型产业上，如鉴证咨询服务。加强了新型企业产业的重点税源扶植。过亿元的企业，由原来的6家增加到7家，税收比上年净增7个亿。2014年长沙县推出了3万元以下的小微企业免征增值税，10万元以下的小微企业缴税减半等一系列优惠政策企业直接减免税收超过40亿。目前征管户数为32000多户，享受国家优惠政策的企业有19702户，占比超过了三分之二的企业。2、利于产业结构升级重复性增税的问题伴随着“营改增”的实施逐渐得到了解决，促使企业放开手脚做专业细化，协调发展了咨询服务业的内部工作，逐渐清理了专业分工的税制阻碍，分化了企业内部的分工，加快了不同产业的社会分工、专业发展，推动了企业向主辅分离，服务外包转变，更高一层次地提升了企业的综合实力和整体竞争力。在不久的将来，企业的服务水平以及产业规模都将会得到更大程度的提高。因此带来技术的成熟和经济的高速增长将会对咨询服务业的产业结构产生不可磨灭的良性发展影响。随着增值税抵扣各环节的畅通发展，各公司购买应税产品以及服务的成本随之减少，不仅形成了产业的良好导向，而且还提升了服务业的竞争能力,聚集了非常多优良的资源涌向服务业。3、有利于扩大服务业的消费需求

“营改增”政策的实行，主要是用增加资本产出和降低生产成本来推动投资的增长，从而对服务业消费的需求起到了拉动作用。对于服务业投资者来说，有助于减轻企业的税收负担，一方面使投资者的投入资本降低，另一方面也使服务业的投资需求得以提高。通过在制造和流通过程中降低生产成本，从而降低了服务产业产品的价格，将所减少的重复征税通过价格传导作用来减少消费者的负税，增加消费者的可支配收入以及消费需求。消费者作为纳税环节真正的负税者，面对属于间接税的增值税来说，它的变化讲给消费者的消费行为带来更为深远的影响和优惠，刺激了消费需求的增长。

4、促进企业内部管理提升

“营改增”新政对于企业采购、销售、票据管理、财务核算以及业务支撑系统等方面提出了更高要求。企业运营管理和内部控制水平必须提高，各部门衔接配合更加紧密。众多企业纷纷以试点改革为契机，根据产业特点和实际情况，对企业的业务范围、在产业链中的位置等进行重新评估和规划，主动规范财务管理，健全会计核算，调整完善了企业的经营模式，全面提升管理水平。企业如果在管理工作中做得越好，能够抵扣的税额就越多，受益就越大。这就促使企业从产业链构建、财务管理、合同管理、供应商选择等多个方面进行重整，完善治理机制。管理水平的提高使企业的“软实力”得到了提升。5、营改增背景下税务机关对咨询服务业的相关扶持5.1对营改增具体的政策加以完善财政扶持政策对确保咨询服务业“营改增”试点平稳有序推进起着至关重要的作用。财政部门和税务部门将继续完善并出台全国统一的扶持政策。将程序简化，把补贴标准、扶持时间、扶持主体统一，并且将企业因“营改增”增加的附加税支出全部划分到财政扶持的范围内。5.2要扩大服务业进项税可抵扣范围如果咨询服务业按照原来增值税的抵扣制度，销项税反而很多，进项税是很难以被抵扣的，加剧了咨询服务企业税收负担的问题。目前来说，实施“营改增”政策对于咨询服务业来说，可以抵扣进项税额是“营改增”带来的最大福利。所以使人工成本，租金，固定资产折旧费用和物业管理费都划分为可抵扣范围中。要全面扩大服务业进项税可抵扣范围，这样就可以减少企业税务负担。5.3积极开展营改增政策的培训工作税务机关多鼓励和引导服务企业积极应对新政策带来的影响，加大对“营改增”的宣传力度。提前督促当地属于咨询服务行业的企业在财务、运营、管理等人员中展开“营改增”相关政策知识的培训，分析企业当前自身的运营现状，深入探讨“营改增”可能对于企业成本、企业运营、企业现金流等方面带来的影响。企业在开展生产经营活动的同时，应该更加关注税制改革，了解税收政策变化并注重税收筹划。使相关单位做好与“营改增”有关的财务管理、经验流程等方面的工作。5.4完善配套设施加强调研，更加深入地了解“营改增”实施过程中对咨询服务业存在的问题，并采取切实有效的措施解决问题。完善税收的配套设施，对税务相关系统进行完善，可以使得缴纳税款更加便捷，同时税务机关出台相关的税务政策，提高税务机关办税人员的技能素质，便利纳税人办税缴税，节省纳税人的时间成本。6、咨询服务业税收筹划建议6.1获得政策补贴营改增扩围后，各试点已经下发关于过渡性补贴政策，如果企业确实存在税负增加，可以据实申请，财税按月监控，财政按季预拨，资金按年清算。使单位更好的面对营改增。6.2企业的纳税筹划营改增后，企业应根据自身的财务情况及公司经营结构，做好纳税筹划。第一，单位需谨慎考虑，结合实际情况，为自己选择为一般纳税人还是为小规模纳税人，并通过相应合理手段，为自己合理降低税负。第二，企业在经营过程中，由缴纳营业税转换为缴纳增值税，不同税种，不同税率，不同的核算方式。因此，企业应做好相应准备工作，使其能更好的应对营改增带来的挑战。6.3熟悉新业务营改增虽然只是税种变化，但它牵扯整个会计核算体系改变，涉及科目增多，核算要求也提高，对于企业的全面经营状况缺乏了解，在税改新政下非常容易导致会计核算系统不健全，容易导致偷漏税的风险。因此，企业应该需要提高会计人员的专业素质和业务水平。当税务部门开展相关课程时，应积极参加，学习熟悉各项政策，从而更好的掌握政策的落实。第一时间掌握对自身公司发展有利的政策，合理运用，理性避税。7、结束语营改增已进入全面实施阶段，对企业、产业、行业及经济的发展都将起到了巨大的推动作用。此次营改增意味着这些“价内税成本”将不复存在，咨询服务业所需支付的税额将整体下降，增加咨询服务业的收入，提高其利润。从而促进我过第三产业的发展，有利于我国经济转型。参考文献

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