第二章 存款及贷款业务的核算

第一篇商业银行会计1第二章存款与贷款业务的核算2本章主要内容存款业务的核算贷款业务的核算贴现业务的核算3第一节存款业务的核算存款是商业银行以信用方式吸收的社会各单位及个人的暂时闲置的或待用的货币资金。一、存款业务概述4我国商业银行存款种类按存款期限划分：活期存款、定期存款按存款对象划分：个人存款和单位存款按存款币种划分：人民币存款和外币存款5二、单位存款的核算与管理根据《现金管理暂行条例》的规定，各单位暂时闲置的资金，除核定的库存限额部分可保留现金以外，其余要全部存入银行，库存现金不足限额的，从银行提取。单位活期存款业务的核算单位定期存款业务的核算6（一）单位活期存款业务的核算

单位活期存款按业务处理和存取手续的不同，可以分为支票户和存折户两类。开立支票户的单位收付款业务频繁且数额较大，财务制度和财务人员健全。存折户适用于账面余额小、业务发生少、缺少专职财会人员的单位和个体工商户。设置会计科目：“活期存款——**单位”支票户和存折户业务处理程序基本相同，会计分录完全一致，会计凭证不同。7存入、支取和账务核对存入：借：库存现金贷：活期存款——**单位支取借：活期存款——**单位贷：库存现金账务核对：商业银行与开户单位必须进行账务核对。支票户：定期向单位发放对账单。存折户：办理存取款时，根据存折和账单随时对账。8（二）单位定期存款业务的核算单位定期存款是指单位存入款项时约定期限，到期支取本息的一种存款业务。定期存款存期分为三个月、六个月、一年、二年、三年、五年6个档次。1万元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得转让流通。设置会计科目：“定期存款——**单位”9存入和支取现金存入定期存款的核算：借：库存现金贷：定期存款——××单位转账存入定期存款的核算：借：活期存款——××单位贷：定期存款——××单位支取定期存款（只能转账，不能提现）借：定期存款——××单位应付利息贷：活期存款——××单位10三、个人储蓄存款业务的核算储蓄存款是指为居民个人储蓄货币资产和获取利息而设定的一种存款。储蓄存款分为活期存款和定期存款两种。11（一）活期储蓄存款业务的核算活期储蓄存款是指无固定期限、可随时支取、存取金额不限的一种比较灵活的储蓄方式。设置会计科目“活期储蓄存款——**户”12存入、支取和销户存入：借：库存现金贷：活期储蓄存款——**户支取：借：活期储蓄存款——**户贷：库存现金销户：借：活期储蓄存款——**户应付利息贷：库存现金13（二）定期储蓄存款业务的核算

定期储蓄存款有：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活两便等几种存取方式。定期储蓄是指在存款时约定存储时间，一次或按期分次存入本金，到期一次或分次支取本息的一种储蓄方式。141.整存整取整存整取是一种由储户选择存款期限，整笔存入，到期提取本息的定期储蓄方式。整存整取从50元起存，存期为3个月，6个月，1年，2年，3年和5年。15存入和支取支取：借：定期储蓄存款——整存整取**户应付利息贷：库存现金存入：借：库存现金贷：定期储蓄存款——整存整取**户162.零存整取零存整取5元即可起存，存期包括1年，3年和5年3个档次。零存整取是一种事先约定金额，逐月按约定金额存入，到期支取本息的定期储蓄方式。17存入和支取存入：借：库存现金贷：定期储蓄存款——零存整取**户支取：借：定期储蓄存款——零存整取**户应付利息贷：库存现金183.存本取息存本取息是一种一次存入本金，分次支取利息，到期支取本金的定期储蓄方式。存本取息起存金额5000元，存期分为1年，3年和5年。19存入和支取存入：借：库存现金贷：定期储蓄存款——存本取息**户存款到期，提取本金：借：定期储蓄存款——存本取息**户贷：库存现金支取：借：应付利息贷：库存现金204.整存零取整存零取是一种事先约定好存期，整数金额一次存入，分期平均支取本金，到期支取利息的定期储蓄方式。起存金额为1000元，存期分为1年、3年和5年，取款间隔可选择1个月、3个月和半年，利息在期满结清时支取。21存入和支取存入：借：库存现金贷：定期储蓄存款——整存零取**户支取：借：定期储蓄存款——整存零取**户贷：库存现金225.定活两便定活两便是一种事先不约定存期，一次性存入、一次性支取的储蓄存款方式。这种储蓄存款方式既有活期之便，又有定期之利，利息按实际存期长短计算，存期越长利率越高。起存金额为50元。会计核算手续与整存整取定期储蓄基本相同。23四、利息的核算（一）存款的计息范围、时间及有关规定计息范围：各类存款除财政金库存款、临时采购存款，以及存款账户中冻结户被法院判为赃款的不计息外，其余都应计算利息。商业银行对活期存款的利息按季结算，以每季末月的20日为结息日，计息后在次日入账。月利率=年利率/12日利率=月利率/30日利率=年利率/36024计息的有关规定：（1）计息单位以元为单位，元以下不计息；利息计算到厘位，保留到分位。（2）对活期存款，其利率按计息日挂牌公告的活期利率计算。（3）单位及个人的定期存款，其利息按存款的不同档次，与存款到期日利随本清。①对定期存款，在存期内按存入日的约定利率计息，中途如遇利率调整，不分段计息；②提前支取的定期存款，其利息按支取日挂牌公告的活期利率计算；过期支取的，在存期内按存入日的公允利率计息，过期部分按支取日挂牌公告的活期利率计算。③单位的存款利息一律转入其活期存款账户，不得支取现金；个人利息可以支付现金，也可以转入其存款账户。25计息方法特点：活期存款账户余额不断变动利息=本金*存期*利率26计息方法：余额表计息和分户账计息分户账计息即在分户账上结计利息，这种方法适用于存款余额变动不多的存款户。采用这种方法，一般在账页的余额后面设有“日数”与“积数”两栏。在分户账每次余额变动后，计算一次变动前余额的积数：积数＝本次变动前的余额×该余额的实际存在天数然后填写分户账中该余额的“日数”与“积数”两栏。将这一季度的积数相加，得出累计积数，即可计算利息：利息＝累计积数×日利率27计息方法：余额表计息和分户账计息余额表计息即在计息余额表上结计利息，这种方法适用于存取款项频率快的存户。每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额抄到余额表内，每10天小计1次。每张余额表的日期是按当月21日至下月20日排序的，这是为了与结息期取得一致而设计的，每张余额表的最后都设置相应的总计栏。每季应付利息=累计计息基数*月利率/30到结息日，将当期计息余额表末栏内因可能误记而加或减调整、校正后的累计未计息积数乘以日利率即得应计利息。28计提利息会计处理1.借：利息支出贷：应付利息2.借：应付利息贷：吸收存款293031定期储蓄存款利息的计算整存整取零存整取存本取息整存零取定活两便32整存整取定期储蓄客户甲持当日到期的1年期整存整取存单到商业银行支取本息，其储蓄金额为1万元，年利率为4%，试计算应付利息并编制会计分录。利息=10000*4%=400元借：利息支出400贷：应付利息400借：定期储蓄存款——客户甲10000应付利息400贷：库存现金1040033零存整取定期储蓄计息方法1.月积数计算法月积数计算法是分户账上余额按月份计算出月积数，支取时求出累计积数，然后再乘以月利率。适用于有漏存月份情况下的计算利息的方法34零存整取定期储蓄计息方法2.固定基数计息法固定基数计息法，是以每月存入1元，存12个月，到期按规定利率计算出应付的利息作为基数，然后乘以每月固定存入金额。如月利率0.75％，月存入1元，存满12个月，月积数为78元，利息积数为：1×78×0.75％＝0.585（元）如每月存入100元，存满1年支取时应付的利息为：0.585×100＝58.5（元）78=1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+1235存本取息定期储蓄每次支取利息数=本金×存期×利率取息次数36整存零取定期储蓄利息的计算2到期应付利息=(全部本金+每次支取本金数)存期利率××37定活两便储蓄存款定活两便储蓄存款存期超过整存整取最低档次且在1年以内的，分别按同档次整存整取利率的60%计息；存期超过1年（含1年）的，一律按1年期整存整取利率的60%计息；存期低于整存整取最低档次的，按活期利率计算。38作业日期摘要借方贷方借或贷余额日数积数3.21一季利息48.25贷56287.803.28转收5000.00贷61287.804.15电汇1500.005.12转支***2800.005.25转支***1000.006.9转收20000.006.21二季利息**银行分户账账号：20112251户名：某企业地址：**利率：年2.1%根据发生业务填制分户账，并计算该企业第二季度活期存款利息。39假定某工商银行某时期发生如下业务：（1）红星商店将今日销货收入的现金100000元，填写现金缴款单存入银行。（2）A公司持现金支票到银行支取现金25000元，银行经审核无误后，办理转账。（3）B单位签发转账支票一张，金额500000元，要求办理1年期的定期存款。（4）银行在结算日计算应付给某单位的利息2000元，并办理转账手续。（5）C单位200000元的定期存款到期，该开户行凭单办理转账手续，并按规定计算应付利息3500元。（6）王某持5000元现金及存折，办理活期储蓄存款。（7）李某持40000元现金，办理5年期的定期储蓄存款。（8）张某持存折，办理30000元的定期储蓄存款。（9）储户刘某于今年1月20日存入1年期的整存整取储蓄存款50000元。6月18日该储户申请提前支取，经银行审核同意办理，凭个人身份证办理取款手续，按活期利息支付利息，月利息率为0.2%。（10）储户马某持到期存单来银行提款，该储户原存入本金30000元，年利率为1.98%，存期为1年，银行根据该储户的要求，将本金转入其活期存款户，剩余利息以现金支付。40第二节贷款业务的核算一、贷款业务概述贷款是商业银行或其他金融机构按一定利率和必须归还等条件出借货币资金的一种信用活动形式。41贷款业务的种类按期限长短划分：短期贷款、中期贷款和长期贷款短期：1年一下（含1年）中期：1年到5年（5年）长期：5年以上按照资金来源与贷款风险承担人的不同：自营贷款、委托贷款和特定贷款。自营贷款是商业银行自主发放的贷款。委托贷款是委托人提供资金，由受托人指定的贷款对象、用途、金额、期限和利率代为发放、监督使用并协助委托人收回的贷款。特定贷款是指经国务院批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后，责成国有独资商业银行发放的贷款。42按发放贷款的条件划分：信用贷款和担保贷款信用贷款：以借款人的信誉发放的贷款。担保贷款按保证方式不同分为：保证贷款、抵押贷款和质押贷款。信用贷款：以借款人的信誉发放的贷款。担保贷款按保证方式不同分为：保证贷款、抵押贷款和质押贷款。保证贷款：按《中华人民共和国担保法》规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。抵押贷款：按《中华人民共和国担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。质押贷款：按《中华人民共和国担保法》规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质押发放的贷款。432014年，春节过后，上海钢贸圈突发地震。曾有“钢贸大王”之称的上海松江钢材城董事长肖家守，被曝名下4.66亿元股权资产遭到查封。链接：福建周宁籍钢贸圈“带头大哥”、联保互保融资模式的首创者周华瑞，未来几个月里也将遭遇20多起官司缠身。上海钢贸帝国的坍塌是始于融资模式—互保模式的变味。44按照贷款风险程度的不同划分：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款。次级贷款、可疑贷款、损失贷款属于不良贷款。正常贷款：指借款人能够履行合同，一直能正常还本付息，贷款损失概率为零。关注贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的影响。次级贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。可疑贷款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。损失贷款：指借款人已无偿还本息的可能，或者虽然能收回极少部分，但其价值也是微乎其微的。45贷款业务的程序贷款申请对借款人信用等级评估贷款调查贷款审批签订借款合同贷款发放贷后检查贷款归还46二、信用贷款核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行得以制约借款人信用行为的只有一纸借据。会计核算手续包括：1.发放贷款2.收回贷款3.贷款展期4.贷款逾期47（一）贷款发放的核算借款单位申请贷款时，应填写借款申请书，经信贷部门考核同意后，双方签订借款合同。借款单位提交一式五联的借款凭证，并在第一联上加盖单位公章、法定代表人名章及预留印鉴，连同申请书一起交给信贷部门。信贷部门审查同意后，将银行核定的贷款金额及还款时间批注在借据上，然后转会计部门。48会计本门审核无误后，为借款单位开立贷款分户账，将款项转入借款单位存款账户。借：**贷款——XX单位贷：活期存款——XX单位49（二）贷款到期收回的核算贷款到期，本着按期归还的信贷原则，应按期收回。一般在贷款到期前3天，由信贷部门通知借款人准备还款资金，以便按期归还。借款单位归还贷款时，应签发转账支票及填制一式四联的还款凭证办理还款手续。会计部门收到还款凭证，办理转账手续借：活期存款——XX单位贷：**贷款——XX单位利息收入（或应收利息）50（三）贷款展期的核算贷款展期是指贷款人在向贷款行申请并获得批准的情况下，延期偿还贷款的行为。若借款单位不能按期归还贷款，应在贷款到期前，向银行信贷部门提出贷款展期的书面申请。短期贷款申请日必须在贷款到期日的10日之前，中长期贷款的申请日必须在贷款到期日的1个月之前。办理展期的贷款，商业银行会计部门只需在原借款借据和贷款分户账上注明展期后的贷款还款日期，并把展期申请书与原借据一起保管，无需作转账处理和会计分录。51（四）贷款逾期的核算贷款到期，若借款单位无正当理由而不归还贷款，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍不能归还，即作为逾期贷款处理。借：逾期贷款——XX单位贷：**贷款——XX单位到期贷款转入逾期贷款户后，应在原借据上批注，待借款单位存款账户上有款支付时，一次或分次扣收，并从逾期之日起到款项还清的前一日为止，按规定比例，加收过期利息或罚息。52逾期90天的贷款，应收利息不再计入利息收入，转为表外核算。贷款超过规定年限仍未归还，将其转为呆滞贷款。借：呆滞贷款——**单位贷：逾期贷款——**单位53三、担保贷款的核算保证贷款抵押贷款质押贷款54借：**贷款——**单位贷：活期存款——**单位保证贷款的借款人提交申请时，同时提交保证人签署的保证书。会计处理与信用贷款基本相同。借：活期存款——**单位贷：**贷款——**单位应收利息（或利息收入）（一）保证贷款的核算55（二）抵押贷款的核算抵押贷款由借款人向银行提出申请，并向银行提交“抵押贷款申请书”，写明借款用途、金额、还款日期、抵押品名称、数量、价值、存放地点等有关事项，同时提交有权处分人的同意抵押（质押）的证明。56能够成为抵押品的财产按《担保法》第三十四条规定有如下一些：①抵押人所有的房屋和其他地上定着物。②抵押人所有的机器、交通工具和其他财产。③抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物。④抵押人依法有权处分的国有的机器、交通工具和其他财产。⑤抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权。⑥依法可以抵押的其他财产。57下列财产不得抵押（1）土地所有权；（2）耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权；（3）学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；（4）所有权、使用权不明或者有争议的财产；（5）依法被查封、扣押、监管的财产；（6）依法不得抵押的其他财产。58抵押贷款的核算贷款发放收到担保物贷款收回处置担保物591.抵押贷款发放的核算银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书给信贷部门，并签订抵押借款协议书。信贷部门审核同意后，交会计部门处理。银行会计部门在收到信贷部门转来的有关凭证后，据以办理转账，会计分录如下：借：抵押贷款——××单位贷：活期存款——××单位60借款人将抵押品或抵押品产权证明移交银行，会计部门对抵押品要进行表外登记，委托代管的抵押品应经常实地检查；出纳部门代管的有价单证和金银珠宝外币等贵重抵押品，要经常进行账实核对，以防发生损失。表外登记：收入：担保物——债务履行期担保物——**单位612.抵押贷款如期收回的核算借款人在抵押贷款到期时填写还款凭证如期还款，会计部门根据还款凭证办理转账手续借：活期存款——**单位贷：抵押贷款——**单位应收利息（或利息收入）在办完还贷手续后，抵押品应随即交还借款人，并销记表外科目和抵押品登记簿。付出：担保物——债务履行期担保物——**单位623.借款未能按期还款如果借款人未能按期还款，也不曾提出贷款展期申请，商业银行将贷款转至逾期贷款，并向借款人发送处理抵押品通知单，若借款人超过规定期限仍未还款，商业银行有权处置抵押品。借：逾期贷款——**单位贷：抵押贷款——**单位633.借款人到期不能还款的核算借款人超过规定期限仍未还款信贷部门取得担保物处分权的法律文书，填制“担保物转户通知书”，会计部门调整表外账户。付出：担保物——债务履行期担保物——**单位收入：担保物——待处分担保物——**单位64抵押物处置方式：作价入账和变卖作价入账：借：**资产贷：逾期贷款——**单位利息收入（或应收利息）付出：担保物——待处分担保物——**单位变卖：借：活期存款——**拍卖公司贷：逾期贷款——**单位利息收入（或应收利息）付出：担保物——待处分担保物——**单位652007年5月20日，杭州工商银行向瑞达公司发放150万元抵押贷款，年利率2.4%。抵押物为瑞达公司办公楼（评估价200万元）。贷款合同约定，到期不能归还贷款，银行有权直接拍卖抵押品。2008年5月20日，瑞达公司因财务状况恶化，无法偿还贷款本息。银行委托在本行开户的甲拍卖公司拍卖，2008年6月5日，抵押物拍卖出去，净价款165万元。要求：编制抵押贷款发放、到期、抵押物拍卖及收回贷款本息的会计分录。662007年5月20日，发放贷款时借：贷款——瑞达公司150贷：活期存款——瑞达公司150同时：收入：担保物——债务履行期担保物——瑞达公司2002008年5月20日，贷款到期借：应收利息3.6贷：利息收入3.6借：逾期贷款——瑞达公司150贷：贷款——瑞达公司150付出：担保物——债务履行期担保物——瑞达公司200收入：担保物——待处分担保物——瑞达公司2008年6月5日，处置担保物借：活期存款——甲拍卖公司165贷：逾期贷款——瑞达公司150应收利息3.6活期存款——瑞达公司11.4付出：担保物——待处分担保物——瑞达公司67（三）质押贷款的核算质押贷款指以借款人或第三人的动产或权利为质押物发放的贷款。出质人应将权利凭证交与贷款人。68能够成为质押品的财产①质物：出质人移交动产给债权人作为质物。②权利质押，包括：汇票、支票、本票、债券、存单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权利。质押贷款的核算与抵押贷款相同常见的质押物：国库券、国家重点建设债券、金融债券、AAA级企业债券、储蓄存单等优价证券。69四、贷款利息的核算贷款利息计算方法有两种：定期结息和利随本清。1.定期结息：计算方法与活期存款积数计息类似。借：（应收利息）活期存款——**单位贷：利息收入借款到期后90天还未收回，冲减已计提的利息。借：利息收入贷：应收利息——**单位702.利随本清应收利息=本金*天数*利率借：活期存款——**单位贷：**贷款——**单位利息收入贷款逾期利息的计算：按合同利率计算合同期到期利息，逾期部分利息按照逾期天数和逾期利率计算逾期利息。71五、贷款损失准备的核算72贷款损失准备包括：一般准备、专项准备和特种准备。一般准备：按贷款余额的一定比例计提的。专项准备：根据贷款风险分类指导原则，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。特种准备：针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。73贷款损失准备的计提范围包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款），银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金。74期末，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%专项准备：关注类：2%次级类：25%可疑类：50%损失类：100%次级类和可疑类可以上下浮动20%75贷款损失准备的会计核算贷款损失准备计提时借：资产减值损失——计提贷款损失准备贷：贷款损失准备——**准备贷款损失准备转回时借：贷款损失准备——**准备贷：资产减值损失——计提贷款损失准备确实无法收回时：借：贷款损失准备——**准备贷：逾期贷款——**单位76已确认并转销的贷款损失准备，以后又收回：借：逾期贷款——**单位贷：贷款损失准备借：活期存款——**单位贷：逾期贷款——**单位77第三节贴现业务的核算一、贴现业务概述贴现是指汇票经承兑后，汇票持有人在汇票尚未到期前在贴现市场转让，受让人扣除贴现息后将票款付给出让人的行为。贴