第八章日后事项

高级财务会计讲义第八章资产负债表的日后事项第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的定义1、资产负债表日后事项的概念是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项（包括有利的，不利的）我国年度资产负债表日为12月31日财务报告批准报出日：是指董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。有利和不利事项不是全部事项201420131/2二、资产负债表日后事项涵盖的期间1/18/315/231/1210/431/4涵盖期间以前年度报告年度2015年（本年度）会计报表编制日汇算清缴审计报告董事会批准报出日公告日8/5股东大会说明（1）资产负债表日（2）董事会批准报出日（3）审计报告日

（4）汇算清缴日【教材例23－1】某上市公司20×7年的年度财务报告于20×8年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为20×8年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为20×8年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为20×8年4月23日，股东大会召开日期为20×8年5月10日。该公司20×7年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月l日至20×8年4月17日。如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为20×8年4月25日，实际报出的日期为20×8年4月30日。资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月1日至20×8年4月25日。三、资产负债表日后事项的内容会计事项日后事项正常事项无关/重大影响与资产负债表日状况有关调整事项非调整事项调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。1、调整事项是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。特点①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。以下是资产负债表日后调整事项：

（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（比如销售退回）。

（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。2、非调整事项是指在资产负债表日该状况并不存在，而是其后才发生或存在的事项。非调整事项不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。特点①资产负债表日并未发生或存在，完全是其后新发生的事项；②不影响资产负债表日存在的状况，对理解和分析财务报告有重大影响的事项。以下是资产负债表日后非调整事项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；

（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；

（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；

（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；

（5）资产负债表日后资本公积转增资本；

（6）资产负债表日后发生巨额亏损；

（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。3、调整事项与非调整事项的区别与共同点（1）区别：资产负债表日是否存在（2）共同点：发生时间重大影响

【提示】资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据，应当作为调整事项进行处理；否则，作为非调整事项处理。【例题·多选题】下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（

）。（2012年）A.资本公积转增资本B.以前期间销售的商品发生退回C.发现的以前期间财务报表的重大差错D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整【例题·多选题】甲股份有限公司2013年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2014年3月30日，实际对外公布的日期为2014年4月3日。该公司2014年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。A.3月1日发现2013年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2014年1月5日与丁公司签订E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2013年末确认预计负债800万元调整事项调帐原理资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。调帐原理由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。调帐原理(1)资产负债直接增加\减少(2)涉及损益记”以前年度损益调整”(3)考虑对所得税的影响(4)”以前年度损益调整”利润分配_未分配利润(5)调整盈余公积所得税的调整项目资产负债表债务法会计法汇算清缴前汇算清缴后正常情况应交税费/不调整递延所得税资产/负债应纳税暂时性差异递延所得税负债可抵扣暂时性差异递延所得税资产对应科目——以前年度损益调整（所得税费用）或者“递延所得税资产/负债”（贷方）费或者“递延所得税资产/负债”（借方）费减二、调整事项的具体会计处理方法（一）已证实资产发生了减损（二）销售退回（三）预计负债的调整（四）资产负债表日后发现的重大会计差错1、已证实资产发生了减损例1甲公司2007年4月销售给乙企业一批产品，价款为60000元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2007年度会计报表时，已为该项应收帐款提取坏帐准3000元（假定坏帐准备提取比例为5％）12月31日资产负债表上“应收帐款”项目的余额为80000元，“坏帐准备”项目的余额为4000元；该项应收帐款已按60000元列入资产负债表“应收帐款”项目内。甲公司于2008年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收帐款的40％。

借：以前年度损益调整21000贷：坏账准备

21000借：递延所得税资产5250

贷：以前年度损益调整5250借：利润分配-未分配利润

15750

贷：以前年度损益调整15750借：盈余公积

1575

贷：利润分配-未分配利润

15752、销售退回例2乙公司2007年11月销售给丙企业一批产品，销售价格25000元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本20000元，货款于当年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法。乙公司在12月31日编制资产负债表日时，将该应收帐款29250元（包括向购买方收取的增值额）列示于资产负债表的“应收帐款”项目内，公司按应收帐款年末余额的5％计提坏帐准备。2008年1月10日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于2008年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。

（假如该物资增值税率为17％，乙公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。借：以前年度损益调整25000

应交税费——应交增值税（销项税额）4250贷：应收账款29250借：库存商品20000

贷：以前年度损益调整20000借：坏账准备1462.5

贷：以前年度损益调整1462.5借：应交税费——应交所得税1250

贷：以前年度损益调整1250借：以前年度损益调整365.63

贷：递延所得税资产365.633、已确定获得或支付的赔偿例3甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在2013年11月份内供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失550万元。该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司记录了400万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在12月31日的会计报表上，乙公司未记录应收赔偿款。2014年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。汇算清缴日30/41/1BA预计负债４００实际５００实际５００甲：1）借：以前年度损益调整100贷：其他应付款100

借：预计负债400贷：其他应付款4002）借：应交税费125

贷：以前…25

递延所得税资产1003）借：利润分配——未75贷：以前…754）借：利——未7.5

贷：盈余公积7.5乙1）借：其他应收款500贷：以前…5002）借：以前…125

贷：应交..1253）借：以前…375贷：利润分配——未3754）借：盈余公积37.5

贷：利——未37.5AB甲：1）借：以前年度损益调整100贷：其他应付款100

借：预计负债400