第五章企业所得税

第四节税收优惠税基式优惠一、加计扣除（一）研究开发费用企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。P173企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（二）安置残疾人员所支付的工资二、加速折旧优惠P174

固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于条例规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

三、减计收入优惠

企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入。

税额式优惠一、免征与减征优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得。P170（二）符合条件的技术转让所得；一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

二、免三减三

（一）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半征收企业所得税。（二）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半征收企业所得税。三、税额抵免企业购置并实际使用相关规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

思考某环境保护专用设备生产企业，2011年末会计利润70万元，当年购置环境保护专用设备60万元。税额抵免=60×10%=6万元应纳税所得额=70×25%-6=11.5万元

税率式优惠1、高新技术企业优惠P153国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收企业所得税。2、小型微利企业优惠减按20%的税率征收企业所得税。P1523、非居民企业优惠非居民企业减按10%的税率征收企业所得税。非居民企业在中国境内没有设立机构、场所但来源于中国境内的股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得。【多选】下列各项中，在计算应纳税所得额时有加计扣除规定的包括（

）。

A.企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用

B.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品

C.企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资

D.企业购置的用于环境保护的专用设备的投资额【答案】AC【解析】（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，在计算应纳税所得额时是减计收入；企业购置用于环境保护的、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例施行税额抵免。

【单选】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从（

）起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。A.获利年度

B.盈利年度

C.项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度

D.领取营业执照年度

【答案】C【解析】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。【多选】关于企业所得税的优惠政策哪些说法是错误的（）A．企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额B．企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的100%加计扣除；C．企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按设备投资额10%抵免当年及以后年度的应纳税所得额D．企业安置残疾人员，所支付的工资，按照支付给残疾人工资的50%加计扣除

【答案】BCD【解析】企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按设备投资额10%抵免当年及以后5个纳税年度的应纳所得税额，C选项混淆了抵免税额与抵扣所得额的规定；企业安置残疾人员，所支付的工资，按照支付给残疾人工资的100%加计扣除。

第五节

其他规定

一、源泉扣缴非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的的所得缴纳的所得税，实行源泉扣缴。（一）扣缴义务人支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。（二）扣缴方法扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。【单选】非居民企业的扣缴义务人每次代扣的款项，应当自代扣之日起（）日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。

A.7B.10C.15D.30

【答案】A二、特别纳税调整

企业与其关联方之间的业务往来，应按照独立交易原则收取或支付价款。凡不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。1、关联方认定P1832、关联企业之间关联业务的税务处理P184-1863、调整方法P184

4、核定征收：关联企业业务往来核定应纳税所得额方法：（1）按照独立企业之间相同交易的价格调整（2）按照企业加合理的费用和利润调整（3）按照再售给无关联关系的第三者的价格调整（4）其它合理方法。如限定最低利润率。5、加收利息P187例.纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额的，税务机关有权进行调整。其方法为()。A.按照独立企业之间相同交易的价格调整B.按照企业加合理的费用和利润调整C.按照企业上年度的计算方法调整D.按照再售给无关联关系的第三者的价格调整答案：ABD分析：税务机关对关联企业业务往来核定应纳税所得额时，有四种调整方法顺序为ABD，第四种是"其它合理方法"如限定最低利润率。第六节征收管理与纳税申报

一、纳税年度

二、纳税地点三、纳税申报期限

一、纳税地点1．居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。2．非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。3．非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

二、纳税期限企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。纳税年度，自公历每年1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

三、纳税申报按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。四、居民企业跨地区经营汇总纳税的征管P190练习：一、判断1.国家机关不是企业所得税纳税人，即使有应税收入都不得征税。2.一人有限公司为企业所得税纳税人。二：下表是某企业10年盈亏情况。假设该企业一直执行5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业10年内应纳所得税总额。

年度20012002200320042005

获利-15020-1303020

年度20062007200820092010

获利5020030801202001年的亏损在2002-2006年度弥补2003年的亏损在2004-2008年度弥补依照上述计算，2001年的150万亏损经过2002年的20万+2004年的30万+2005年的