长期股权投资解读ppt

2023年2月4日12014《CAS2—长期股权投资》

2023年2月4日22014年3月19日，财政部发布《关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知》（财会〔2014〕14号）。自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。在实务中提出了一些问题对企业长期股权投资的有关规定散见于准则的应用指南、讲解和企业会计准则解释中，一定程度上不利于准则的理解和实施，有必要对相关内容进行整合，充实和完善2号准则。2011年，国际会计准则理事会正式发布了《国际会计准则第27号——单独财务报表》（IAS27）和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28）修订版。2023年2月4日3长期股权投资准则主要修订1、适用范围2、与合并报表准则和合营安排准则的有关定义相协调：控制、共同控制、合营企业3、整合企业会计准则解释、年报通知和企业会计准则讲解中的有关内容2023年2月4日42023年2月4日5第一章总则

第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

信息披露由其他准则规范

第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。2023年2月4日6增加长期股权投资的定义

原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资按照《CAS22—金融资产的确认和计量》进行处理

为什么修改？2023年2月4日72023年2月4日8第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。2023年2月4日9（二）1、风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【增加】

企业有选择权如果按22号准则则不适用2号准则，反之按2号准则。

2、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资【增加】3、以及准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。2023年2月4日10第四条长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。信息披露由其他准则规范2023年2月4日11第二章初始计量

第五条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：2023年2月4日122023年2月4日13（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2023年2月4日14

强调被合并方所有者权益账面价值为“在最终控制方合并财务报表中的账面价值”；将《企业会计准则解释第4号》关于合并费用的处理要求纳入准则正文初始投资成本

=合并日取得被合并方最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额2023年2月4日15

例如：甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。20X9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。

考虑：长期股权投资初始成本为多少？2023年2月4日16

20X9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：

自20X7年1月1日丁公司净资产公允价值5000万元持续计算至20X8年12月31日的账面价值6200（5000+1200）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为4960[（5000+1200）X80%]万元。2023年2月4日17

【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，2014年1月1日,甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2014年1月1日的所有者权益账面价值总额为2,000万元。（以银行存款作为合并对价）

借：长期股权投资—乙公司（2,000×60%）1,200

贷：银行存款1,100

贷：资本公积—股本溢价100

2023年2月4日18

（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。2023年2月4日192023年2月4日20【例】2014年1月1日,甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2014年1月1日的所有者权益账面价值总额为2,000万元。甲公司支付评估费用20万元。

借：长期股权投资—乙公司1100

贷：银行存款1,100

借：管理费用20

贷：银行存款202023年2月4日21第六条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

第三章后续计量

第七条投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。

范围变化（只有一种）2023年2月4日22

第八条采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。2023年2月4日23将解释3号的规定纳入准则正文，取消以被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额为限确认投资收益的规定2023年2月4日242023年2月4日25

第九条投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十至第十三条规定，采用权益法核算。

2023年2月4日26投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。

选择权

第十条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。新旧一致，权益法核算的长投初始确认遵循“孰高原则”2023年2月4日272023年2月4日28【例题】甲公司2014年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2014年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。借：长期股权投资（投资成本）760

贷：银行存款760

借：长期股权投资（投资成本）40

贷：营业外收入402023年2月4日29第十一条投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；

明确规定投资方享有的权益包含被投资单位的其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；没有变化2023年2月4日302023年2月4日31

投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

如接受控股股东捐赠，其他股东增资借：长期股权投资贷：资本公积2023年2月4日32投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。2023年2月4日33

【例】甲公司于20x9年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为20000000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60000000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：元)。2023年2月4日34

账面原价已提折旧公允价值原使用年限剩余年限存货50000007000000

固定资产100000002000000120000002016

无形资产

6000000

1200000

8000000108

小计210000003200000270000002023年2月4日35

假定乙公司20x9年实现净利润6000000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5000000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。调整后的净利润=6000000－(7000000－5000000)×80%－(12000000÷16－10000000÷20)－(8000000÷8－6000000÷10)=3750000(元)甲公司应享有份额=3750000×30%=1125000(元)

借：长期股权投——损益调整1125000

贷：投资收益11250002023年2月4日36第十二条投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额新旧一致，以权益投资减记至零为限确认投资亏损2023年2月4日37第十三条投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。

将解释1号的规定纳入准则正文，明确规定权益法确认投资收益时应按照享有的比例抵销未实现内部交易损益2023年2月4日38

【例题】甲公司于2014年1月1日以银行存款

2000万元购入A公司40％有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。2014年6月5日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货。至2014年末，甲公司从A公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。A公司2014年实现净利润1200万元。假定不考虑所得税因素。2023年2月4日39

甲公司2014年应确认对A公司的投资收益＝[1200－(600－400)]×40％＝400(万元)借：长期股权投资--损益调整400

贷：投资收益400核算方法的转换第十四条投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。2023年2月4日402023年2月4日41

1、金融资产转为对联营企业、合营企业的投资：

公允价值计量转为权益法核算初始投资成本=原持有股权投资的公允价值+新增投资成本2023年2月4日42【例题】A公司于2014年1月1日以3500万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。A公司持有B公司5%的股权于2014年12月31日的公允价值为3700万元，累计计入其他综合收益的金额为200万元。

2015年2月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外30%股权。A公司原持有B公司5%的股权于2015年2月1日的公允价值为3800万元。

如何处理？2023年2月4日43初始投资成本=3800+25000=28800借：长期股权投资28800贷：可供出售金融资产3700

银行存款25000

投资收益100借：其他综合收益200贷：投资收益2002023年2月4日44投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

初始投资成本=原持有股权投资的账面价值+新增投资成本2023年2月4日45

2、对联营企业、合营企业的投资转为对子公司的投资（1）个别报表购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理由权益法转为成本法核算2023年2月4日46（2）合并财务报表应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。

对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益

购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。

合并报表中视同处置原股权然后再购入子公司，原股权按购买日的公允价值重新计量2023年2月4日47

【例题】A公司于2014年1月1日以12

000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，取得投资时B公司净资产的公允价值为65000万元。当年度确认对B公司的投资收益2400万元，因B公司可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1000万元而确认其他综合收益200万元

。

2023年2月4日482015年1月1日，A公司又斥资40

000万元自C公司取得B公司40%的股权。购买日B公司可辨认净资产公允价值为78000万元。B公司自2014年A公司取得投资后至2015年购买进一步股份前实现的留存收益为12000万元，其他综合收益增加1000万元，未进行利润分配。假定20%股份的公允价值为16000万元。

2023年2月4日491、个别报表借：长期股权投资400000

贷：银行存款40000初始成本＝（12

000+1000+2400+200）+40

000

＝55600（万元）2023年2月4日502、在合并财务报表中的处理（1）计算应加入损益的金额

=16000-15600=400

购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。借：长期股权投资400

贷：投资收益4002023年2月4日51

购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。借：其他综合收益200

贷：投资收益200（2）计算合并成本=16000+40000=560002023年2月4日52（3）计算商誉商誉=56000-78000×60%=56000-46800=9200（4）合并抵销分录借：子公司所有者权益78000

商誉9200

贷：长期股权投资56000

少数股东权益312002023年2月4日53

3、金融资产转为对子公司投资

（1）个别报表

由公允价值计量转为成本法购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。（2）合并财务报表应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。

对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益2023年2月4日542023年2月4日55

【例题】A公司于2014年1月1日以3500万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。取得投资时B公司净资产的公允价值为65000万元。2014年12月31日的公允价值为3600万元，累计计入其他综合收益的金额为100万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。

2015年2月1日，A公司又斥资40000万元自C公司取得B公司另外50%股权。2023年2月4日56

购买日B公司可辨认净资产公允价值为78000万元。B公司自2014年A公司取得投资后至2015年购买进一步股份前实现的留存收益为12000万元，其他综合收益增加1000万元，未进行利润分配。假定原持有的5%股份在购买日的公允价值为3900万元。

2023年2月4日571、个别报表借：长期股权投资43600贷：可供出售金融资产3600

银行存款40000

初始成本＝（3500+100）+40

000

＝43600（万元）借：其他综合收益100贷：投资收益1002023年2月4日582、在合并财务报表中的处理（1）计算应加入损益的金额

=3900-3600=300

购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。借：长期股权投资300

贷：投资收益3002023年2月4日59（2）计算合并成本=3900+40000=43900（3）计算商誉商誉=43900-78000×55%=43900-42900=1000（4）合并抵销分录借：子公司所有者权益78000

商誉1000

贷：长期股权投资43900

少数股东权益351002023年2月4日60第十五条投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。1、对联营企业、合营企业的投资转为金融资产

权益法转为公允价值计量

视同全部处置然后再购入（1）公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益（2）原确认的其他综合收益，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。职工薪酬中设定受益计划形成的其他综合收益不转2023年2月4日612023年2月4日62【例题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份,因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。2014年10月18日，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售取得价款1,800万元。出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，剩余50%股权的公允价值为1820万元。

出售时，该项长期股权投资的账面价值为3,200万元，其中投资成本2,600万元,损益调整400万元，其他权益变动为200万元（其中120万为乙公司可供出售金融资产公允价值上升确认的其他综合收益，80万为乙公司设定受益计划重新计量形成的其他综合收益而确认的。

借：银行存款1,800

贷：长期股权投资——成本1,300

长期股权投资——损益调整200

长期股权投资——其他权益变动100投资收益200借：其他综合收益120贷：投资收益120借：可供出售金融资产1820贷：长期股权投资——成本1,300

长期股权投资——损益调整200

长期股权投资——其他权益变动100投资收益2202023年2月4日632023年2月4日64投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。2023年2月4日65

2、对子公司投资转为对联营企业、合营企业投资（1）个别报表

成本法改为权益法核算视同自取得时即采用权益法核算进行调整。2023年2月4日66（2）合并财务报表处理思路：第一、按权益法核算；第二、按公允价值全部处置合并报表中视同处置子公司然后再购入股权

2023年2月4日67

1.对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。同时冲减商誉。

2.与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益2023年2月4日68

【例题】甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：（1）甲公司于20×6年1月1日出售其所持子公司（乙公司）股权的60%，所得价款10000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。

2023年2月4日69

甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年1月1日以11000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。

20×5年1月1日至20×5年12月31日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2400万元，其中：净利润增加2000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。2023年2月4日70要求：（1）根据资料（1）：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由；②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录；③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录；④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。2023年2月4日71①甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。②甲公司出售乙公司股权在其个别报表中应确认的投资收益＝10000－（11000×60%）＝3400万元。借：银行存款10000

贷：长期股权投资—乙公司6600

投资收益34002023年2月4日72③甲公司出售乙公司股权在其合并报表中应确认的投资收益＝（10000＋6500）－（17400－250）×70%-500＋400×70%＝（16500－12505）＋280=（10000＋6500）－[11000+(2000-250)×70%+400×70%]+400×70%＝4275万元。2023年2月4日73借：长期股权投资—乙公司6500

贷：长期股权投资—乙公司5002

投资收益1498借：投资收益735

贷：利润分配-未分配利润661.5

盈余公积73.5借：其他综合收益112

贷：投资收益1122023年2月4日74④甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录借：长期股权投资—乙公司602

贷：利润分配—未分配利润441

盈余公积49

其他综合收益112处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。2023年2月4日752023年2月4日76

3、对子公司投资转为金融资产（1）个别报表成本法成本法转为公允价值计量公允价值与账面价值间的差额计入当期损益2023年2月4日77

（2）合并财务报表处理思路：第一、按权益法核算；第二、按公允价值全部处置合并报表中视同处置子公司然后再购入股权2023年2月4日78

1.对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。同时冲减商誉。

2.与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益2023年2月4日79第十六条对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。

被划分为持有待售的联营及