第二章审计规范

第二章审计规范通过本章的学习，使同学们掌握审计主体的规范体系，尤其是注册会计师的职业规范体系，包括鉴证准则、审计质量控制准则、职业道德准则。1.鉴证准则的基本内容；2.质量控制准则的基本内容；3.职业道德规范的要求1.回顾上节课的教学重点,导入本节课的内容；2.分析、讲解本节课的主要内容；3.总结概括本节所学内容,布置案例或习题。1.多媒体教学为主；2.讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论3学时教学重点与难点教学目的

教学步骤

教学时间教学方式注册会计师职业规范注册会计师职业规范体系执业准则职业道德规范鉴证业务准则职业道德准则职业道德规范指导意见2023/2/3《审计》3质量控制准则第一节执业准则执业准则是注册会计师执行业务所必须遵循的规则或者标准。审计（鉴证）准则是用来规范注册会计师执行审计（鉴证）业务、出具审计（鉴证）报告的专业标准。只要注册会计师执行审计业务，是以发表审计报告为目的，均应遵照执行。鉴证业务基本准则鉴证对象：鉴证对象信息（历史财务信息和其他信息)保证程度：提供一定程度的保证(合理保证和有限保证)注册会计师业务准则2、历史财务信息审阅准则出具意见的内容：对鉴证信息不存在重大错报保证方式和程度：以消极方式提供有限保证4、相关服务业务准则服务的信息由责任方认定对服务信息不提供任何程度的保证1、历史财务信息审计准则出具意见的内容：对鉴证信息不存在重大错报保证方式和程度：以积极方式提供合理保证3、其他鉴证业务准则出具意见的内容：根据约定和业务性质确定保证方式和程度：提供有限保证或合理保证准则类别准则大类小类及编号1审计准则（对历史财务信息不存在重大错报提供合理保证）1一般准则与责任01财务报表审计目标和一般原则11审计业务约定书21历史财务信息审计的质量控制31审计工作底稿41财务报表审计中对舞弊的考虑42财务报表审计中对法律法规的考虑51与治理层的沟通52前后任注册会计师的沟通具体的业务准则准则类别准则大类小类及编号1审计准则（对历史财务信息不存在重大错报提供合理保证）2风险评估与应对01计划审计工作11了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险12对被审计单位使用服务机构的考虑21重要性31针对评估的重大错报风险实施的程序3审计证据01审计证据11存货监盘12函证13分析程序14审计抽样和其他选取测试项目的方法21会计估计的审计22公允价值计量与披露的审计23关联方24持续经营31首次接受委托时对期初余额的审计准则类别准则大类小类及编号1审计准则（对历史财务信息不存在重大错报提供合理保证）3审计证据32期后事项41管理当局声明4利用其他主体工作01利用其他注册会计师的工作11考虑内部审计工作21利用专家的工作5审计结论与报告01审计报告02非标准审计报告11比较数据21含有已审财务报表的文件中的其他信息6特殊领域审计01对特殊目的的审计业务出具审计报告02验资11商业银行财务报表审计12银行间函证程序13与银行监管机构的关系21对小型被审计单位审计的特殊考虑31财务报表审计中对环境事项的考虑审计意见判断财务报表整体合法公允无保留意见审计范围未受限制

财务报表项目不合法、审计范围受到限制不公允，虽然影响重大，保留意见虽然影响重大，但不足以影响但不足以影响财务报表整体财务报表的公允性整体的公允性

财务报表整体否定无法表示审计范围受到限制，以至影响不合法，不公允意见意见对财务报表整体公允性的判断审计意见判断存在100万元的损失，如果被审计单位的年度利润为500万元或者10000万元,出具什么意见？存在1000万元存货未盘点，如果未盘点部分占存货的80％，整个资产的10％，出具什么意见？存在1000万元存货未盘点，如果未盘点部分占存货的80％，整个资产的35％，出具什么意见？从公司审计失败看业务准则2023/2/3《审计》12第二节质量控制准则

审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。1、主体是整个会计师事务所；2、根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求；3、审计质量的标准是独立审计准则；4、质量控制是由控制政策和程序组成。2023/2/3《审计》13一、审计质量控制准则的含义含义：国际审计工作质量控制会计师事务所质量控制单项审计项目质量控制指导监督复核2023/2/3《审计》14二、国际审计工作质量控制准则案例分析三、中国注册会计师质量控制基本准则准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量控制政策和程序控制政策是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针和策略审计程序是指会计师事务所为了贯彻和执行质量控制政策而采取的具体措施与方法2023/2/3《审计》172023/2/3《审计》18事务所及其人员遵守职业准则和法规事务所项目负责人和合伙人出具适合情况的报告1、质量控制目标2023/2/3《审计》192、质量控制要素对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控二、质量控制准则与审计准则的关系2023/2/3《审计》202023/2/3《审计》21质量控制会计工作会计准则（会计工作质量）被审计单位会计部门质量控制质量控制准则审计工作审计准则（审计工作质量）会计师事务所被审计单位财务报告（信息可信性）（初步确认）编制鉴证（再次确认）审计工作鉴证业务基本准则质量控制基本准则审计具体准则质量控制具体准则每个注册会计师每个会计师事务所每个审计项目每个审计实务2023/2/3《审计》222023/2/3《审计》23第三节职业道德准则

职业道德（ProfessionalEthics）是指某一职业组织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的重要性包括职业道德准则,职业道德规范指导意见2023/2/3《审计》242023/2/3《审计》25国际职业道德规范适用于所有职业会计师公正性和客观性道德冲突的解决专业胜任能力保密税务服务跨国活动宣传A.职业道德准则的内容共七章32条总则一般原则专业胜任能力技术规范对客户的责任对同行的责任其他责任附则2023/2/3《审计》26三、中国注册会计师职业道德规范2023/2/3《审计》271、注册会计师应恪守独立、客观、公正原则；2、注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立；3、会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务；4、执行审计或其他鉴证业务的注册会计师与与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避；（一）独立、客观、公正原则2023/2/3《审计》285、注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；6、注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性；7、注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。2023/2/3《审计》291、注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范；2、会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务；3、注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎；4、注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查；（二）专业胜任能力与技术规范2023/2/3《审计》305、注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见；6、不得对未来事项的可实现程度做出保证；7、注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。2023/2/3《审计》311、注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；2、注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；3、注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；4、会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务（有关法律允许的情形除外）。（三）对客户的责任2023/2/3《审计》321、注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作2、注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益3、会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所、执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业4、会计师事务所不得以不正当的手段与同行争揽业务（四）对同行的责任2023/2/3《审计》331、注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；2、注册会计师及其所在会计师事务所不采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；3、注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务；4、注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益；5、注册会计师及其所在会计师事务所不得允许他人以本人或本所的名义承办业务。（五）其他责任2023/2/3《审计》34基本原则：CPA履行社会责任,恪守独立,客观,公正原则,保持应有的职业谨慎,保持和提高专业胜任能力,遵守独立审计准则等职业规范,履行对客户以及对同行的责任等。B.职业道德规范指导意见具体要求：独立性,专业胜任能力,保密,收费与佣金,与执行鉴证业务不相容的工作,接任前任CPA的审计业务以及广告,业务招徕和宣传等。2023/2/3《审计》35实质上的独立：CPA在发表审计意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑独立性形式上的独立：会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性,客观性或专业怀疑受到损害。(一)独立性1.CPA在执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立,不得因任何利害关系影响其客观,公正的立场。2023/2/3《审计》36可能损害独立性因素自身利益自我评价密切关系外在压力2023/2/3《审计》372、考虑自身利益对独立性的损害与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益收费主要来源于某一鉴证客户过分担心失去某项业务与鉴证客户存在密切的经营关系对鉴证业务采取或有收费的方式可能与鉴证客户发生雇佣关系2023/2/3《审计》383、考虑自我评价对独立性的损害(1)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事,经理,其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工(2)为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务(3)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录2023/2/3《审计》39A事务所推介审计客户的股份B在客户与第三方发生纠纷或者诉讼时，担任客户辩护人4、考虑过度推介对独立性的损害2023/2/3《审计》40(2)鉴证客户的董事,经理,其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员(3)会计师事务所的高级管理人员或签字的CPA与鉴证客户长期交往(4)接受鉴证客户或其董事,经理,其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待5、考虑密切关系对独立性的损害(1)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事,经理,其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工2023/2/3《审计》41A在重大会计,审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁B受到有关单位或个人的不恰当的干预C受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围6、考虑外在压力对独立性的损害2023/2/3《审计》427、事务所从整体上维护独立性的措施BECDA制定有关独立性的政策和程序,包括识别损害独立性的因素,评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序事务所的高级管理人员重视独立性,并要求鉴证小组成员保持独立性2023/2/3《审计》438、具承办业务时维护独立性的措施(1)安排鉴证小组以外的CPA进行复核（2)定期轮换项目负责人及签字CPA(3)与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题(4)与鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围（5)制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序（6)将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组2023/2/3《审计》449、当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平