研究生税课件2

消费税法第一节纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

第二节税目、税率征收消费税的有11个税目。消费税属于价内税，实行单一环节征收，在生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，不再缴纳消费税。(一)烟；(二)酒及酒精：(三)化妆品(四)贵重首饰及珠宝玉石：(五)鞭炮、焰火(六)汽油：柴油(七)汽车轮胎：

(八)摩托车：

(九)小汽车：高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板二、税率采用比例税率和定额税率两种形式。

第三节应纳税额计算一、从价定率计算方法应纳税额=销售额×税率(一)销售额的确定销售额为价款和价外费用。二、从量定额计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额(一)销售数量的确定1．销售的为销售数量。2．自用的为移送使用数量。3．委托加的为收回的数量。4．进口的为海关核定的数量。

三、从价定率和从量定额混合计算方法卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法：应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率

四、外购应税消费品已纳税款的扣除用外购已税的消费品连续生产出来的消费品，应按当期生产领用数量准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围不包括酒及酒精，用轮胎生产汽车不行。

第四节自产自用应税消费品应纳税额的计算一、用于连续生产应税消费品的含义用于连续生产应税消费品的，不纳税。二、用于其他方面的规定用于其他方面的，于移送使用时纳税。

三、组成计税价格及税额的计算用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格（当月加权平均）计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(成本+利润)÷(1一消费税税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率第五节委托加工应税消费品应纳税额的计算二、代收代缴税款的规定由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。三、组成计税价格的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1一消费税税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率四、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按当期生产领用数量抵扣。计算：某卷烟厂为增值税一般纳税人，10月有关生产经营情况如下：（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元，烟丝已验收入库。（2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（每箱50000支，每条200支），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。（提示：烟丝消费税率30％；卷烟消费税比例税率56％，定额税率150元/箱）要求：计算卷烟厂10月份应缴纳的消费税。答：①收回加工烟丝应纳消费税=[42×（1－13%）＋3×（1－7%）＋8]÷（1－30%）×30%=20.28（万元）②销售卷烟消费税额=36000×56%＋18000×0.015=20430（万元）③生产领用外购已税烟丝应抵扣消费税=150×2×30%=90（万元）应缴纳消费税=20.28＋20430－90=20360.28（万元）第六节进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；进口的应税消费品的消费税由海关代征；纳税人进口消费品，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳消费税款。纳税人进口应税消费品．按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。

综合（部分）：某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2003年12月相关经营业务如下：（1）进口化妆品一批，关税完税价格255万元。支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元。（2）受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元。（3）收购免税农产品一批，支付收购价款70万元，运输费用10万元，当月将购回免税农产品的30％用于公司饮食部；（4）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元。增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5％），经查实应由运输单位赔偿；（5）将进口化妆品的80％重新加工制作成套装化妆品，当月销售给其他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额650万元；直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元；（6）销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款取回，给所有购货方的销售折扣比例为5％，实际收到金额285万元；（7）取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元。（注：关税税率20％，化妆品消费税税率30％；当月购销环节所涉及到的票据符合税法规定，并经税务机关认证。）要求：按下列顺序回答问题：（1）分别计算该公司进口环节应缴纳的消费税；（2）计算该公司加工环节应代扣代缴的消费税；（3）计算该公司国内销售环节应缴纳的消费税总和；答案：组成计税价格＝（255+51）÷（1-30％）＝437.14万元消费税＝437.14×30％＝131.14万元2、代扣代缴消费税、城建税、教育费附加＝[86+46.8÷（1+17％）]÷（1-30％）×30％＝54万元3、应缴纳消费税总和＝[650+70.2÷（1+17％）+14.04÷（1+17％）]×30％－131.14×80％＝216.6－104.91＝111.69万元第七节出口应税消费品退(免)税一、出口退税率的规定退还消费税按消费税税率计算。划分不清税率的，一律从低适用。二、出口应税消费品退(免)税政策(一)出口免税并退税外贸企业直接或间接出口。(二)出口免税但不退税有出口经营权的生产企业自营出口或间接出口自产的应税消费品。(三)出口不免税也不退税一般商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退(免)税。

三、出口应税消费品退税额的计算应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率应退消费税税款=出口数量×单位税额四、出口应税消费品办理退(免)税后的管理退税后发生退关退货进口时予以免税的，必须补缴已退的消费税税款。第八节纳税义务发生时间与纳税期限一、消费税纳税义务发生时间纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税，金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。

二、消费税纳税期限按照《消费税暂行条例》规定，消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至10日内申报纳税并结清上月应纳税款。第九节纳税地点与纳税申报一、消费税的纳税地点1．纳税人销售的及自产自用的核算地申报。2．委托加工的除受托方为个体经营者外为受托方向所在地。3．进口的为报关地。4．纳税人到外县的回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。5．总机构与分支机构不在同一县(市)的，应在分支机构所在地。经批准，也可由总机构汇总缴纳。第十节消费税筹划例1：某酒厂生产粮食白酒，每年零售1000箱，（每箱12瓶，每瓶500克），企业零售价1400元/箱，批发价1200元/箱。方案1：直接零售，消费税=1400×1000×25%+12×1000×0.5=356000元方案2：设立销售部，消费税=1200×1000×25%+12×1000×0.5=306000元节省消费税50000元。例2：A卷烟厂委托B厂将价值100万元的烟叶加工成烟丝，加工费75万元，收回后加工成卷烟，又加工成本95万元，卷烟售价700万元，数量0.4万大箱。方案1：委托加工烟丝：委托加工消费税=（100+75）/（1-30%）×30%=75万元销售卷烟消费税=700×45%+150×0.4-75=300万元利润=700-100-75-75-95-300=55万元方案2：委托加工卷烟：委托加工消费税=（100+170）/（1-45%）×45%+150×0.4=280万元税后利润=700-100-170-280=150万元方案3：自行加工：销售卷烟消费税=700×45%+150×0.4=375万元税后利润=700-100-170-375=55万元营业税法第一节纳税义务人一、纳税义务人(一)纳税义务人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

二、扣缴义务人委托金融机构发放贷款的，以受托人为扣缴义务人；建筑安装业务实行分包或者转包的以总承包人为扣缴义务人。演出由他人售票的以售票者为扣缴义务人，演出经济人为个人的也以售票者为扣缴义务人。分保险业务以初保人为扣缴义务人。个人转让无形资产以受让者为扣缴义务人。

第二节税目、税率一、税目9个税目。(一)交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。(二)建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。自建自用行为不征税。出租或投资入股的自建建筑物也不征税。(三)金融保险业融资租赁(也称金融租赁)(四)邮电通信业邮务物品销售、邮政储蓄。电信物品销售。(五)文化体育业(六)娱乐业娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。(七)服务业(八)转让无形资产以无形资产投资入股不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。(九)销售不动产以不动产投资入股不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。单位将不动产无偿赠与他人征税，个人无偿赠送不动产不征税。二、税率采用比例税率：(一)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3％。(二)服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5％。(三)金融保险业5％。(四)娱乐业执行5％～20％的幅度税率。第三节计税依据一、计税依据的一般规定营业额价款和价外费用。。对价格明显偏低而无正当理由的税务机关按下列顺序核定其营业额：1．按纳税人当月同类平均价格核定。2．按纳税人最近时期同类平均价格核定。3．按公式核定计税价格：组成计税价格=计税营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1一营业税税率)第四节应纳税额的计算应纳税额=营业额×税率纳税义务发生时间与纳税期限一、纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。二、纳税期限营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日、或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。第八节营业税筹划例1：某木材公司欠银行1500万元，以大楼1800万抵债，银行转让给某商业大厦。木材公司营业税=1800×5%=90万元银行营业税=1800×5%=90万元银行可让商业大厦直接与木材公司购买大楼，可节税90万元。城市维护建设税法城市维护建设税(简称城建税)，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。它属于特定目的税，有以下两个特点：(一)具有附加税性质。(二)具有特定目的。

第一节纳税义务人城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人。第二节税率(一)市区为7％；(二)县城、镇为5％；(三)农村为1％。按纳税人所在地的规定税率执行。第三节计税依据计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额。免征或者减征“三税”，也就要同时免征或者减征城建税。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。

第四节应纳税额的计算纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率

教育费附加的有关规定教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。

教育费附加计征比率征收比率为3％。教育费附加的计算应纳教育费附加=实纳增值税、消费税、营业税×征收比率关税法关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。第一节征税对象及纳税义务人一、征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。二、纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人及推定所有人是关税的纳税义务人。

第二节税率(一)进口关税税率税率设置与适用。我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。税率计征办法。我国对进口商品基本上都实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。(二)出口关税税率现行税则对100余种商品计征出口关税。

(三)特别关税特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。

关税完税价格进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。一、一般进口货物的完税价格(一)以成交价格为基础的完税价格进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。二、出口货物的完税价格以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但出口关税税额，应当扣除。应纳税额的计算一、从价税应纳税额的计算关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率二、从量税应纳税额的计算关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额三、复合税应纳税额的计算关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额+应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率

第八节关税征收管理进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前申报，自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款。资源税法第一节纳税义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。指独立矿山、联合企业和其他单位。包括个体户在内。第二节税目、单位税额资源税采取从量定额的办法征收。一、税目、税额

(一)原油。天然原油征税；人造石油不征税。(二)天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。(三)煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。(四)其他非金属矿原矿。(五)黑色金属矿原矿。(六)有色金属矿原矿。(七)盐。一是固体盐；二是液体盐(卤水)。第三节课税数量一、确定资源税课税数量的基本办法(一)销售的，以销售数量为课税数量。(二)自用的，以自用数量为课税数量。第四节应纳税额的计算应纳税额=课税数量×单位税额第六节征收管理与纳税申报一、纳税义务发生时间二、纳税期限三、纳税地点土地增值税法第一节纳税义务人土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人。第二节征税范围一、征税范围

(一)转让国有土地使用权

(二)地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让第三节税率土地增值税实行四级超率累进税率：第四节应税收入与扣除项目的确定一、应税收入的确定

(一)货币收入

(二)实物收入

(三)其他收入二、扣除项目的确定

(一)取得土地使用权所支付的金额1．地价款。2．的有关费用。(二)房地产开发成本房地产开发成本是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本（含间接成本）。

(三)房地产开发费用有关的销售费用、管理费用和财务费用。1．能够分摊利息支出并提供金融机构贷款证明的为：利息+(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×5％以内2．不能分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的为：(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×10％以内。(四)与转让房地产有关的税金营业税、城市维护建设税、印花税，教育费附加。房地产开发企业印花税计入管理费，不许单独扣除。其他纳税人可。(五)其他扣除项目从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和加计20%的扣除。其他纳税人不适用。(六)旧房及建筑物的评估价格重置成本乘以成新度折扣率后的价格。转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、地价款和有关费用及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。第五节应纳税额的计算一、增值额的确定收入减除扣除金额后的余额，为增值额。二、应纳税额的计算方法第七节征收管理与纳税申报一、纳税地点房地产所在地申报，核定的期限内缴纳。二、纳税申报转让合同签订后的7日内申报，具体期限由税务机关确定。城镇土地使用税法城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。第一节纳税义务人拥有土地使用权的单位和个人。第二节征税范围在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。第三节应纳税额的计算一、计税依据以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。二、税率城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额。(一)大城市1．5元至30元。(二)中等城市1．2元至24元。(三)小城市0．6元至12元。(四)县城、建制镇、工矿区0．2元至4元。征收管理与纳税申报一、纳税期限按年计算、分期缴纳。二、纳税义务发生时间(一)纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起纳税。(二)纳税人购置存量房，自办理权属证书之次月起，纳税。(三)纳税人出租、出借房产，自交付之次月起，纳税。(四)房产开发企业自用、出租出借本企业商品房，自交付之次月起，纳税。三、纳税地点和征收机构城镇土地使用税在土地所在地缴纳。房产税法房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。第一节纳税义务人及征税对象一、纳税义务人。房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。第二节征税范围房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。不包括农村。第三节计税依据与税率一、计税依据计税依据是计税价值（从价计征）或租金收入（从租计征）。(一)从价计征依照房产原值一次减除10％～30％后的余值计算缴纳。(二)从租计征出租的以租金为计税依据。二、税率比例税率。一种是按原值减除10％～30％后的余值计征的，税率为1．2％；另一种是按租金收入计征的，税率为12％。对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4％的税率。第四节应纳税额的计算一是从价计征的计算；二是从租计征的计算。第六节征收管理与纳税申报一、纳税义务发生时间用于生产经营，从生产经营之月起缴税。自建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴税。购置新建商品房自交付使用之次月起缴税。出租、出借房产自交付之次月起缴税。二、纳税期限按年计算、分期缴纳的。三、纳税地点房产所在地。车船税国家对境内登记的车船征税。从事强制保险业务的保险公司为扣缴义务人。一、纳税义务人与征税范围指在境内拥有或者管理车船的单位和个人。行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或领海的船舶。二、计税依据与税额以应税车船为征税对象，从量计征。计税依据分别为辆、净吨位和自重吨位三种：(一)乘人汽车、电车、摩托车以“辆”为计税依据。(二)船舶，以“净吨位”为计税依据。(三)载货汽车、三轮汽车、低速货车，以“自重吨位”为计税依据。车船使用税实行定额税率。车辆每辆**元/每年摩托车每辆**元/每年货车每吨**元/每年船舶每吨**元/每年游艇每米**元/每年印花税法印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。