第6章固定资产管理

第六章固定资产管理

一、什么是固定资产二、固定资产的计价三、固定资产折旧四、固定资产核算涉及的账户五、固定资产核算六、固定资产的后续支出七、固定资产的期末计价八、固定资产在报表中如何披露我们一般认为具有以下特征的有形资产，是固定资产：①使用期限超过1年。（房屋、建筑物、机器、机械、运输工具…….）②单位价值在2000元以上，同时使用年限超过2年的。（一般物品…….）将原始成本分配到使用资产的各个会计期间的过程，叫折旧。不正确地计提折旧，将对企业计算资产、计算损益产生错误影响。第六章固定资产管理《企业会计制度》

《企业会计准则——固定资产》

一什么是固定资产？《企业会计制度》规定：

①使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等资产应作为固定资产；②不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，使用年限超过2年，也作为固定资产。《企业会计准则——固定资产》规定：

同时具备以下特征的有形资产，是固定资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用年限超过1年；③单位价值较高。

①使用期限超过1年。（房屋、建筑物、机器、机械、运输工具…….）②单位价值在2000元以上，同时使用年限超过2年的。（一般物品…….）③不符合上面条件的属于低值易耗品。固定资产释义：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

.固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：

固定资产分类现行制度规定，固定资产分为以下7类：1.生产经营用2.非生产经营用3.租出4.不需用5.未使用6.融资租入7.土地这种分类法，更具有实践性，更便于管理。既可以反映需提折旧与否的资产，又可以反映其折旧费用应归属的成本费用项目。固定资产循环图：资本预算购建作业验收计价折旧维修减值

会计记录清理增加二固定资产的计价

第一按历史成本计第二按净值计价第三按稳健原则计价

原始价值（原始成本、实际成本）是企业为获取该项固定资产并使其达到可使用状态之前所发生的一切合理的、必要的支出。具有可验证性和客观性的特点。

1.原始价值的计价固定资产的原始价值取决于其来源:购入的买价、包装运杂费、安装费、税金等自行建造的建造中实际发生的全部支出作为原值投资转入的评估确认的价值作为原值接受捐赠的按同类资产的市价或捐赠者提供的有关凭据计算原值。接受抵债取得的按应收债权的帐面价值加上应支付相关税费作为原值。改扩建的固定资产固定资产的帐面价值加上改扩建支出、减去变价收入，确定原值。非货币性交易换入换出资产的账面价值+相关税费2.净值计价净值------固定资产原始价值减去折旧后的净额。(折余价值)

它可以反映固定资产的现存帐面价值。

三固定资产折旧

①将原始成本分配到使用资产的各个会计期间的过程，叫折旧。②折旧是一种费用③计提折旧是必须的④不正确地计提折旧，都将对企业计算资产、计算损益产生错误影响。固定资产折旧是重置固定资产的资金来源？

折旧费用的发生不会导致相应的现金流出，但这并不意味着就会形成资金来源。

例：某新办企业拥有100000元的固定资产，固定资产的预计有效使用年限为5年。在经营之初企业的简明资产负债表如下所示：

固定资产100000所有者权益100000

在以后5年里企业没有任何营业收入，5年的损益情况：年份第一年第二年第三年第四年第五年五年合计收入000000-折旧费2000020000200002000020000100000净损失-20000-20000-20000-20000-20000-100000

固定资产重置的资金，来源于营业收入，如果没有营业收入，就不有利润，也不会有相应的现金流入，当然更不会有重置固定资产的资金来源。①原值②使用年限（折旧年限）③估计净残值（5%以内）④折旧方法（一）决定折旧的因素企业固定资产的最短折旧年限：◆房屋、建筑物20年◆火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年◆电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产、经营有关的器具、工具、家具等5年◆房屋、建筑物20年◆专用设备、交通工具和陈列品10年。◆一般设备、图书和其他固定资产5年。事业单位、社会团体等单位固定资产最短折旧年限：（二）折旧方法◆直线折旧法使用年限法工作量法工作时数法行驶里程法产品产量法◆加速折旧法年数总和法双倍余额递减法固定资产原值—预计净残值年折旧额==

使用年限

直线折旧法

1年限法：固定资产年折旧额月折旧额==12一机器原值79000元，估计净残值4000元，预计使用年限5年。年折旧额===79000—40005===15000元月折旧额===1500012===1250元年折旧率===1500079000===18.99%×100%

年限法：

直线折旧法

2工作量法：固定资产原值—预计净残值年折旧额===预计工作量总数1预计工作总时数2预计行驶总里程3预计总产量年限法工作量法优点计算简单。强调了固定资产的使用程度缺点忽视了固定资产的使用程度。忽视了无形损耗。忽视了停用期间的损耗。适合于各个时期使用情况大致相同的固定资产重型机械、运输设备等大型设备季节性生产特点较强的企业。两种直线折旧的比较“工作量法”适于哪些固定资产？①.适用于重型机械、运输设备等大型设备。②适于季节性生产特点较强的企业。③计算简单。④强调了固定资产的使用程度（弥补了年限法的不足）⑤忽视了无形损耗。⑥忽视了停用期间的损耗。什么是加速折旧？直线折旧加速折旧法年次直线折旧年数总和法双倍余额递减法11500025000316002150002000018960315000150001137641500010000653251500050006532合计750007500075000例：一机器原始价值79000，预计净残值4000，使用5年1直线法：

◆使用方便，易于理解。

◆后期固定资产使用成本高。2加速折旧法：

◆克服直线法的不足。符合“谨慎性原则”。“配比原则”

◆递减的收入与递减的折旧相配比。

◆可以推迟纳税。

◆可加速资金的回收，加速固定资产的更新改造往往是各国政府的一个宏观调控杠杆。直线法与加速折旧法的比较：年折旧率=n（n+1）2n–已使用年限×100%

n：表示预计使用年限。

加速折旧法1年数总和法：（年数比例法）

预计使用的年数-----已使用年数年折旧额====

年数总和54321

1515151515

加速折旧法之一年数总和法：（年数比例法）一台使用年限为5年的固定资产的折旧率折旧计算表（年数总和法）年次应计折旧额剩余年限年限总数年折旧率（%）年折旧额1750005155/15250002750004154/15200003750003153/15150004750002152/15100005750001151/155000合计75000单位：元例：一机器原始价值79000，预计净残值4000，使用5年双倍余额递减法：

不考虑残值的情况下，用两倍的直线折旧率乘以每期期初固定资产帐面余额，在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值平均摊销。年折旧率===2预计使用年限×100%

年折旧额===折余价值×

2预计使用年限

加速折旧法之二折旧计算表（双倍余额递减法）年次期初固定资产原价年折旧率（%）折旧额累计折旧额期末固定资产余额17900040%31600316004740024740040%18960505602844032844040%113766093617064417064-400050%65326846810532510532-40006532750004000合计750004000例：一机器原始价值79000，预计净残值4000，使用5年新《企业会计准则——固定资产》规定：◆企业可选择的折旧方法有：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。◆企业应定期对固定资产的折旧方法进行复核。◆企业应按有关法规的规定保送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供股东或有关各方查阅。◆固定资产应当按月计提折旧。3采用“加速折旧法”的：在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。（工业企业）商品检测设备、电子计算机及经批准的部分设备也可选用加速折旧法，即双倍余额递减法或年数总和法（商业）折旧方法的规定：1.企业固定资产折旧一般采用“年限法”。2.企业专业车队的客、货运汽车，大型设备，用“工作量法”。

固定资产折旧不是一个精确的计算过程！“固定资产折旧是需要筹划的！直线折旧加速折旧法年次直线折旧年数总和法双倍余额递减法11500025000316002150002000018960315000150001137641500010000653251500050006532合计750007500075000例：一机器原始价值79000，预计净残值4000，使用5年如何认识“加速折旧法”？1.符合“谨慎性原则”。2.更好的体现了“配比原则”。4.加速计提折旧，可加速资金的回收，加速资产的更新改造，对于技术更新较快的行业，意义更大。5.加速折旧法可给企业带来一定的税负上的惠益。折旧增多，利润相应减少，企业在折旧早期少纳税所得税，等于政府给企业若干年的无息贷款。各国政府基于这一点，而将加速折旧作为鼓励投资，刺激生产复苏，推动经济增长的措施之一。3.使固定资产的使用成本，各期大体保持一致。（2）使用时间不满一年的固定资产

我国通常的做法是：本月增加的固定资产，本月不提折旧；本月减少的固定资产，本月照提折旧。与折旧有关的几个问题：（1）折旧计提的范围：要提折旧的：房屋、建筑物、在用的设备、季节性和大修理停用的、融资租入的、经营租出的固定资产。不提折旧的：未使用、不需用的设备、经营租入的固定资产、在建工程项目交付使用以前的固定资产以及土地。（3）预计使用年限发生变动：

将剩余的资产帐面价值减预计残值后的净额，在修订后的剩余年限内进行摊销。（4）已提足折旧，继续使用的：

（不再提折旧）（5）提前报废的固定资产

（不补提折旧，提前报废产生的损失计入当期损益）四固定资产核算涉及的账户在建工程固定资产银行存款原材料应付工资工程成本完工工程成本完工工程成本在建工程成本××固定资产累计折旧现有固定资产的原值现有固定资产的折旧累计固定资产的净值取得固定资产的原值计提折旧额减少的固定资产的原值减少的固定资产的折旧额固定资产核算涉及的账户：

折旧要引起固定资产价值的减少；同时要引起费用的增加。五固定资产核算1取得固定资产

借:固定资产贷:××××2自己建造固定资产借:在建工程贷:××××借:固定资产贷:在建工程3工程完工,投入使用4

按月计提折旧

贷:累计折旧5收到投资的一台旧机器（原值5万、折旧2万）借：固定资产30000贷：实收资本30000借:制造费用借:管理费用六固定资产的后续支出：1增置扩建√2改建与重置√3修理√4固定资产的处置5固定资产使用中的支出√支出的目的支出的性质涉及质量方面的支出涉及数量方面的支出改进现有质量恢复原有质量发挥资产潜力增置改良改善换新修理重安装新增扩建资本性支出收益性支出支出大，质量显著提高支出不大，质量提高不显著整个资产单元换新部分换新恢复损坏部分的性能对设备重新布局，以提高工作效率添置全新的固定资产项目对原有固定资产进行扩建、添加、补充等-------由于资产的毁损、过时和其它原因，导致固定资产不再适合企业的需要时，就需要对其进行处置。固定资产的处置固定资产处置包括固定资产出售固定资产报废固定资产毁损

计入当期损益：

若为处置收益，计入“营业外收入”；

若为处置损失，计入“营业外支出”。因处置产生的损益怎么办?《企业会计制度》-------------------------200.12.29《企业会计准则——固定资产》-------2001.11制度规定：企业的固定资产应当在期末时按照帐面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于帐面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。符合规定的应当全额计提。资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。

同时还规定了计提在建工程减值准备。七固定资产的期末计价（一）固定资产减值——由于损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可回收金额低于帐面价值。释义：①发生减值是一种客观存在。②如不计提减值准备，不符合真实原则，有悖于稳健原则。③企业至少在年终，进行减值计提的考虑。④应按单项固定资产计提减值。（二）什么时候可以计提固定资产减值准备？符合下列情况之一应当部分计提减值准备：①市场价值大幅下跌，远远低于帐面价值；②有证据表明已过时或毁损；③其他证明表明资产的预期收益已低于原来估计。符合下列情况之一应当全额计提减值准备：①长期闲置不用，未来不再使用的，且无转让价值的。②由于技术进步，已不可使用的。③虽可使用，但使用后产生大量不合格产品的。④已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值。⑤其他。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。（三）固定资产减值的核算：①时间：每年年末②计提方法：按单项资产计提④计提标准：部分计提：按可收回价值小于其帐面净值的差额计提全额计提：按固定资产的帐面净值计提③设置：“固定资产减值准备”科目。⑤预计减值的数额，确认为损失，计入当期损益；⑥已计提减值准备的固定资产的价值又得以恢复，应在已计提的准备中转回。固定资产减值的会计处理：固定资产减值准备营业外支出计提减值准备抵减固定资产的帐面价值

固定资产累计折旧固定资产减值准备原值折旧减值固定资产净额如何看待固定资产减值准备？1更为稳健。2符合“谨慎性原则”和“配比原则”3促进企业重视公司资产质量管理4…………固定资产减值准备是一项资产减值八固定资产在报表中如何披露?①按“固定资产净值”、“在建工程”、“固定资产清理”等项目分项列示的。②在财务报告附注中，要列示每类固定资产的原值及折旧额，列示年度内固定资产的增减情况。③由于计提了固定资产和在建工程的减值准备，固定资产价值反映的是可收回的净额。02.3.312001.12.312000.12.311999.12.31……….

流动资产合计

139.70亿

长期投资:

长期股权投资

1.52亿

1.54亿1.53亿1.875亿

长期债权投资

0

000

长期投资合计

1.52亿1.54亿1.53亿1.875亿

长期投资减值准备

00.078亿0.078亿0.078亿

长期投资净额

1.52亿1.46亿1.451亿1.797亿固定资产固定资产原价41.50亿41.29亿38.32亿累计折旧14.00亿13.33亿10.82亿固定资产净值27.50亿27.96亿27.51亿工程物资047.17亿在建工程4.17亿3.84亿4.16亿固定资产清理85.62万85.62万34.86万待处理固定资产净损失00固定资产合计27.52亿27.64亿长虹资产负债表02.3.312001.12.312001.6.302000.12.31……….

流动资产合计

长期投资:

长期股权投资

长期债权投资

长期投资合计

长期投资减值准备

长期