第12章 成本计划

第十二章成本计划中南财经政法大学会计学院普华永道

是做什么的?普华永道与奥运会是什么关系?普华永道普华永道首先要做的是，为北京奥组委编制一个大的预算出来，这其中不仅涉及到国际奥委会TOP赞助计划的收入分成、电视广播的分成，而且包括北京奥组委自身的市场开发收入，诸如赞助商、特许经营、门票收入等。

普华永道另外，更加复杂的开支预算要分为大预算和小预算。大预算即北京市政府为了配合奥运会顺利举办，进行的修路、修地铁、飞机场扩建等基础设施建设的开支。小预算就是为了办奥运会的直接花费。“这是一个系统工程，奥运会涉及到的交通、安保、医疗卫生等各个环节的预算我们都要参与。”普华永道奥运小组事无巨细，对于奥运盛会直接以及间接牵引出的一切收入和开支，无一例外地要经过他们的算盘。

普华永道“随着各项准备工作的深入，科目越来越细，预算肯定会有变化。”奥申委原来的预算是16.25亿美元，而现在已经做出了调整。现在的预算更切合实际，而且预算几乎每天都在变。当时申办奥运会时，开闭幕式的预算是5000万美元，这是一个根据开闭幕式初步方案进行的预算。而现在导演团队已经搭建起来，大的概念也已经有了，但是怎样的规模尚未最终确定。“导演团队在一起工作一年了，开闭幕式方案越来越具体，我们的预算越来越详细。”

普华永道随着预算的进一步具体化，到2008年，普华永道的奥运服务团队将扩大到200～300人。“届时在所有的场馆以及奥组委内部都有我们的人。”

以往的经验显示，奥运会是一个很难计划周全的盛会，即使一切都按计划周密运行，到时候也不知会有什么突发情况出现。因此，为奥运会预算出预备费用是必不可少的，按照惯例，预备费几乎占整个预算的20%～30%，“因为有很多预计不到的情况。”

普华永道北京奥组委执行副主席蒋效愚在近日举行的国际媒体研讨会上向外界透露，经过调整，北京奥组委确定奥运会预算如下：收入总规模为195.4亿元人民币（折合23.63亿美元），支出总规模为194.1亿元人民币（折合23.47亿美元），盈余为1.3亿元人民币（折合0.16亿美元）。也就是说，到2008年8月24日，第29届奥运会曲终人散，北京坐下来盘点收支时，会发现自己挣了1.3亿元人民币。

成本计划小问题：成本会计按照工作环节可以分为?成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核本章主要内容一、成本计划概述二、成本计划的编制三、费用预算的编制一、成本计划概述（一）成本计划的概念：是以生产经营计划和有关成本资料为基础，对计划期企业的成本水平所做的筹划。狭义的成本计划：仅指产品成本计划；广义的成本计划：产品成本计划和费用预算。其中，产品成本计划是指对计划期产品成本所做的筹划，而费用预算是用货币反映的计划期的预期费用耗费，包括：制造费用预算、管理费用预算、营业费用预算等。成本计划三个相关的含义：成本计划活动、成本计划指标和成本计划书。成本计划是成本决策结果的具体化，是成本控制和考核的依据。（二）成本计划的内容1.主要产品单位成本计划。反映主要产品的单位成本及其成本项目的构成情况。（二）成本计划的内容2.全部商品产品成本计划。反映计划期全部商品的总成本的计划。可按产品品种编制，也可按成本项目编制。

（二）成本计划的内容☆按产品品种编制的全部商品产品成本计划。该计划反映全部商品产品计划总成本、全部可比产品计划总成本及其降低指标、全部不可比产品计划总成本、各产品计划单位成本及其总成本。☆按产品项目编制的全部商品产品成本计划。该计划反映成本项目反映全部商品产品、全部可比产品的直接材料、直接人工、制造费用等项目的计划成本及计划降低额与降低率，全部不可比产品成本项目计划成本。（三）成本计划的作用先进合理的成本计划是对生产耗费进行控制、分析和考核的重要依据。成本计划是编制其他生产经营计划的基础。成本计划为新产品定价提供依据。二、成本计划的指标体系单位成本☆本年计划单位成本和可比产品上年实际平均单位成本产品总成本☆各产品按计划产量和计划单位成本计算的计划总成本☆全部商品产品的计划总成本之和☆各可比产品按计划产量和上年实际单位产品成本计算的总成本☆可比产品按计划产量和上年实际平均单位成本计算的总成本之和二、成本计划的指标体系成本计划降低额与成本计划降低率☆成本计划降低额=按上年实际平均单位成本计算的总成本－计划总成本☆成本计划降低率=成本计划降低额/按上年实际平均单位成本计算的总成本

三、成本计划的编制编制成本计划的程序依企业规模大小和管理要求而定。中小企业由厂部集中编制；大企业采用分级编制方法，自下而上编制分部成本计划，然后汇总编制厂部成本计划。成本计划可以成本预测决策结果为依据编制，也可以试算平衡的结果编制，还可在定额成本的基础上编制。（一）主要产品单位成本计划的编制如果定额资料全,可以定额资料为基础调整编制成本计划。单位计划成本＝年定额成本总计全年产量之总计项目直接材料直接人工制造费用合计1－5月（300件）单位定额成本55075014002700计划产量下的总成本1650002250004200008100006－12月（500件）单位定额成本52070012002420计划产量下的总成本2600003500006000001210000全年（800件）单位计划成本531.25718.2512752525计划产量下的总成本425000057500010200002020000甲产品单位成本计划项目直接材料直接人工制造费用合计1－12月（500件）单位定额成本5001540555计划产量下的总成本250000750020000277500全年（500件）单位计划成本5001540555计划产量下的总成本250000750020000277500乙产品单位成本计划例：在某企业生产的甲产品2003年单位成本中，直接材料占50%，直接工资占20%，制造费用占20%，废品损失占10%，2003年实际单位成本为100元。预测企业在2004年度内有关因素会发生如下变化：（1）直接材料单耗上涨10%，单价下降10%，（2）工资总额下降16%，劳动生产率提高5%，（3）产量增长10%，制造费用下降1%，（4）废品损失率下降3%要求：（1）预测2004年度的计划单位成本（2）若目标成本下降9%，此计划单位成本可以接受吗？如果唯独材料单耗可以变动，应如何平衡。如果定额资料不全，可在试算平衡基础上编制解答：(1)试算计划期成本水平(公式详见P383)直接材料计划单位成本=50×（1+10%）×（1-10%）=49.5直接人工计划单位成本=20×（1-16%）/（1+5%）=16制造费用计划单位成本=20×（1-1%）/（1+10%）=18废品损失计划单位成本=10×（1-3%）=9.7计划单位成本=49.5+16+18+9.7=93.2(2)平衡试算期计划成本目标单位成本=100×(1-9%)=91故初步测算的计划单位成本93.2不可接受，设单耗变动率为x50（1+x）(1-10%)=49.5-2.2X=-14.89%满足目标成本要求，单耗应下降14.89%（二）全部商品产品成本计划的编制项目可比产品总成本不可比产品总成本合计按上年预计平均计算（1）按本年计划计算（2）降低额（3）＝（2）－（1）降低率（4）＝（3）/(1)直接材料481200448056－4856－1％250000736056直接工资605400608810－3410－0.56%7500616310制造费用1267400103361423378618.45%200001053614废品损失600055204808%5520合计236000021340002260009.58%2775002411500按成本项目编制产品名称单位计划产量（1）单位成本总成本上年预计平均（2）本年计划（3）按上年预计平均（4）＝（1）×（2）按本年计划（5）＝（1）×（3）降低额（6）＝（5）－（4）降低率（7）＝（6）/(4)1、可比产品23600002134000－226000－9.58%甲产品件8002800252522400002020000－220000－9.8%丙产品件600200190120000114000－6000－5%2、不可比产品乙产品件500555277500合计2411500按品种编制四、费用预算的编制预算（Budgeting）就是以货币为主要计量单位，将决策结果以规范的格式具体地、系统地表达出来，成为企业未来行动的指南的过程。预算是一种数量计划，用来明确为实现企业的预算目标所需的资源和活动。简言之，预算（Budget）就是决策的具体化，即把决策变成可以实际操作的行动指南。四、费用预算的编制（一）固定预算与弹性预算（二）增量预算与零基预算

（三）定期预算与滚动预算（一）固定预算与弹性预算1.固定预算（静态预算）预算额不随预算期内业务活动水平的变化而调整的预算。①按唯一业务量编制。②机械呆板和可比性差，因而适应性很差。当预计业务量与实际水平不一致时预算失去作用。③适用于业务水平稳定或非营利性组织采用。2.弹性预算（变动或滑动预算）①按多种可能达到的业务量水平编制。②以成本性态分析为基础。③预算范围宽、可比性强和便于考核，因而适应性很强。适用于弹性成本预算或弹性利润预算。④弹性成本预算：公式法、列表法、图示法；直接人工小时700080009000100001100012000利用率70%80%90%100%110%120%变动成本辅助工人工资检验员工资315003600040500450004950054000245002800031500350003850042000混合成本维修费235002600028500310003350036000水电费110001250014000155001700018500辅材费250002800031000340003700040000固定成本营保费500050005000500050005000租金800080008000800080008000

例题运用高低点法：检验员工资：y＝0.35x保险费：y＝5000水电费：y＝500＋0.15x当业务量为9500时，我们就可以计算出：检验员工资：y＝0.35×9500保险费：y＝5000水电费：y＝500＋0.15×9500（二）增量预算与零基预算

1.增量预算①假定前提是：现有的业务活动是企业必需的；原有的各项开支都是合理的；增加费用预算是值得的。②在基期成本费用的基础调整而得。③预算的正确性取决于基期费用的正确性。④增量预算法的缺点是：受原有费用项目限制，可能导致保护落后；滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；不利于企业未来发展。

2、零基预算①不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额。②将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理。③不受现有费用开支水平限制；能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展。其缺点是工作量大，编制时间较长。

（三）定期预算与滚动预算1.定期预算①以不变的会计期间(如日历年度)为预算期；②优点：能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果；③缺点：远期指导性差、灵活性差和连续性差。

2004年度预算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2004年度预算（二）2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2004年度预算（三）3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月第一次执行第二次执行定期预算示意图2、滚动预算①又称连续预算或永续预算。②预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补