财务会计 第七章 无形资产

INTANGIBLEASSETSChapter6无形资产7第7章无形资产第一节无形资产概述第二节无形资产初始计量第三节无形资产后续计量第四节无形资产处置能理解无形资产的确认、无形资产的入账价值的确定能掌握无形资产初始计量和无形资产后续计量能处理无形资产的摊销、无形资产处置及长期待摊费用的会计处理项目教学法启发式教学案例教学法归纳教学法理论教学3学时实践教学1学时能力目标教学方法教学时间无形资产的确认无形资产的入账价值的确定无形资产的摊销的核算无形资产处置的核算长期待摊费用的核算无形资产处置的核算无形资产期末计价的处理教学重点教学难点案例分析——品牌企业超额盈利美国可口可乐公司凭借“可口可乐”商标权和饮料配方这些独特的无形资产，占领世界饮料市场的每一个角落。美国微软公司靠其商标和独特的计算机软件，成为世界软件市场的霸主。世界快餐业之王“麦当劳”靠着服务商标和特许经营权等无形资产扩散、渗透在世界各地，无形资产的收入已成为其收入和利润的主要来源。这些活生生的事例雄辩的证明，无形资产在企业中的地位举足轻重。优秀的公司离不开无形资产的支撑。那么，无形资产都包括哪些内容呢？案例分析——无形资产的价值阳光集团欲收购光明公司，光明公司是一家在同行业中经济效益较好的企业，经评估，其净资产总额为1200万元，而最终，阳光集团以1600万元的收购价签署了并购协议。那么，高出的400万元收购价意味着什么呢？你知道答案吗？案例分析——资产价值正确核算科信公司年初开始开发一套新的软件系统，历时11个月，耗资50万元总算开发完成并投入运营，可是财务经理犯难了:“这50万元若是计入费用，当年利润就要大打折扣，公司股东肯定不高兴；可是，若资本化处理计入软件成本按年分摊……”你可不可以告诉他应该怎么做？第一节无形资产概述无形资产概述一、无形资产的概念与特征二、无形资产的内容三、无形资产的确认条件无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。一、无形资产的定义特征不具有实物形态具有可辨性属于非货币性长期资产

由于无形资产准则（2006）将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于不可辨认的商誉，本章暂不讨论。！可辨认性标准能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。二、无形资产的内容专利权1非专利技术2商标权3著作权4特许权5土地使用权5专利权实用新型专利权外观设计专利权发明专利权非专利技术机密性动态性经济性土地使用权无形资产投资性房地产固定资产企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，在土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值应转入在建工程成本。（）

三、无形资产确认条件与该资产有关的经济利益很可能流入企业无形资产确认条件该无形资产的成本能够可靠地计量第二节无形资产初始计量无形资产初始计量一、外购无形资产二、内部研究开发的无形资产三、投资者投入的无形资产四、其他方式取得的无形资产五、土地使用权的处理无形资产应当按照成本进行初始计量无形资产的初始计量无形资产——无形资产项目取得无形资产的成本无形资产处置时转出的无形资产账面余额借方余额反映企业无形资产的成本累计摊销——无形资产项目处置无形资产结转累计摊销使用寿命有限的无形资产计提的摊销贷方余额反映企业无形资产的累计摊销额

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？一、外购无形资产借：无形资产（价、税、费）贷：银行存款案例：见P138一、外购无形资产为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不包括在无形资产初始成本中无形资产已经达到预定用途以后发生的费用（一）研究阶段支出与开发阶段支出的区分开发阶段支出研究阶段支出无法区分，计入当期损益满足条件确认无形资产计入当期损益二、内部研究开发无形资产内部研发形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产所有必要支出组成（二）内部研究开发无形资产成本的计量可直接归属成本包括，开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。

科目设置（三）内部研究开发费用的核算企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集

类似固定资产中“在建工程”科目

“研发支出”计入资产负债表中开发支出项目研发支出（成本类）发生全部研发费用支出（包括费用化支出和资本化支出转入“无形资产”或转入“管理费用”借方余额反映企业正在进行无形资产的研究开发项目满足资本化条件的支出按“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算

银行存款等研发支出——费用化支出研发支出——资本化支出管理费用无形资产内部研究开发费用的核算借：研发支出——费用化支出研发支出——资本化支出贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料内部研究开发费用的会计处理案例：见P139借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出研发支出资产负债表日开发项目达到预定用途对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（）

例题某企业试研究开发一项新专利，发生各种研究费用100万元，开发费用50万（符合资本化条件）。开发成功后申请专利权时，发生律师费及注册费等5万元，另发生广告费3万元。该项专利权的入账价值为（）万元。

A.55B.58

C.155D.158

例题可关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中正确的有（）。A．企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B．企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产D．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能确认为无形资产，也可能确认为费用例题甲公司自行研究、开发一项技术，截止2007年12月31日，发生研究支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生研发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。例题投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。三、投资者投入无形资产借：无形资产贷：实收资本资本公积——资本溢价应当分别按照非货币性资产交换、债务重组、企业合并的有关规定确定。四、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得无形资产五、土地使用权的处理自行开发建造厂房等计入无形资产房地产开发企业对外出售房屋计入房屋成本外购房屋计入固定资产计入无形资产

合理分配

无法合理分配赚取租金或资本增值计入投资性房地产借：无形资产——土地使用权贷：银行存款土地使用权的处理案例：见P141借：管理费用贷：累计摊销购入土地使用权摊销第三节无形资产后续计量无形资产后续计量一、无形资产的使用寿命二、使用寿命有限的无形资产三、使用寿命不确定的无形资产影响无形资产使用寿命的主要因素无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的复核摊销期和摊销方法残值的确定摊销的账户处理期末计量无形资产账面价值=成本-累计摊销-累计减值损失使用寿命有限的无形资产进行摊销使用寿命不确定的无形资产不需要摊销年份12345……价值无形资产摊销一、无形资产使用寿命P142影响因素1、合同性法定权利合同性、法定期限使用资产预期期限无形资产使用寿命的确定二者较短使用寿命例：企业取得的某项实用新型专利权，法律规定的保护期限为10年，企业预计运用该项实用新型专利权所生产的产品在未来6年内会为企业带来经济利益。则该项实用新型专利权的预计使用寿命为6年。所以无形资产的取得源自于合同性权利或其他法定权利，其使用寿命6年不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限10年。

2．合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。3.如果按照上述方法仍无法确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应当视为使用寿命不确定的无形资产无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产无形资产企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。无形资产使用寿命的复核二、使用寿命有限的无形资产摊销期和摊销方法残值的确定摊销的账户处理期末计量使用寿命有限的无形资产当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销摊销期和摊销方法摊销方法直线法生产总量法加速摊销法使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

残值的确定累计摊销——无形资产项目处置无形资产结转累计摊销使用寿命有限的无形资产计提的摊销贷方余额反映企业无形资产的累计摊销额（三）使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益：借：管理费用/其他业务成本/制造费用贷：无形资产使用寿命不确定的无形资产—不摊销（三）使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理甲公司从外单位购入某项专利权的成本为6000000元，估计使用寿命为8年，该项专利用于产品的生产；同时，购入一项商标权，实际成本为8000000元，估计使用寿命为10年。假定这两项无形资产的净残值均为零。购买价款均已以银行存款支付。

例题无形资产均应进行摊销，且摊销时，应该冲减无形资产的成本。（）

例题某企业于2007年1月1日购入一项专利权，实际支付款项200万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。2008年末，该无形资产的可收回金额为120万元，2009年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为4年，摊销方法仍采用直线法。该专利权2009年应摊销的金额为（）万元。A．15B．30C．20D．40例题企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）。（2007年考题）A．管理费用B．制造费用C．财务费用D.其他业务成本例题关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（）。A．使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销B．使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按10年摊销C．企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式D．无形资产的摊销方法只有直线法例题无形资产在资产负债表日存在可能发生减值迹象的，其可回收金额低于其账面价值的，企业应将该无形资产的账面价值减记至可收回金额无形资产减值的测试（四）使用寿命有限的无形资产的期末计量（四）使用寿命有限的无形资产的期末计量计提：借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备无形资产减值损失案例：见P145无形资产减值损失一经确认，不得转回。！对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，但应当在每个会计期间必须进行减值测试

无形资产减值的测试三、使用寿命不确定的无形资产计提：借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备无形资产减值损失案例：见P146第四节无形资产处置一、无形资产的出售借：银行存款（实得价款）累计摊销（已提摊销）无形资产减值准备（已提减值准备）

营业外支出——处置非流动资产损失（出售净损失）贷：无形资产（无形资产账面成本）应交税费—应交营业税

营业外收入——处置非流动资产利得（出售净收益）甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。例题某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5％。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为（

）万元。（2006年考题）A.32.5

B.50C.62.5

D.80例题二、无形资产的出租出租收入借：银行存款贷：其他业务收入摊销借：其他业务成本贷：累计摊销营业税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税甲公司2005年1月购入一项专利权D，实际支付价款18万元，预计有效经济年限10年。2006年3月，甲公司转让该项专利权的使用权给乙公司，并由乙公司单独使用，当月收取使用费3万元，存入银行。A公司适用的营业税率为5％。要求：请根据上述资料编制有关会计分录。例题三、无形资产的报废借：累计摊销（已提摊销）无形资产减值准备（已提减值准备）营业外支出——处置非流动资产损失（出售净损失）贷：无形资产（无形资产账面成本）

甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：(1)20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。(2)该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。(3)20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。要求：(1)编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。(2)编制甲上市公司转销费用化开发支出的会