成本会计第三章

第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配浙江师范大学行知学院王家华Email：W2014.07.151第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配第一节各项要素费用的分配第二节跨期摊提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算2014.07.152第一节各项要素费用的分配要素费用分配概述基本生产车间发生的费用直接用于产品生产，并且专设成本项目的各项费用直接记入产品成本明细账的相关成本项目分配记入产品成本明细账的相关成本项目单一产品耗用几种产品共同耗用直接用于产品生产，没有专设成本项目的各项费用间接用于产品生产的费用制造费用基本生产成本分配2014.07.153第一节各项要素费用的分配要素费用分配概述辅助生产车间发生的费用辅助生产车间设有“制造费用”明细账的直接用于产品或劳务生产，且专设成本项目的各项费用直接用于产品或劳务生产，没专设成本项目的各项费用间接用于产品或劳务生产的各项费用制造费用辅助生产成本分配辅助生产成本2014.07.154第一节各项要素费用的分配要素费用分配概述辅助生产车间发生的费用辅助生产车间未设“制造费用”明细账的直接用于产品或劳务生产，且专设成本项目的各项费用直接用于产品或劳务生产，没专设成本项目的各项费用间接用于产品或劳务生产的各项费用辅助生产成本2014.07.155第一节各项要素费用的分配要素费用分配概述各项间接计入费用的分配分配标准的确定要确保分配结果比较合理：分配所依据的标准与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配标准的种类成果类消耗类定额类计算公式费用分配率待分配费用总额分配标准总额＝产品重量、体积、产量、产值生产工时、原材料消耗量定额消耗量、定额费用2014.07.156第一节各项要素费用的分配要素费用分配概述期间费用用于产品销售的各项费用行政管理部门的各项费用筹集生产资金发生的费用销售费用管理费用财务费用2014.07.157第一节各项要素费用的分配材料费用的分配原材料费用的分配直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用某种产品直接领用的直接计入该产品成本中几种产品共同耗用的分配计入各种产品成本中分配方法原材料定额消耗量比例分配法原材料定额费用比例分配法2014.07.158原材料定额消耗量比例分配法原材料定额消耗量比例分配的程序原材料定额消耗量比例分配法的计算公式见教材P32-33原材料定额消耗量比例分配法举例计算各种产品原材料定额消耗量计算原材料定额消耗量分配率计算各种产品应分配的原材料实际消耗量计算各种产品应分配原材料实际费用两种计算公式2014.07.159例3-1：长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元（假定该原材料的实际价格与计划价格一致）。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。甲产品原材料定额消耗量＝1200×30＝36000千克乙产品原材料定额消耗量＝800×15＝12000千克原材料定额消耗量分配率＝60000/（36000＋12000）＝1.25甲产品应分配原材料数量＝36000×1.25＝45000千克乙产品应分配原材料数量＝12000×1.25＝15000千克甲产品应分配原材料费用＝45000×10＝450000元乙产品应分配原材料费用＝15000×10＝150000元2014.07.1510原材料定额消耗量比例分配法原材料定额消耗量比例分配法的优缺点为了简化计算分配工作，也可以采用按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。分配程序：优点可以用于考核原材料定额的执行情况有利于加强原材料消耗的实物管理缺点分配计算工作量较大计算各种产品原材料定额消耗量计算原材料定额消耗量的费用分配率计算各种产品应分配原材料实际费用2014.07.1511沿用例3-1资料：长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元（假定该原材料的实际价格与计划价格一致）。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。甲产品原材料定额消耗量＝1200×30＝36000千克乙产品原材料定额消耗量＝800×15＝12000千克原材料费用分配率＝60000×10/（36000＋12000）＝12.5甲产品应分配原材料费用＝36000×12.5＝450000元乙产品应分配原材料费用＝12000×12.5＝150000元2014.07.1512原材料定额费用比例分配法原材料定额费用比例分配的程序原材料定额费用比例分配法的计算公式见教材P33原材料定额费用比例分配法举例计算各种产品原材料定额费用计算原材料定额费用分配率计算各种产品应分配原材料实际费用2014.07.1513例3-2：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。甲产品原材料定额费用＝150×6×10＋150×8×8＝18600元乙产品原材料定额费用＝120×9×10＋120×5×8＝15600元原材料费用分配率＝37620/（18600＋15600）＝1.1甲产品应分配原材料费用＝18600×1.1＝20460元乙产品应分配原材料费用＝15600×1.1＝17160元2014.07.1514原材料定额费用比例分配法原材料定额费用比例分配法的优缺点缺点不能提供各种产品原材料实际消耗量不利于加强原材料消耗的实物管理优点分配计算工作较简便2014.07.1515第一节各项要素费用的分配材料费用的分配原材料费用的分配直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料费用原材料费用分配通过编制原材料费用分配表进行一般间接分配计入分配标准按照原料、主要材料耗用量的比例分配按照产品产量比例分配按照产品定额消耗量或定额费用比例分配2014.07.1516第一节各项要素费用的分配材料费用的分配燃料费用的分配某种产品直接领用的燃料直接计入该产品成本中几种产品共同耗用的燃料分配计入各种产品成本中分配标准产品的重量、体积所耗燃料的数量或费用燃料定额消耗量燃料定额费用2014.07.1517原材料费用分配表20××年6月12.5600000/480004500001500004652002674007326004200022000640005000200015008500200018008089006000002014.07.1518第一节各项要素费用的分配材料费用的分配燃料费用的分配直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费用直接计入“基本生产成本”直接用于辅助生产、专设成本项目的燃料费用直接计入“辅助生产成本”直接用于基本生产和辅助生产，但没有专设成本项目的燃料费用计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”“燃料和动力”项目“燃料和动力”项目“直接材料”项目基本生产车间间接用于产品生产的燃料费用计入“制造费用”2014.07.1519第一节各项要素费用的分配材料费用的分配燃料费用的分配行政管理部门耗用的燃料费用计入“管理费用”专设销售机构耗用的燃料费用计入“销售费用”辅助生产车间间接用于产品生产的燃料费用计入“制造费用”或“辅助生产成本”2014.07.1520第一节各项要素费用的分配材料费用的分配低值易耗品摊销低值易耗品是指企业能够多次使用，但不符合固定资产定义，不能作为固定资产核算的劳动资料。低值易耗品包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品摊销生产车间领用行政管理部门领用用于产品销售“制造费用”或“辅助生产成本”“管理费用”“销售费用”2014.07.1521第一节各项要素费用的分配材料费用的分配低值易耗品摊销低值易耗品摊销方法一次摊销法分次摊销法五五摊销法领用时将其价值一次性计入有关成本、费用账户的方法。将其价值，根据低值易耗品使用期限的长短，分月平均摊销的方法。领用时摊销其价值的一半，报废时摊销其价值的另一半的方法。2014.07.1522一次摊销法优点缺点核算比较简便各月成本、费用负担不太合理，会产生账外财产，不便于实行价值监督。适用于单位价值较低，使用期限较短，一次领用数量不多，以及容易破损的低值易耗品。会计处理领用时借：有关成本、费用账户贷：周转材料———低值易耗品残料入库时借：原材料贷：有关成本、费用账户2014.07.1523分次摊销法优点缺点各月成本、费用负担低值易耗品摊销额比较合理核算工作量较大适用于单位价值较高，使用期限较长，而不容易损坏的低值易耗品，如可多次反复使用的专用工具。会计处理领用时借：周转材料——低值易耗品（在用）贷：周转材料——低值易耗品（在库）摊销时借：有关成本、费用账户贷：周转材料——低值易耗品（摊销）报废时借：周转材料——低值易耗品（摊销）贷：周转材料——低值易耗品（在用）借：原材料贷：有关成本、费用账户2014.07.1524五五摊销法优点缺点便于对在用的低值易耗品实行价值监督，各月成本、费用负担低值易耗品摊销额比较合理。核算工作量较大适用于各月领用和报废低值易耗品数量比较均衡、各月摊销额相关不多的低值易耗品。2014.07.1525五五摊销法会计处理领用时借：周转材料——低值易耗品（在用）贷：周转材料——低值易耗品（在库）借：有关成本、费用账户贷：周转材料——低值易耗品（摊销）结转差异借：有关成本、费用账户贷：周转材料——低值易耗品（摊销）借：周转材料——低值易耗品（摊销）贷：周转材料——低值易耗品（在用）报废时借：原材料贷：有关成本、费用账户收回残料借：有关成本、费用账户贷：材料成本差异——低值易耗品是针对本期领用部分结转其计划成本与实际成本的差异，若为节约差作相反会计分录。2014.07.1526例3-3：见教材P37例3-5。某企业行政管理部门领用管理用具，其计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。领用时借：周转材料——低值易耗品（在用）2800贷：周转材料——低值易耗品（在库）2800借：管理费用1400贷：周转材料——低值易耗品（摊销）1400报废时借：管理费用500贷：周转材料——低值易耗品（摊销）500借：周转材料——低值易耗品（摊销）1000贷：周转材料——低值易耗品（在用）10002014.07.1527收回残料入库借：原材料50贷：管理费用50结转本月领用的低值易耗品的成本差异借：材料成本差异——低值易耗品84贷：管理费用842800×（﹣3%）2014.07.1528第一节各项要素费用的分配外购动力费用的分配外购动力费用是指企业从外部购买的各种动力，如电力、热力等所支付的费用。外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下在没有计量仪器的情况下直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算按照一定的标准在各种产品之间进行分配生产工时比例机器功率时数定额消耗量2014.07.1529第一节各项要素费用的分配外购动力费用的分配直接用于产品生产的动力费用“基本生产成本”的“燃料和动力”成本项目直接用于辅助生产的动力费用“辅助生产成本”的“燃料和动力”成本项目若未设“燃料和动力”项目则记入“制造费用”科目基本车间和辅助车间照明用电“制造费用”或“辅助生产成本”行政管理部门和销售部门照明用电“管理费用”、“销售费用”2014.07.1530外购动力（电力）费用分配表20××年6月1710021110017100/855060003000200050002250505023501800600268502014.07.1531例3-4：见教材P37例3-6。长江公司20××年6月耗电数合计为67125度，金额26850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42750度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲、乙两种产品动力费用的分配动力费用分配率＝17100/（5550＋3000）＝2甲产品应负担的动力费用＝5550×2＝11100元乙产品应负担的动力费用＝3000×2＝6000元外购动力费用分配是通过编制外购动力（电力）费用分配表进行的。2014.07.1532第一节各项要素费用的分配职工薪酬的分配职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。职工薪酬的主要内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系而给予的补偿其他与获得职工提供服务相关的支出2014.07.1533第一节各项要素费用的分配职工薪酬的分配工资费用的分配工资计算的原始记录工资计算的原始记录工资卡考勤记录产量记录主要记录职工的工资级别和工资标准、工龄及享受的津贴等内容。登记和反映每一职工出勤情况的原始记录。登记和反映每个工人或集体在出勤时间内完成的产品数量、质量和生产产品所用工时数量的原始记录。2014.07.1534第一节各项要素费用的分配职工薪酬的分配工资费用的分配计时工资的计算应付标准工资＝月标准工资－应扣缺勤工资应付标准工资＝出勤天数×日工资率＋应发缺勤工资应发缺勤工资＝缺勤日数×日工资率×(1－缺勤扣款比例)或日工资率的计算日工资率＝月标准工资/30日工资率＝月标准工资/20.83（365－52×2－11）/122014.07.1535第一节各项要素费用的分配职工薪酬的分配工资费用的分配计时工资的计算计时工资的计算方法按30日计算日工资率，按缺勤日数扣工资按30日计算日工资率，按出勤日数算工资按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣工资按20.83日计算日工资率，按出勤日数算工资注意按30日计算日工资率，节假日也算工资，缺勤期间节假日也按缺勤扣工资2014.07.1536例3-5：假设某企业某工人月标准工资2499.60元。某月该工人病假3天，事假2天，周末休假9天，出勤17天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的85%发放。该工人的病假和事假期间没有节假日。按30日计算日工资率，按缺勤日数扣工资日工资率＝2499.60/30＝83.32元应付工资＝2499.6－83.32×3×15%－83.32×2＝2295.47元按30日计算日工资率，按出勤日数算工资应付工资＝83.32×(17＋9)＋83.32×3×85%＝2378.79元按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣工资日工资率＝2499.60/20.83＝120元应付工资＝2499.6－120×3×15%－120×2＝2205.60元按20.83日计算日工资率，按出勤日数算工资应付工资＝120×17＋120×3×85%＝2346元2014.07.1537第一节各项要素费用的分配职工薪酬的分配工资费用的分配计件工资的计算计件工资个人计件工资集体计件工资(合格品数＋料废品数)×计件单价料废品由于材料缺陷而造成所生产的产品是不合格品工废品由于工人操作不当而造成所生产的产品是不合格品2014.07.1538例3-6：假定A、B两种产品都应由三级工人加而成。A产品的工时定额为40分钟；B产品产品的工时定额为45分钟。三级工人的小时工资率为12元。本月该工人加工完成A产品185件，其中废品12件（料废5件，工废7件）；加工完成B产品205件，其中废品15件（料废5件，工废10件）。要求：根据以上资料计算出该工人本月的计件工资。A产品的计件单价＝40/60×12＝8元/件B产品的计件单价＝45/60×12＝9元/件本月该工人应得的计件工资＝（185－7）×8＋（205－10）×9＝3179元2014.07.1539例3-7：某生产小组由甲、乙、丙三人组成，本月共同完成某项工程获得集体计件工资为18000元。这三个工人的工资标准分别为15元/小时、20元/小时和25元/小时，工作时间分别为140小时、150小时和156小时。要求：根据以上资料计算出该三个工人本月应得的计件工资。集体计件工资分配表210030003900900024200600078002014.07.1540第一节各项要素费用的分配职工薪酬的分配工资费用的分配产品生产工人工资计件工资基本生产成本辅助生产成本或计时工资只生产一种产品的直接计入产品成本生产多种产品的分配计入产品成本直接计入分配标准实际工时定额工时或2014.07.1541第一节各项要素费用的分配职工薪酬的分配工资费用的分配基本生产车间管理人员和技术人员的工资制造费用辅助生产车间管理人员和技术人员的工资制造费用或辅助生产成本企业行政管理人员的工资管理费用专设销售机构人员的工资销售费用在建工程人员的工资在建工程…2014.07.1542第一节各项要素费用的分配职工薪酬的分配工资费用的分配工资费用分配通常通过编制工资费用分配表进行2014.07.1543工资费用分配表20××年6月82000001200002300001400003700004800032000800002000010000100004000060000300005800002014.07.1544第一节各项要素费用的分配职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配其他职工薪酬内容较多，这里只讲职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的分配。按现行的有关规定，上述其他职工薪酬，应按工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用中。其他职工薪酬的分配通常通过编制其他职工薪酬的分配表进行，一般与工资费用分配表合并编制。2014.07.1545其他职工薪酬费用分配表20××年6月9200056000148000192001280032000800040004000160002400012000232000230000×40%下同2014.07.1546第一节各项要素费用的分配固定资产折旧费用的分配固定资产折旧是指固定资产使用或自然力作用而损耗的价值。固定资产折旧费用是指将固定资产损耗的价值记入产品成本或期间费用。基本生产车间固定资产折旧费用制造费用企业行政管理部门固定资产折旧费用管理费用专设销售机构固定资产折旧费用销售费用辅助生产车间固定资产折旧费用制造费用或辅助生产成本2014.07.1547第一节各项要素费用的分配固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用通常通过编制固定资产折旧费用分配表进行固定资产折旧费用分配表20××年6月2014.07.1548第一节各项要素费用的分配利息费用利息费用是指因占用借入资金而应支付的使用费。利息费用短期借款利息长期借款利息按季支付参照中级财务会计进行处理数额不大数额较大应付债券利息支付时直接计入“财务费用”按月预提计入“财务费用”2014.07.1549第一节各项要素费用的分配税金税金这里所指税金是指印花税、房产税、车船使用税和土地使用税。印花税房产税、车船使用税和土地使用税一次性支付数额不大一次性支付数额较大支付时直接计入“管理费用”按月分摊计入“管理费用”计算出应交税金时借：管理费用贷：应交税费2014.07.1550第一节各项要素费用的分配其他费用其他费用是指除上述各项费用以外的其他费用。其他费用差旅费邮电费保险费劳动保护费运输费办公费水电费技术转让费业务招待费…发生时按其用途分别计入制造费用管理费用销售费用财务费用2014.07.1551第一节各项要素费用的分配通过对上述各项要素费用的核算与分配，已经将这些费用按照用途分别计入到“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等账户中。2014.07.1552第二节跨期摊提费用的归集和分配跨期摊提费用是指费用的受益其不是或不限于支付月份，而是跨越若干个月份，因此需要在各受益月份之间进行摊销或预提的费用。跨期摊提费用待摊费用预提费用长期待摊费用2014.07.1553第二节跨期摊提费用的归集和分配跨期摊提费用的会计处理数额很小，影响很小，可直接计入支付月份的成本或费用中。对于特别重要，需要单独反映的跨期摊提费用，则单独反映。对于相对比较重要的跨期摊提费用，可设置“待摊费用”、“预提费用”反映。对于长期待摊费用，则可设置“长期待摊费用”进行反映。2014.07.1554第二节跨期摊提费用的归集和分配待摊费用的归集和分配长期待摊费用的归集和分配待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。摊销期限有的是明确的有的是不明确的按确定期限摊销计入相关成本、费用账户中根据具体情况估计其受益期限，摊销计入相关成本、费用账户中长期待摊费用是指本期发生（支付）的，应在一年以上的期间分期摊销的各项费用。2014.07.1555第二节跨期摊提费用的归集和分配预提费用的归集和分配预提费用是指预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的费用。预提费用的会计处理应注意的问题预提费用总额与实际费用总额相差较小的，一般在预提期末调整计入该月份的成本或费用中。当发现预提费用总额与估计实际发生费用总额相差较大时，应及时调整计提比例。“预提费用”账户余额一般在贷方，若出现借方余额，应视同“待摊费用”。2014.07.1556第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产有的只生产一种产品或提供一种劳务有的则生产多种产品或提供多种劳务如供电、供水、供气、供风、运输等生产如从事工具、模具、修理用备件的制造，及机器修理等生产辅助生产主要为本企业服务有时也对外销售核算的意义加强对辅助生产费用的监督正确计算产品成本和各项期间费用节约支出、降低成本2014.07.1557第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集辅助生产车间设有“制造费用”账户的直接用于辅助生产又专设成本项目的直接或分配计入“辅助生产成本”账户直接用于辅助生产未专设成本项目的计入“制造费用”账户间接用于辅助生产组织管理辅助生产计入“制造费用”账户期末将辅助生产车间的“制造费用”直接转入或分配转入“辅助生产成本”账户2014.07.1558第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集辅助生产车间未设置“制造费用”账户的辅助生产车间发生的相关费用直接或分配计入“辅助生产成本”账户不设置“制造费用”账户原因辅助生产车间规模小，发生的制造费用也较少辅助生产车间不对外销售产品或很少对外销售不需要按规定设置成本项目2014.07.1559第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配辅助生产生产的工具、模具和修理用备件等产品供水、供电、供气、修理和运输等劳务参照“基本生产成本”账户进行核算与分配这是本节所要介绍的辅助生产费用的分配“辅助生产成本”账户期末有余额“辅助生产成本”账户期末无余额2014.07.1560第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配分配方法交互分配法顺序分配法直接分配法计划成本分配法代数分配法最为简单结果最准确便于考核和分析各受益单位的经济责任2014.07.1561第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配直接分配法直接分配法各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。优点缺点只分配一次，计算简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。适用于辅助生产车间内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用交互分配对辅助生产成本和产品成本影响不大的情况下采用。2014.07.1562例3-8：见教材P58例3-24。某企业有供水、供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为36960元，供水车间本月发生费用为27000元，各辅助生产车间供应产品或劳务数量如下表。要求：根据以上资料采用直接分配法分配辅助生产费用。2014.07.1563辅助生产费用分配表（直接分配法）会计分录（略）2700027000立方米30000－300024000立方米2000立方米1000立方米3696061600度73600－1200048000度8000度4000度1600度639601.002400020001000270000.602880028800480028800240044009603696019606396027000÷2700036960÷616002014.07.1564第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配顺序分配法顺序分配法是按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去的一种辅助生产费用分配方法。优点缺点与直接分配法相比，分配结果比较准确分配工作量较大，分配结果仍然不是十分准确适用于辅助生产车间之间相互受益程度具有明显顺序的情况下2014.07.1565例3-9：见教材P59例3-25。某企业有供水、供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为36960元，供水车间本月发生费用为27000元，各辅助生产车间供应产品或劳务数量如下表。要求：根据以上资料采用顺序分配法分配辅助生产费用。2014.07.1566辅助生产费用分配表（顺序分配法）36960736000.50217120006026.044800024104.1680004017.3640002008.68160036960÷7360036960－6026.04－24104.16－4017.36－2008.68803.7633026.042700027000＋6026.041.2231930000－3000240006026.0429356.5633739.9220002446.384455.0610001223.102026.8669986.0433026.04－29356.56－2446.3833026.04÷2700024104.162014.07.1567例3-3：某企业设有供电、运输和机修三个辅助生产车间，该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户核算，某年8月份各辅助生产车间发生的辅助生产费用和向各受益对象提供劳务、作业的数量资料如下：2014.07.1568确定分配顺序：供电车间费用分配率＝21000/210000＝0.10元/度运输车队费用分配率＝14600/29200＝0.50元/吨·公里机修车间费用分配率＝24000/6000＝4元/小时供电车间受益应负担的费用＝9000×0.50＋600×4＝6900元运输车队受益应负担的费用＝1500×0.10＋400×4＝1750元机修车间受益应负担的费用＝8500×0.10＋200×0.50＝950元根据顺序分配法（也称梯形分配法），按照受益多少的顺序排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。再根据前面的计算结果，确定的分配顺序是：机修车间、运输车队、供电车间。2014.07.1569借：辅助生产成本——供水车间6026.04基本生产成本——A产品24104.16制造费用4017.36管理费用2008.68销售费用803.76贷：辅助生产成本——供电车间36960借：制造费用29356.56管理费用2446.38销售费用1223.10贷：辅助生产成本——供水车间33026.042014.07.15704.001600104007600200016200290000.55862

5027.594468.962793.103910.3528427.5920000068427.590.142138

16007427.5921320.70

21320.702842.76117711.721421.3811814.482842.758753.102400辅助生产费用分配表（顺序分配法）2014.07.1571第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配交互分配法交互分配法首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；进行两次分配其次，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用交互（交互分配前的费用加上分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配。2014.07.1572第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配交互分配法优点缺点进行交互分配，提高了分配结果的准确性。要进行两次分配，增加了分配的工作量。两个费用分配率都不是各辅助生产车间的实际单位成本，因而影响分配结果的正确性。2014.07.1573例3-10：见教材P61例3-26。长江公司设有供水、运输两个辅助生产车间，20××年6月有关资料如下表：要求：根据以上资料采用交互分配法分配辅助生产费用。2014.07.1574辅助生产费用分配表（交互分配法）139200139200200009500010000020001200000.9519001392001000002342001900200001211001192001000001000092001.0159410159410159.49346.6121100113100234200980001.1540840000100004800046163.211540.8147757.221700.255395.011310064742.6

234200139200＋1900－20000139200－20000121100÷119200121100－101594－10159.42014.07.1575交互分配：借：制造费用——供水车间1900——运输车间20000贷：辅助生产成本——供水车间20000——运输车间1900结转辅助生产车间的制造费用借：辅助生产成本——供水车间28900——运输车间46200贷：制造费用——供水车间28900——运输车间46200对外分配借：制造费用——基本生产车间147757.20管理费用21700.20销售费用64742.60贷：辅助生产成本——供水车间121100——运输车间11310027000＋190026200＋200002014.07.1576第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配代数分配法代数分配法是通过建立多元一次联立方程并求解的方法，计算出各辅助生产产品或劳务的单位成本，进而进行辅助生产费用分配的一种辅助生产费用的分配方法。优点缺点分配结果最准确。在辅助生产车间较多的情况下，计算工作比较复杂。适用于计算工作已经实现电算化的企业中采用。2014.07.1577例3-11：见教材P63例3-27。长江公司设有供水、运输两个辅助生产车间，20××年6月有关资料如下表：要求：根据以上资料采用代数分配法分配辅助生产费用。2014.07.1578假设：供水车间的供水单位成本为X元；运输车间的运输单位成本为Y元。根据以上资料建立联立方程组（112200＋27000）＋2000Y＝139200X（68800＋26200）＋20000X＝100000Y解此联立方程组得：X＝1.01657Y＝1.15332014.07.1579辅助生产费用分配表（代数分配法）2000010000010000920020004000010000480001.0165720331.410165710165.71.15332306.64613211533141506.60139200＋2306.6115331.409352.595000＋20331.455359.8141506.60115331.402568382306.620331.414778921698.764712.3256838141506.6－20331.4－101657－10165.7115331.4－2306.6－46132－115332014.07.1580向各受益单位分配辅助生产费用借：制造费用——供水车间2306.6——运输车间20331.4制造费用——基本生产车间147789管理费用21698.7销售费用64712.3贷：辅助生产成本——供水车间141506.60——运输车间115331.40结转辅助生产车间的制造费用借：辅助生产成本——供水车间29306.6——运输车间46531.4贷：制造费用——供水车间29306.6——运输车间46531.427000＋2306.626200＋20311.42014.07.1581例3-3：某企业设有供电、运输和机修三个辅助生产车间，该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户核算，某年8月份各辅助生产车间发生的辅助生产费用和向各受益对象提供劳务、作业的数量资料如下：要求：采用代数分配法分配辅助生产费用。2014.07.158221000＋9000Y＋600Z＝210000X14600＋1500X＋400Z＝29200Y24000＋8500X＋200Y＝6000ZX＝0.13623498Y＝0.5646945Z＝4.21182372014.07.1583第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配计划成本分配法计划成本分配法是指辅助生产车间的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的一种方法。程序第一步按计划单位成本进行分配第二步对于第一步分配后的差异进行追加分配简化计算计入“管理费用”2014.07.1584第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配计划成本分配法优点缺点简化和加速了分配的计算工作计划单位成本的准确性直接影响分配结果的正确性适用于制定有准确的辅助生产车间产品或劳务计划单位成本的企业便考核和分析各受益单位的经济责任反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异2014.07.1585例3-12：见教材P65例3-28。长江公司设有供水、运输两个辅助生产车间，20××年6月有关资料如下表：要求：根据以上资料采用计划成本分配法分配辅助生产费用。2014.07.1586辅助生产费用分配表（计划成本分配法）139200950002342001392001000001.051.12000010000010000920020004000010000480002200220021000210001050004400014900010500110002150096605280062460146160110000256160141400116000257400﹣476060001240139200×1.05100000×1.1139200＋220095000＋210002014.07.1587按计划单位成本向各受益单位分配辅助生产费用借：制造费用——供水车间2200——运输车间21000制造费用——基本生产车间149000管理费用21500销售费用62460贷：辅助生产成本——供水车间146160——运输车间110000结转辅助生产车间的制造费用借：辅助生产成本——供水车间29200——运输车间47200贷：制造费用——供水车间29200——运输车间47200结转辅助生产成本差异借：管理费用1240辅助生产成本——供水车间4760贷：辅助生产成本——运输车间600027000＋220026200＋210002014.07.1588第四节制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用的内容制造费用间接用于产品生产的费用是旨工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，也不专设成本项目的费用用于组织和管理车间生产所发生的费用制造费用的归集就是把发生的相关制造费用计入到“制造费用”账户中这一过程。2014.07.1589第四节制造费用的归集和分配制造费用的分配制造费用的分配只生产一种产品的车间生产多种产品的车间直接计入该产品成本中分配计入各产品成本中制造费用的分配方法生产工时比例法生产工人工资比例法机器工时比例法按年度计划分配率分配法特别适用于季节性生产的车间分配方法一经确定不应随意变更2014.07.1590第四节制造费用的归集和分配制造费用的分配生产工时比例法生产工时比例法按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。生产工时标准的确定实用工时工时定额比较准确的定额工时工时定额区别定额工时单位产品而言一定数量产品而言2014.07.1591第四节制造费用的归集和分配制造费用的分配生产工时比例法优点能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理性＝制造费用总额该车间产品实用(定额)工时总额该种产品实用(定额)工时制造费用分配率＝×制造费用分配率某种产品应分配的制造费用适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况2014.07.1592第四节制造费用的归集和分配制造费用的分配生产工人工资比例法生产工人工资比例法按照各种产品所用生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。优点核算工作简便适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况缺点各种产品生产机械化程度高低不一时，会影响分配结果的合理性2014.07.1593第四节制造费用的归集和分配制造费用的分配机器工时比例法机器工时比例法按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。适用于机械化程度较高的车间为了提高分配结果的正确性可以将机器设备划分为若干类别，按其类别归集和分配制造费用2014.07.1594第四节制造费用的归集和分配制造费用的分配为了提高制造费用分配结果的合理性可以将制造费用按性质与用途分类与机器设备使用有关的费用组织管理车间生产而发生费用…按类分配制造费用类似于作业成本法2014.07.1595第四节制造费用的归集和分配制造费用的分配按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。某车间年度制造费用计划分配率＝该车间年度制造费用计划总额∑(该车间某种产品计划产量×该产品标准单位定额)某种产品应分配的制造费用＝该车间该种产品本月产量×该产品标准单位定额×该车间制造费用计划分配率注意在年度内如果全年的发现制造费用实际数和产量实际数与计划数可能发生较大差额时，应及时调整计划分配率。2014.07.1596第四节制造费用的归集和分配制造费用的分配按年度计划分配率分配法每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等，因此“制造费用”科目有月末余额。“制造费用”科目的年末余额一般应在年末调整计入12月份的产品成本。优点核算工作简便适用于特别适用于季节性生产的车间，而且要求有较高计划工作水平2014.07.1597例3-13：见教材P70例3-31。某企业第一车间全年制造费用计划数为55000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造费用4900元。各种产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时＝2600×5＝13000小时乙产品年度计划产量的定额工时＝2250×4＝9000小时制造费用年度计划分配率＝55000/(13000＋9000)＝2.5各种产品本月实际产量的定额工时甲产品本月实际产量的定额工时＝240×5＝1200小时乙产品本月实际产量的定额工时＝150×4＝600小时各种产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用＝1200×2.5＝3000元乙产品应分配的制造费用＝600×2.5＝1500元2014.07.1598例3-14：某企业的基本生产车间采用年度计划分配率分配法进行制造费用的分配。假定基本生产车间年度计划分配率为6元/小时；1-11月份实际发生制造费用为156800元，按年度计划分配率分配的制造费用为159000元，11月份末“制造费用”账户贷方余额2200元；12月份甲产品定额工时为1200小时，乙产品定额工时为800小时；12月份实际发生的制造费用为13800元。要求：根据以上资料采用计划分配率分配制造费用，并将全年实际发生的制造费用与按计划分配率分配后的成本差异进行分配计入到12月份产品成本中。2014.07.1599按计划分配率计算12月份甲产品、乙产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用＝1200×6＝7200元乙产品应负担的制造费用＝800×6＝4800元年度制造费用差异的分配甲产品应负担的制造费用差异额＝1200×(﹣0.2)＝﹣240元乙产品应负担的制造费用差异额＝800×(﹣0.2)＝﹣160元借：基本生产成本——甲产品(7200－240)＝6960——乙产品(4800－160)＝4640贷：制造费用11600制造费用差异分配率＝1200＋800（﹣2200＋13800）－（7200＋4800）＝﹣0.22014.07.15100第五节废品损失和停工损失的核算废品损失的归集和分配生产中的废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。废品按报损程度和修复价值按废品产生的原因可修复废品不可修复废品工废品料废品是指技术上、工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品是指技术上、工艺上不可修复，或虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品2014.07.15101第五节废品损失和停工损失的核算废品损失的归集和分配废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。不属于废品损失的可以降价出售的不合格品入库后保管不善造成废品三包企业出售以后发现的废品在计算损益时体现作为管理费用处理作为销售费用处理2014.07.15102第五节废品损失和停工损失的核算废品损失的归集和分配“废品损失”科目废品损失不可修复废品的生产成本可修复废品的修复费用废品残料回收的价值、应收的赔款月末转出应由本月生产的同种合格产品负担的废品损失月末无余额单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”成本项目不单独核算废品损失的企业，不设“废品损失”科目和“废品损失”成本项目辅助生产车间一般不单独核算废品损失注意2014.07.15103第五节废品损失和停工损失的核算废品损失的归集和分配不可修复废品损失的归集与分配不可修复废品的损失废品成本扣除回收的废品残料价值和应收赔款后的数额不可修复废品成本的确定按废品所耗实际费用计算按废品所耗定额费用计算在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本。2014.07.15104第五节废品损失和停工损失的核算废品损失的归集和分配不可修复废品损失的归集与分配按废品所耗实际费用计算的方法优点按照废品的实际费用计算和分配废品损失，符合实际缺点核算工作量较大2014.07.15105例3-15：见教材P73例3-33。某公司第二车间本月生产甲产品1000件，经验收入库发现不可修复废品50件；合格品生产工时为26600小时，废品工时为1400小时，全部生产工时为28000小时；合格品机器工时为5747.5小时，废品机器工时为302.5小时，全部机器工时为6050小时。按所耗实际费用计算废品的生产成本。甲产品成本计算单（即基本生产成本明细账）所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料500000元；直接燃料和动力12100元；直接人工336000元；制造费用134400元，共计982500元。废品残料回收入库价值1500元，原材料在生产开工时一次投入。原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；直接燃料和动力费用按机器工时比例分配；其他费用按生产工时比例分配。2014.07.15106不可修复废品损失计算表（按实际成本计算）20××年×月产品名称：甲产品废品数量：50件车间名称：第二车间单位：元5002124.8费用分配率废品成本50250001