《绿色会计核算问题探究【论文】》7000字

绿色会计核算问题探究目录TOC\o"1-2"\h\u17617一、绪论 120059（一）绿色会计在国外的发展状况 114137（二）绿色会计在国内的发展状况 212193二、我国的绿色会计核算问题 28978（一）绿色会计核算基本理论尚未统一 24528（二)绿色会计核算对象尚未统一 33641（三）绿色会计要素确认与计量方法尚未统一 45603（四）绿色会计核算方法的规范性不强 417344五、推行实施绿色会计核算的建议 530092（1）缺少指导如何应用绿色会计核算方法的应用指南 520528（２）对绿色会计核算的绿色审计制度尚未建立 518844（３）我国的绿色会计核算问题 529948（１）加大会计理论的研究力度，培育我国绿色会计理论建设的良好环境 620704（２）绿色会计核算原则 629789（1）健全我国现行财务报告制度 712507（2）确立绿色考核和奖惩制度 724876六、结束语 8绪论18世纪60年代，英国的现代工业变得越来越先进。它不仅为人类社会提供了丰富的物质产品，而且造成了非常严重的环境污染。人类社会发展所依赖的生态环境和物质资源日益枯竭，动摇了全球经济发展的自然物质基础。在这方面，一些西方社会学家、经济学家、环境学家和生态学家从20世纪70年代开始研究环境与经济的协调发展问题。自1971年以来，F.A.beams在《会计学月刊》上发表了关于污染控制的社会成本转换的研究；1973年，J.T.MarLin在《会计月刊》第二期中发表了《污染会计问题》，拉开了绿色会计研究的序幕，实现了传统会计向绿色会计的转变。（一）绿色会计在国外的发展状况1992年，联合国“环境与发展问题世界首脑会议”在巴西里约热内卢举行。会议通过了四份旨在保护世界生态环境和减少环境成本的纲领性文件，包括《21世纪日程》，其中提出了可持续经济发展的必要性和紧迫性。20世纪90年代末，绿色会计在美国、日本等发达国家已经形成了较为完整的会计体系，并在实务会计中得到广泛推广；在此基础上，联合国发布的《环境会计与报告立场公告》可以作为绿色会计的报告指南和会计准则，对保护生态环境、完善和推广绿色会计制度具有重要的现实意义，促进世界经济的可持续发展。1995年3月，国际会计和报告准则政府间专家工作组第十三次会议的主要议题是绿色会计。这表明环境问题作为世界发展的一个重要课题已经深入发展。（二）绿色会计在国内的发展状况同时，中国也非常重视环境保护。1992年，会计师葛家鹏教授发表了《绿色会计理论》，这是20世纪90年代西方会计理论的新趋势，标志着学习国外绿色会计的开始。郭道阳教授在《财务会计月刊》上发表的关于绿色成本控制的初步研究，标志着中国开始涉足会计领域的开创性研究。1993年财政部颁布的《企业财务和企业会计制度通则》充分考虑了我国会计制度和会计方法与发达国家的融合。同时，它还部分考虑将自然资源和环境损失纳入国民经济核算体系，以及环境资源的有偿使用中国正在考虑开始实施绿色会计。2001年3月，财政部以保护环境、减少资源消耗为目标，于2001年6月成立了“绿色会计委员会”和环境会计专业委员会，全面开展了绿色会计理论研究，这标志着我国绿色会计进入了推广、发展和理论研究的新阶段。上述情况表明，我国绿色会计理论研究虽然取得了很大进展，但与西方发达国家相比仍存在较大差距。我国尚未建立包括环境数量和资源成本在内的绿色会计体系，绿色会计体系的构建已不能满足我国经济可持续发展对环境和资源成本的评价要求。因此，理论界和实务界应尽快行动起来，积极开展研究，以缩短中国与世界的差距。二、我国的绿色会计核算问题绿色会计在我国发展以来，基础理论的研究取得了一些成果，但理论体系和方法还没有实质性的发展。在绿色会计的基础理论方面还有一些专家。绿色会计作为一门限制性学科，需要生态经济学、环境经济学、资源经济学等领域的基础理论支撑。目前，我国已经从经济、生态、社会合作的角度进行了系统的实证和规范研究。具体而言，中国的绿色会计实践存在以下障碍。（一）绿色会计核算基本理论尚未统一目前，对绿色会计的研究还处于规范研究阶段。从本质上讲，绿色会计的目的和原则、基本前提等理论并不统一。（1）绿色会计的内涵不统一几百年来，会计制度和传统财务会计的内容都得到了发展和完善。会计主体、会计要素和会计假设形成了会计程序相对完整、定义明确、概念规范、方法统一的报告体系。然而，绿色会计始于20世纪70年代，会计制度和方法经历了50年或更短的发展历史。各国会计专家学者进行了广泛的讨论和研究，但也存在着定义不明确、概念不明确、统一方法困难等问题，对绿色会计的含义也有不同的理解。西安交通大学的徐卫平在“关于环境会计定义的讨论”的文章中列出了国内外温室的不同含义，并指出目前没有统一的绿色会计概念。（2）关于绿色会计核算的目标和原则的研究较多绿色会计的会计目的包括两个目标体系。有些人也会制定最终目标，但某些表达方式是不同的。在会计原则方面，朱在《关于绿色会计理论理论结构的理论》一文中提出，除了传统会计的基本原则外，在建立中国环境会计体系的理论框架中遵循社会和政策充分披露原则，张磊提出，在传统会计基本原则的基础上，会计信息质量应增加“三个有利于”原则。应在会计要素的计量和确认中加入外部成本内部化原则。（3）绿色会计的基本假设问题绿色会计的基本前提与传统会计相似，包括四个假设。会计实体、小贩、会计分期和财务计量。然而，有人认为，在绿色会计中，由于会计对象的特殊性，一般的货币计量假设很容易转变为多元计量假设。（二)绿色会计核算对象尚未统一理论界对绿色会计的会计对象没有统一的认识。关于其基本要素，有四种主要观点：第一种观点：“三要素论”认为，绿色会计的要素包括环境资产、环境成本、环境效益或环境资产、环境负债和环境成本；第二种观点：“四要素理论”认为，绿色会计的要素包括四个要素：环境资产、环境负债、环境效益和环境成本；第三种观点：“五要素理论”认为，绿色会计的要素包括五个要素：环境资产、负债、费用、资本和收入；第四种观点：“六要素理论”认为，绿色会计的要素包括六个要素：环境资产、负债、费用、收入、权益和利润。目前，对绿色会计的会计对象还没有达成共识。笔者倾向于第二种观点，即“四要素论”。由于新兴学科绿色会计的具体会计内容是环境资产和环境负债难以计量，相关法律法规不完善，导致绿色会计发展进程缓慢，实际操作困难，绿色会计建设初级阶段可以采用适当简化的绿色会计要素，但“三要素论”所涵盖的绿色会计内容不完整，“五要素论”和“六要素论”相对复杂，这对我国绿色会计发展到一定阶段具有一定的借鉴意义。目前，发达国家还建立了四个绿色会计账户：环境资产、环境负债、环境成本和环境效益。因此，绿色会计要素的确认和计量也将从这四个方面展开。（三）绿色会计要素确认与计量方法尚未统一在“环境会计要素的确认”一文中，李阳讨论了环境资产、环境效益和环境成本的确认标准和方法，以及各种要素的特征、分类和估值；在《环境会计计量的基本理论和方法》一文中，徐宏主张以货币为单位；计量的基础可以是边际成本、机会成本、替代成本等；计量方法包括：数学模型法和成本效益分析法。在关于绿色会计的确认、计量和报告的文章中，王凤宇提出了绿色会计资产、成本和收益的确认和计量方法，并指出了财务报告所包含的具体内容。这些文件从不同角度对环境会计的确认和计量原则及方法进行了探讨和研究，但对会计要素的确认标准没有统一的共识。关于要素的计量单位也有两种不同的观点：一种观点认为应坚持传统的“价值形式法”；另一种观点认为，绿色会计的计量不必局限于传统会计的货币价值形式，而可以直接通过应用相关的环境指标，即所谓的“指标体系法”。这两种方法各有优缺点，对于采用哪种方法没有共识。（四）绿色会计核算方法的规范性不强（１）绿色会计记录的规范性不强目前，对绿色会计记录的研究较少，绿色会计记录也不规范。绿色会计记录应分为两部分：会计科目设置和会计处理。绿色会计与传统财务会计的账务处理方法和技术基本相同。双方都在考虑如何建立一个绿色会计账户。笔者认为，环境资源、土地资源、人力资源、旅游资产、消费资产、资产折旧、资源赎回、社会和环境福利服务等科目应计入资产账户。用于环境保护的综合规划资金、环保费、环保税等，都应计入负债。新材料研究费、新技术开发利用费、新工艺试验费、环境保护费、环境治理费、环境补偿费、环境改善费、，环境机会成本环境损害费用和其他科目由费用科目科目指定。损益表中设置了资源资本、资源资本评估、高科技资本、环境利润、环境收益等科目。但是，由于没有统一的标准，每家公司的账户设置是不同的。从会计处理的角度来看，主要是学习传统会计的会计方法。因此，绿色会计记录的规范性不强。（２）绿色会计的报告内容和形式尚未统一绿色会计报告包括两种形式：独立编制绿色会计报表和在原会计报表中增加绿色会计要素。但目前世界上还没有统一的绿色会计报表模式。就内容而言，没有统一的标准可以包含任何形式的项目。另一方面，绿色会计的基本前提和会计原则尚未确立，绿色会计的计量方法也不完善，绿色会计报告无法形成统一的标准。目前，绿色会计的开展还不广泛，对绿色会计报告的统一要求也没有得到认可。环境披露基本上是个人的行为，是非常随机和不规范的。五、推行实施绿色会计核算的建议（1）缺少指导如何应用绿色会计核算方法的应用指南由于缺乏对实际绿色会计行为的规范标准，绿色会计主体和报告形式无法统一。在新的会计准则体系中，缺乏可能导致企业会计流程运作的应用指南。在没有技术指导和强制的情况下，公司往往不愿意在绿色会计和信息披露方面付出太多努力。中国的绿色会计制度和准则制定仍处于起步阶段，缺乏可行制度的约束。目前，石油、天然气开发和生物资产两项标准与绿色会计略有关联。如果投资者和公民想要了解更多关于绿色会计的信息，他们还需要更多关于环境资源的具体绿色会计指导，以补充和改进当前的会计实践。（２）对绿色会计核算的绿色审计制度尚未建立近年来，绿色审计体系的前沿问题引起了人们的关注。事实上，也有一些非常不成熟的公司环境审计案例。目前，随着中国经济的快速发展，可持续发展面临着严重的环境污染和资源枯竭两大问题。建设一个与可持续发展相一致的社会的关键是监督“绿色会计”的真实性和合法性，这是建设一个与可持续发展相协调的社会的关键。这是一项确认审计，旨在澄清“绿色会计”自然资源和环境效益的真实性以及环境计量的正确性。它将环境保护和资源纳入审计监督的范围。因此，根据我国的现状，实施绿色会计的必要条件是参照国际标准化组织《环境管理规则》(ISOl4000)的要求，尽快制定我国绿色审计的统一草案。（３）我国的绿色会计核算问题 关于中国绿色会计的研究被推迟。从我国绿色会计研究不完善的角度来看，在基础理论、会计核算、确认、计量、会计制度等方面存在争议。为了解决这些问题，政府、企业自身和外部团体以各种方式参与，采取各种有效的措施和措施，构建系统、全面的会计体系。（一）加强绿色会计理论研究政府必须始终引导会计界研究绿色会计或成立专门的绿色会计理论与应用研究小组。不断发展和发展绿色会计。（１）加大会计理论的研究力度，培育我国绿色会计理论建设的良好环境中国目前正处于经济转型期。我们特别关注绿色会计新学科的发展，并讨论了一系列挑战，包括绿色会计理论、环境影响成本、自然资源成本和法律改革。会计环境必须始终与经济、政治、文化和其他因素密切相关。因此，我国必须尽快建立系统、完善的绿色会计准则和法规，积极完善政府的执法和管理服务。加强执法，切实保护各经济主体的合法权益。营造良好的绿色会计理论环境，提高执法机构的业务素质，提高诚信道德。（２）绿色会计核算原则绿色会计是反映和披露企业环境信息的一门新兴学科。因此，绿色会计必须根据实际情况，采用权值成本、当期成本和机会成本，以历史成本作为评价的依据，并反映环境资源的情况，同时，从社会的角度考虑社会的社会成本和社会效益，有必要把获得的社会利润作为评价企业绩效的标准，作为评价企业绩效的标准。它不仅要提供经济信息，还要提供社会信息。绿色会计核算不仅要按照政策、法律法规的要求反映国家政策，还要根据国家政策和法律确认社会利益和确认社会成本。因此，在传统会计一般原则的基础上，应将绿色会计原则添加到政策性原则、社会性原则和多元评价性原则的组合中，使绿色会计更具特色。（二）明确绿色会计核算对象缺乏实际操作反映了绿色会计理论研究的薄弱。推进绿色会计实践的前提是理论的不断完善。由于缺乏对绿色会计理论和实践结合的支持，由于依赖于绿色会计和会计对象复杂性增加的方法和理论体系逐渐多样化，因此没有合适的理论作为绿色会计实践的指南。因此，要提高我国绿色会计理论的水平，需要政府及相关部门引导企业进行绿色会计理论研究，促进理论研究与会计实践的初步结合。目前，财政部将牵头共同努力，吸收税务会计、规划绿色会计准则或修订公司会计准则等各方。同时，可以为绿色会计准则增加相应的内容。重要时也可制定现行行业会计制度或绿色会计制度，补充绿色会计的相关内容，明确绿色会计的核算对象。这样，就有可能规范绿色会计的会计对象和实际报告形式，提高绿色会计的规范性和可操作性。（三）理清绿色会计要素内涵，确定合理计量属性现有会计要素存在一定的局限性，会计界加强了对绿色会计的研究，认可和修正了现有会计要素的建议和延伸，并对其进行了客观改进。为了明确会计要素的含义，我们采用了流动性资产、投资、负债、绿色长期短期融资和绿色成本等合理的计量方法。绿色会计的计量主要基于对自然资源的评价。有许多经济项目无法用黄金计量，也无法以历史成本计量。例如，由于企业生产造成环境污染而产生的延期加工费。因此，会计方法很难适用于绿色会计的所有要素。为此，我们采用一种特殊的绿色会计计量技术，大胆创新，实施基于货币计量的多个计量单位相结合的原则，然后使用其他方法，如指数和模型评估。（四）进一步规范绿色会计的记录与报告绿色会计的会计主体主要是一家公司，其目的是计算社会资源和环境的社会责任履行情况。公司往往关注他们的利益，不能使其全面和客观。因此，相关政府部门和社会中介机构必须根据国家相关环境保护法律法规，建立统一的会计准则，确定环境计量要素的含义，完善企业环境信息系统。会计制度和法规建立绿色会计原则和会计制度，促进绿色会计记录和报告的标准化和统一。相关会计政策应作相应调整。绿色会计可以纳入其他法律法规，以会计法、企业会计准则和法律的形式确定其地位，规定其会计义务，为会计的统一、统一、规范提供坚实的保障。（五）完善法律和制度建设（1）健全我国现行财务报告制度目前，我国财务报告制度存在诸多缺陷。从这些不足出发，我国应完善企业环境报告的基本框架。首先，我们考虑环境报告和使用目的的目的，并为当前和潜在的环境利益相关者提供信息，以确定环境信托负责人的责任。其次，确认反映信息使用者需求的环境报告内容。三是建立环境报告审计制度，将环境审计报告纳入公司环境报告，确保环境官员能够获得可靠的信息。最后，在原有发送给政府环保局的环境报告系统的基础上，尽快建立企业环境报告数据库系统。（2）确立绿色考核和奖惩制度绿色评级和奖励制度主要包括三点：绿色会计制度、绿色审计制度和绿色国民经济核算制度。上述系统定量地增加了保护成本和损失成本，以评估经济和环境成本的折旧和经济绩效，评估经济主体的实质绩效，并为经济主体的定量评估和监督提供条件。绿色会计将积极推动和推广环境保护成果，鼓励企业制定相关政策，为绿色会计的研究和实施做出贡献。同时，政府环境保护机构应就企业最低限度披露绿色会计信息作出明确和强制性规定。鼓励企业在可持续发展的基础上开展生产和活动。建立和实施绿色会计制度是一个复杂的环境问题，必须得到政府和社会的高度重视。实施绿色会计作为一项重要的社会项目，必须从最基础的社会教育和概念培训开始。在培养公民文化知识和职业能力的同时，国家教育和金融主管部门加强环境意识教育，并在高校开设了绿色审计、绿色战斗和会计等专业课程。除了加强国家的环境意识宣传外，我们还需要教育和培训现有的企业决策者、工程技术人员和管理人员掌握绿色会计的基本知识。特